會計黑魔法之三。二：續談改變會計估算

續上：會計黑魔法之三。一：改變會計估算

一連三篇講了三個會計黑魔法，包括「沖個靚涼」、「餅乾罐儲備」和「改變會計估算」。有沒有發覺他們的共通點？就是離不開「靠估」。不過，其分別在於，前兩個魔法的要旨是盡用（或濫用）估算的上下限，後者則主要是突然改變估算的方法或依據。

以計算應收賬款的呆壞賬為例，一般來說都會以賬齡來做計算的依據，例如有些企業認為應收賬款超過半年還未收到，就會將賬款視為呆賬並且計入呆壞賬預備，有些企業則認為至少超過一年才算數。因此，若企業想弄個「餅乾罐儲備」留待日後享用，他們會故意將計算呆壞賬的賬齡推前。

例如實際上應收賬賬齡超過半年才是呆賬，可是計算時以三個月為依據，因此呆壞賬預備將會被高估，令當年溢利減少。到了翌年，倘若賬齡超過三個月的應收賬款全數收回，相關賬款就需要在呆壞賬預備中回撥，並且在損益表中產生收入，最後令溢利增加。不過，此法不一定有效，若果在年結時，賬齡超過三個月的應收賬款每年都沒有太大變化，去年呆壞賬於今年回撥的金額將會與今年呆壞賬互相沖銷，導致溢利沒有影響。

至於「改變會計估算」，再以上述呆壞賬為例，若果企業希望將溢利造大，只要將賬齡超過半年的依據推遲，例如超過一年才算數，呆壞賬預備自然減少，溢利自然增加。相反，若企業希望將溢利造細，只要將賬齡依據推前，例如超過三個月，呆壞賬預備自然增加，溢利自然相應減少。

上篇也提及過，若果改變會計估算後對溢利有重大影響，企業需要在財務報表的附註中解釋，以及披露其影響。其實限制不止這些，若果改變頻繁，例如去年以三個月做呆壞賬預備的依據，今年改為半年，明年又突然改動的話，這就很大機會給核數師質疑。若果沒有合理和滿意的解釋，他們可能因此而出具「保留意見」的核數師報告，令黑魔法變得無效。

文章來源：Education post 2014-02-24

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