香港「後花園ization」

九十年代初，我在會計師行從事核數工作，每年總有幾次都要到深圳出差。記得一次完成了工作之後，客戶在我們回港前請吃飯。雖然客戶挑選的那一家食肆已經算是高檔，但那時深圳不像現在般繁華，高級的餐廳不多，而且裝潢也很「娘」。

可能不合口味（因為客戶點了不少野味，我們連碰也不想碰！），又或者客戶點菜過多，有不少菜餚都剩了下來。餐廳的服務員覺得可惜，還對我們說，那裡普通一碟菜的價錢，就相當於他們一天的工資。當時我很好奇地問他們如何生活，最後才得知，這些餐廳是專門招呼外賓包括港澳臺胞的，一般的本地人根本不會來。

二千年代初我北上發展，並在深圳居住了一段時間，一眾港人同事都喜愛到附近的一家西餐廳吃飯，所以和他們的服務員頗相熟。在一次閒聊中得知，一個餐廳經理的月薪才一千元人民幣，但我們每人每餐的消費已經差不多要五十了。基本上，這類餐廳的主要客戶是港人和當地中產。

到了現在，時移世易真是永恆不變的道理，昔日深圳以至其他內地城市是港人的「後花園」，曾幾何時，每逢假日港人都北上消費，酒樓餐廳、窗簾傢俬、水療按摩、牙科保健、A貨假貨、盜版光碟、香煙洋酒，深圳就開設著這些大大小小專為港人而設的商舖。現在情況剛巧倒轉過來，香港變成內地人的後花園，旺區的商舖全是那幾家大型連鎖店，賣的清一色全是電子產品、黃金首飾、名貴鐘錶、藥品奶粉、衣履鞋襪、美容化妝等貨品。

相片來源：維基百科

最近內地宣布放寬自由行限制，預期將會有更多內地人來港旅遊。香港是個自由的商業社會，相信因商機的關係，將會有愈來愈多專為內地人而開設的商店出現。可以預期，香港地舖和樓上舖位的租金將會進一步推高。又因為大量民工也可以來港，各區將會有更多的廉價改裝公寓出現，相信連時鐘酒店也不能幸免，到時要「開房」也不容易呀！

然而最令我擔憂的是香港的治安。深圳治安之差不用多說，其中一個極重要的因素就是有大量非戶籍居民。不是說他們全是壞人，也絕無歧視的意思。不過，因他們不能在深圳落戶，大多數人只能視深圳是一個搵食的地方，早晚都會離開，以至造就了不惜一切搵快錢的心態。由此推斷，香港將來涉及內地人的罪案，例如街頭行騙、偷竊搶劫等罪行的數量將會上升，假行乞、假化緣的情況相信也會很多。

有評論認為政府應限制自由行人數，但目前審批權不在港方，要控制談可容易？再講，現在外圍經濟實在太差，沒有自由行撐住香港經濟，失業率何來3.2%那樣低？其實這是一個取捨的問題，世事從來都不會兩全其美。

香港經濟現在只能依賴幾項產業，造成今日局面，上兩任政府之無能兼得個講字實在難辭其咎！現屆政府想把情況扭轉過來？單看他們上任後兩個月的表現，結論只是四個字───「有心無力」。

看著香港「後花園ization」，我等港人唯有認命吧！

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會計新手須知：會計和核數（二）

上一篇《會計和核數（一）》講了會計，這一篇講核數。

先講工作性質，簡單而言，核數師（Auditor）是獨立於企業以外的第三者，基本工作是審核企業的財務報表並出具意見，說明報表是否公允及真實地（True and fair）反映實況。簡單地說，若果會計是Doer，核數則是Checker。根據香港的《公司法》，所有在香港成立的「有限公司」，其年度的財務報表都必須由核數師審核。除了核數之外，其他工作範疇還包括會計服務、稅務咨詢、風險管理及諮詢、企業諮詢、公司秘書服務、企業重組及清盤，以及法證會計等等。

