核數師有冇意見？

最近有報道指出，港府聯同證監會正與內地部門商討，以釐清「國家機密」的定義和範圍，以避免中國高精密(591)事件再次發生。

除此以外，中港雙方也會釐清香港監管機構，向內地會計師索取工作底稿的可能性。其實這一項對本地監管很重要，因為目前280家於香港上市的H股和紅籌公司，他們可以選用內地會計師來核數。

萬一這些選用了內地會計師的上市公司，出現帳目問題，本港監管機構就甚麼也做不了。

說回中國高精密事件中，他們早前遭證監勒令停牌，主要是前核數師畢馬威未能取得足夠的資料，去審核涉及國家機密的相關業務，所以對公司的財務報表不作出意見。若細心看看整份核數師報告和報表，其實問題頗為嚴重。

請容許我先簡單介紹一下核數師報告。若按核數師意見來分類的話，可分為四款。第一款「無保留意見Unqualified opinion」，報告最常見，即是行內俗稱的Clean report。

在報告當中，核數師會認同財務報表是按會計準則來編製，而且真實和公允地(True and fair)反映企業的財務實況。若看到這款報告，就大可安心使用該財務報表了。

既然有「無保留」，聰明的讀者定必猜到會有「有保留」。沒錯，第二款就是「保留意見Qualified opinion」報告，接著還有第三款「否定意見Adverse opinion」報告，和第四款「無法表示意見Disclaimer of opinion」報告。

論嚴重性，第二款保留意見報告較為「細奀」，在報告中核數師會指出那裡有問題。例如泰豐國際(724)於2011年度的核數師報告中，就對2.39億元的應收帳款，以及票據持保留意見。皆因當中3,483萬元的應收帳在報告發出當日還未償還，而且公司也沒有為其做減值準備。

當核數師認為財務報表是嚴重出錯的話，核數師就會出具第三款否定意見報告。我嘗試在上市公司的報告中找例子，可惜只能找到一份是2003年，當時名為澤新遊樂的上市公司(2008年易名為佳景，股票編號為703)的核數師報告。

在報告中，核數師出具否定意見，理由是該集團沒有將旗下一家名為「飛圖夢幻影城」的子公司的帳目計入綜合財務報表內。根據該集團的解釋，由於他們與子公司的管理層，以及高級職員失去聯絡，所以認為集團已失去實際控制權，因而沒有把子公司的虧損計入。但核數師並不同意，認為此做法有違會計準則。

至於高精密的報告就是屬於第四款。因核數師無法取得足夠證據去做審計，所以對財務報表無法表示意見。說問題嚴重，因為按會計師公會的審計準則，要出具Disclaimer的話，涉及的問題不單只要重大(Material)，而且影響也要廣泛(Pervasive)。

打個比喻，若果涉及國家機密的業務只佔集團一個很小的部分，核數師最多也只會出具Qualified opinion，即只對該部分有所保留。

但這次很明顯，問題是既重大又廣泛，核數師必需對整份財務報告不表示任何意見。

根據報道，涉及國家機密的是附屬公司福建上潤的銷售數據。可是，翻閱整份年報，只知道福建上潤獲有關當局認定為高新技術企業，可以按優惠所得稅率15%來納稅，而集團是100%間接持有該公司，股本約為5.58億元人民幣(約6.9億港元)，主要業務是「製造及銷售高精密工業自動化儀錶及技術產品及多功能全塑石英錶機芯」。除此以外，就看不到任何其他資料了。

以上市公司而言，第三和第四款較少見，一來這些情況屬於嚴重，監管機構通常會不接納這種情況下的財務報表。二來出具這種報告，即代表核數師和客戶已經沒有了互信，所以核數師通常都會辭任。此舉不單令核數師失去客戶，客戶的股價也肯定受影響，所以不是到了無路可走的地步，雙方都不願意這樣分手收場。

下次碰到有核數師出具「有意見」的核數報告，不妨拿來細看一下，或許能對問題要較透徹的了解。

文章來源：AM730 2012-11-27

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