核數師的核數師

一個有趣的問題，眾所週知，企業賬目由獨立的核數師負責審核。可是，開設會計師樓也是一盤生意，他們的賬目又由誰負責審核呢？難度自己審自己？回答此問題，首先要搞清楚核會計師樓的公司類別，若果是獨資業務或合夥業務就得簡單，因為這兩類公司不用核數；若果是有限公司，就需要按香港《公司條例》需要進行核數。

換句話說，以有限公司形式開設的會計師樓，其賬目需要每年被審核。不過，不論是什麼情況，核數師在工作上必須避免利益衝突，自己審核自己的賬目當然不成，所以須要交由另一位獨立核數師負責。從前在會計師行工作的時候，就有一位客戶是執業會計師。雖然那家企業並非會計師樓，瓜瓜也沒有負責該客戶的審核工作，但見到負責的同事小心翼翼去做，皆因該客戶會反問同事不少審計上的技術問題，壓力之大可想而知。

另一個類似的問題，核數師一向被視為企業的把關者，那麼，核數師的把關者是誰？這裡涉及的就是核數師監管問題，特別是上市公司的核數師，由於涉及公眾利益，他們的工作表現和專業操守至為重要。試想一下，若有公司企圖瞞騙投資者而造假數，核數師卻扮作視而不見而簽發核數師報告，不知就裡的投資者誤信財務訊息而作出投資決定，其利益隨時因此而受損。不單如此，若事情日後遭揭發，整個核數行業的名譽也會受損。

按目前《專業會計師條例》規定，香港會計師公會就是核數師的把關者，負責監管核數師的工作和專業操守。不過，由於此制度是「行內人管行內人」，外界擔心會出現「官官相衛」的情況，加上要與國際標準看齊，所以政府的財務匯報局將會升格，負責監管上市公司核數師。

綜合而言，企業賬目受核數師監管，核數師同時受監管機構監管，監管機構亦受政府和公眾監管，整個體制就像「串燒」，層層監管下，可以想像涉及的成本有多昂貴。雖則如此，但這是目前最佳而且廣為接受的體制，在可見將來，相信也不會有什麼大變動。

文章來源：Education post 2015-01-23

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