根據職業訓練局最新的《會計業2011人力調查報告書》，於香港從事核數的人數有19,929位，佔全港會計從業員總人數約20%。若按職級計算，在這2萬人當中，合伙人（Partner/Principal）及總監（Director）級的佔14.1%、經理（Audit manager）及高級經理（Senior audit manager）佔16%、高管審計員（Senior auditor）或主管（Audit supervisor）佔23.8%，而審計員（Auditor/Clerk/Associate）佔45.7%，培訓人員（Trainer/Teacher）等則佔0.4%。相對於會計而言，核數在晉升方面比較快，除非工作表現很差，只要表現達標，在入行的頭幾年，基本上每1-2年都可以晉升。

至於入職條件，核數師通常都需要由審計員做起。一般來說，申請人至少須要擁有高級文憑（Higher Diploma）的學歷。另外，要在核數這一行有好發展，會計師資格是必須的。若果希望日後在香港成為執業會計師（Practising CPA），根據香港的法例，就必須要取得香港會計師公會（HKICPA）所頒發的執業會計師牌照。取得會計師資格後，若想在其他範疇發展，最好也考取相應的專業資格。例如希望在稅務上發展，可以考取香港稅務學會（TIHK）的稅務師（Certified Tax Advisor）資格，或者修讀香港會計師公會舉辦的稅務專項課程；又例如希望在公司秘書上發展，可以考取香港特許秘書公會（HKICS）的特許秘書（Chartered Secretary）資格。

若按規模，會計師行可以有三大類，分別是「四大（Big 4）」、「Second tier」，以及「本地（Local firm）」。根據上述的調查報告，僱員人數在1-49之間的會計師行數目共有2,087家（98.7%），在此類會計師行工作的從業員合共9,069人，佔從事核數的總人數45.5%；僱員人數介乎50-499的共有22家（1.1%），核數從業員合共2,465人，佔核數總人數12.4%；僱員人數在500或以上的共有5家（0.2%），核數從業員合共8,395人，佔核數總人數42.1%。

在發展方面，從事核數的主要有兩個途徑，一是由審計員最起，最後升至合伙人或總監，又或者出來執業，開設屬於自己的會計師行；二是先在會計師行工作一段時間，累積了一定的經驗後轉到商界從事會計工作。例如由高管審計員轉做會計主管；審計經理轉做會計經理；高級審計經理轉做財務總監等等。

至於薪酬，根據上述的調查報告，各職級於2011年的月薪範圍大致如下：合伙人及總監$10,000-100,000+、高級經理$20,000-100,000+、經理$10,000-80,000、高管審計員或主管$10,000-60,000，審計員$6,000-30,000，培訓人員$20,000-80,000。以上的資料只是一個參考，在實際中會按當時市況，公司規模以及自己的學歷和資格來決定的。

值得一提，若與會計比較，或許你會發現核數人員各職級的月薪差距頗大。例如合伙人及總監級的月薪由$10,000-100,000，相差足足10倍，我估計因為有一部分人只是從事兼職，根據調查報告，月薪低於$30,001的合伙人及總監人數只有54人，佔總數不到4%。

最後，相對於會計而言，核數的工作壓力相當大，這是因為公司客戶的核數往往都有期限。為了趕及死線，核數從業員難免要經常加班，很多時更要工作至深宵，入行前須要有心理準備。

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科技公司炒人事件的法律問題

這兩天某科技公司老闆炒人的短片在網上熱爆，我向來不好此道，所以初時沒有看，但見大家都出來湊熱鬧，而且又有朋友問我的看法，所以特地找來看個究竟，並順道寫下此文來抽抽水，以我有限的法律知識和經驗，嘗試「認真地」拿此事來做個Case study。

假設有公司遇到相同的僱傭紏紛，其實雙方的爭駁主要涉及四個常見的法律問題，我的看法如下：

1)員工秘撈違反僱傭合約

若果僱傭合約列明員工不可以秘撈，而公司又有足夠證據，證明員工確有做秘撈的話，公司可以按照合約條款來處理。由於不同的公司，其條款都不會相同，所以不能確切地說可以怎樣做，但按照其他公司的一般做法，通常會向員工作出警告，嚴重的更會將員工立即解僱。

