會計黑魔法之二：餅乾罐儲備

上一篇提及過會計黑魔法的其中一法「沖個靚涼」，現在講講另一個魔法叫「Cookie jar reserve」，中文可以翻譯成「餅乾罐儲備」。操作原理有點像「沖個靚涼」，主要是看準了會計制度應計制（Accrual basis）的弱點，即是不論收入何時收取，費用何時支付，只要權利和責任已經發生，就應當在賬內確認。舉個例子，公司以賒貸方式向供應商購入文具並即時使用，由於還未到付款期限，相關賬單還未支付。不過，付款的責任已經發生，因此須要在將賬款計入應付賬內，同一時間也須要在損益表中確認這宗文具開支。

然而，不是所有開支都像買文具般，有單有據容易確定，不少都須要「靠估」，例如計算折舊費用，靠估的包括資產使用年期、剩餘價值、折舊方法和比率；攤銷開支，攤銷年期就免不了靠估；壞賬撥備，呆賬比率也是靠估；銷售退貨和折讓，預期退貨比率亦要靠估；即使是員工成本，長期服務金準備一樣也是靠估。其實但凡會計項目名稱中有「Provision，準備」字樣的，計八九不離十須要靠估。

雖然說「靠估」有點兒戲，但實際操起來也要做到合理。例如說一部普通汽車的使用年期為100年，並且以此來做折舊的話，如此不合理相信沒有核數師首肯。不過，靠估也有上下限之分，若果今年以上限來做估算，但明年出來的結果卻是下限，多出來的差額就會在明年變成收入。情況就像今天先把餅乾儲起，留待明年才慢慢享用。

舉個簡單例子，某企業需要關閉表現不好的店舖，初部計算出來的虧損在10萬元和15萬元之間，並且需於今年視為支出。若果企業選擇以上限15萬元在今年撇銷，假設明年實際虧損只有10萬元，多出來的5萬元就會在明年回撥變為收入！

從以上例子可見，企業基本上甚麼也不需要做，只是搖一搖會計魔杖就能變出收入，這個黑魔法夠厲害吧？

文章來源：Education post 2014-01-24

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