至於工資方面，若公司將秘撈視為嚴重違規或者失職的話，控照香港的僱傭條例，公司可以不需要支付代通知金，但需要於解僱後的7天內支付未付的薪金，累積的有薪假，長期服務金和其他已承諾的獎金及花紅等。

2)員工違反利益衝突協議

若員工的秘撈與公司的業務相同，員工的確有利益衝突之嫌，從表面看來已違反了協議，公司可以按照條款來處理。和上一點相同，由於不同公司的條款各異，所以不能確定可以怎樣做，但按照一般做法都是即時解僱，並且按情況考慮向員工追討損失。

表面來看，若公司能證明員工將公司的客戶據為己有，又或者員工假借公司名義去為自己接攬生意，成功追討的機會就較大。不過，要追討就要經民事索償，律師費以及相關費用著實不輕，而且公司必需要有足夠的證據，證明秘撈直接令公司有所損失。

另外，若果涉及金額少於5萬，公司大可循小額錢債去追討，這樣就能省下律師費，但涉及的時間也不少。

3)涉嫌利用公司資源做秘撈

若公司有足夠證據的話，公司可以到警署報案，舉報員工利用公司資源從事私人業務，其實這相當於偷竊或行騙，是刑事罪行。例如員工利用公司電腦及上班時間去編寫程式，又或者曾將公司的客戶當成自己的來做reference，其實都有機會構成偷竊或行騙罪行。不過，是否立案進行調查，甚至是否起訴，則視乎證據有幾確鑿，而且這是警察的事，公司無權左右。

4)秘撈收益從尾糧中抵扣

由於涉嫌利益衝突一事，公司能否向員工追討賠償還是未知之數，具體金額又不能確定，所以公司不能因此而將員工的秘撈收益用來抵扣尾糧。再講，秘撈收益是員工自己的錢，公司只能以此做參照來計算賠償額，以賠償公司的損失，但無權要求員工把所有收益交給公司。

就算法庭判了公司勝訴而且又確定了具體的賠償金額，根據僱傭條例，公司也不能將賠償金從尾糧中抵扣，公司只能以其他方法，事後向員工追討。舉個例子，若員工因疏忽或失職而損壞了公司的財物，公司也只可以按財物的價值來扣除，但不能超過$300，而且亦不可以超過員工工資的四分之一。

另外，就算員工犯事而被公司解僱，公司必須於員工離職後的7天內向員工支付所有欠薪。若公司違反此規定，公司須要向員工支付相關的利息作補償。倘若公司故意拖延支付解僱補償給員工，公司可被檢控，最高刑罰是罰款35萬及監禁3年。

按照片段的對話來看，我估計公司根本沒有足夠證據，所以才偷拍雙方對話。可是，老闆不斷強調要報警，又多次提及CID、商業罪案調查科及自己有背景，就算當時員工說了些不利自己的說話，但事後以情緒不穩或受威嚇情況下亂講話做藉口，相信員工要推翻這些證據並不太難。

其實那位老闆忿怒是可以理解的，員工和公司競爭私下去接生意，還用公司的客戶來做自己的reference。而且員工借用其他人的戶口來收錢，似乎是有心隱瞞，企圖在出事時自己可以撇清，但不幸地遇上老闆的朋友才東窗事發。

雖則如此，單憑片段資料有限，身為旁觀者實在很難說誰是誰非。香港的IT從業員就只有7萬人，正如CK兄所說「山水有相逢」。況且打開門口做生意，玩得太大、去得太盡又何必，搞到引火自焚的例子實在屢見不鮮呀。

註：寫此文時太過匆忙，回看才發覺有很多錯誤，現在已改正，所以和《主場新聞》所刊載的有些出入，實在抱歉。

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會計洗腦教育

此文刊於今天（2012年8月24日）的《信報》年青有計專欄。

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會計洗腦教育（作者：Bittermelon）

最近因「德育及國民教育科」被指是洗腦課程，全城頓時掀起一片爭議，而且對立分明。一邊廂要求擱置推行課程，更不惜以罷課來抗爭到底；另一邊廂則認為，推行國民教育是理所當然，目前只是教材出了問題，所以不應擱置推行。

先不論課程是否真的旨在洗腦，既然由政府資助去編寫的教材，早前已被教育局局長認定為「內容偏頗」，而行政會議召集人也認為教材屬於「不及格」。那麼，政府就應該追究相關機構的責任，要求白白付出去的公帑「回水」。

其實在整件事情上，很明顯是上一屆政府的責任，但矛頭卻單單指向現屆政府，施政之艱難可見一斑。

大家質疑課程是洗腦，歸根究底全因開壞了頭，市民對政府缺乏信心，就算事後如何解釋也是徒然，看來政府要在「取信於民」痛下功夫了。

洗腦禍害下一代

大家對洗腦心存恐懼，皆因害怕影響下一代。對於當中禍害，筆者感受至深。記得在初中的某一年，傳媒發現日本政府竄改歷史，將南京大屠殺及日軍侵華時的種種暴行從教科書中抹掉，當時社會的反應很大，譴責之聲不絕，坊間就出版大大小小的特刊，圖文並荗將史實呈現。

某天同學們轉閱那些特刊，未看文字單看圖片，一眾小小心靈已經相當震撼。大家實在不明白，為何世上竟然有如此殘暴之事發生過。就當大家正在談論之際，其中一位同學哭得很利害，邊哭邊激動地說自己感到很羞恥，最後還要勞動老師去安慰他，讓他平靜下來。

後來我才知道，他原來是位日本人，自小在當地長大及接受教育，之後跟隨父母來到香港，並且入讀本地中學。他說在日本從未看過這些圖片，但當看到同胞做出此等令人髮指的惡行時，他實在接受不了。以前他對日本人的身份很自豪，但得悉真相後就感到羞愧萬分。大家畢業後各散東西，我不知道他現在如何，但他當日痛哭的樣子還歷歷在目。

講這個故事只想帶出一個信息：洗腦害人不淺。其實我們的會計新手，何嘗不是天天被洗腦？

自讀書時起，會計新手就被父母、親戚、同學、前輩、大行合夥人等灌輸「大行重要論」，令他們相信，只要畢業後能投身大型會計師行，前路就一片光明，否則就沒有前途。

「大行重要論」洗腦

無可否認，能晉身大行工作，在職業發展方面的確較為有利，選擇也比較多，但進不了去並不代表沒有前途。在香港，會計新手其實有不少選擇，加入商界或公用事業從事會計工作就是一例，當中工種就非常廣泛。除了傳統的簿記和財務會計外，會計新手可以選擇管理及成本會計、財務分析、庫務管理、財務管理及策劃、內部稅務策劃、內部審計等。

而且在行業方面的選擇也很廣泛：金融、地產、零售、商貿、製造、運輸、科技、出入口、專業服務、政府機構等，只要肯用心去學去做，每一個選擇都是機會。

若選擇在核數方面發展，就算進不了大行，會計新手可以加入本地會計師行，入職以後邊學邊做，累積了一定的經驗後，既可選擇轉到商界或公用事業從事會計工作，又或者繼續從事核數，甚至選擇做個執業會計師，開設自己的會計師行。俗話有云，條條大路通羅馬──沒有大行經驗絕不等於失敗。

另一個誤解就是對會計師牌存有過大的幻想。筆者就遇過不少行外人和會計新手，他們都以為考取得到牌照後，在職場不單可以扶搖直上，薪金更會以倍計上升。可是，現實是會計師牌加上學位只是「入場券」，一般企業不會單單因你是會計師而升職加薪，最重要還是看你的工作經驗、表現、個人能力，以及處事態度。

筆者就遇過不少學歷非凡的新手，因工作表現欠佳，又或者態度散漫，在職場兜兜轉轉，一事無成。

即使如何被洗腦，像我的日本同學一樣，真相必有大白的一天。當愈來愈多被洗腦的會計新手得悉真相，他們會因現實與期望相差太遠而對行業生厭，這不單影響個人，更會影響整個行業的發展。你希望我們的會計新手，像我的日本同學嗎？

文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/

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港人在菲被殺兩週年

兩年前的今天，十五位港人在菲律賓被人挾持做人質，最後七人受傷，八人被殺。可是菲律賓當局還是久我們一個公道！

維基詳情記錄了事件的來龍去脈，大家不妨到訪一下重溫：馬尼拉人質事件

最後，願死者安息，生者平安。

 

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《麥兜.噹噹伴我心》看了竟然流淚

周末陪伴內子去看《麥兜.噹噹伴我心》，進場時還帶著輕鬆愉快的心情去看，完場時卻淚流滿面地出來，看麥兜卡通都會哭？相信沒有多少位觀眾會像我這樣了。

相片來源：http://www.mcdull.hk/news/

其實在起初的頭一個小時，我是跟其他觀眾一樣，笑到人仰馬翻的，但到了最後半小時，眼淚就從眼眶中流個不停，連我自己也不知道為何。只記得當時自己的感覺，就像電影中醫生對麥太和華仔說的那番話一樣，「有D嘢係你個心到撩下撩下」。

事後回想，或許是我和該電影中的麥兜一樣，有著類似的經歷，引起我的共鳴。

記得升初中時我還未變聲，仍然是所謂的「雞仔聲」，在一次音樂課中，被音樂老師選了進去「童聲合唱團」，從此我就有著不一樣的經歷。雖然我校不像「春天花花幼稚園」般，要靠學生賣唱來籌錢繼續營運，但因合唱團頗有名氣，屢在校際比賽中得獎，所以演出機會很多。跟該電影劇情一樣，音樂老師經常很用心和我們練習，除了忙於編排樂曲，又為我們找很多表現機會，而且他也是用校巴帶著我們東奔西跑去表演的。

可是，我唱了一年多就離開了合唱團，皆因當時我變聲成了「鵝公喉」，不再是童聲就不能唱下去了。可能在唱歌這段期間，我在音樂老師的薰陶下喜歡了音樂，所以閒時就拿起牧童笛，跟著不同的歌譜吹個不停。但笛子音域有限，很多歌曲都奏不出來。有一天我去找音樂老師，問可否讓我學習樂器，他竟欣然答應，並且安排了我學習長笛。

可能我有一點天分，加上肯不停地練習，很快就被音樂老師選中，加入了學校的「管樂團」成為一員。之後他還讓我加入學校最負盛名的「管弦樂團」，在那裡我當了個第二長笛手，自此我再有機會表現，經歷就更加難忘。最記得有一次，我們在一大班小朋友面前，演奏了多首卡通片樂曲，當中還有一首《一休小和尚》的，逗得他們開心不已；又試過在某年的聖誕節前夕，我們在中環置地廣場為上班族演奏聖誕樂曲，當時整個商場包括地下和樓上幾層都是觀眾，從他們的掌聲中得知，我們應該表現不俗。

這一切，都是那位音樂老師給我的。他鼓勵我們，引導我們，讓我們在音樂下快樂成長。

可是，因考試關係，自中五開始我就離開樂團，之後就一直再沒有演奏，更因久久沒有練習，現在就算拿起長笛，也記不起如何吹奏了。不過，多年的音樂薰陶下，即使我現在庸庸碌碌，平凡無奇，但我學會了欣賞音樂，享受音樂，終身受用。

看了這部麥兜電影，現在還是不知道為什麼我會流淚，只知當聽到電影中孩童悅耳的歌聲，我心裡就有些東西不斷地在「撩下撩下」，我相信這就是「感動」，因為尋回久違了的自己而流下感動的眼淚。

最後，在開場時看字幕才知道，擔任該電影童聲合唱顧問的那位唐少偉先生，就正是在我中學時期，引導我認識音樂的那位音樂老師。唐Sir，多謝您！

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為甚麼要當會計師？

此文刊於今天（2012年8月17日）的《信報》年青有計專欄。

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為甚麼要當會計師？（作者：Bittermelon）

大家在讀書的時候，大抵都試過以「我的志願」為題做作文功課，而志願或多或少與使命感有關，對吧？例如想作育英才的會當老師，救急扶危的會當消防員，警惡懲奸的會當警察，濟世為懷的會當醫生，申張正義的會當律師。那麼，是什麼驅使我們去當會計師的呢？

記得自己小時候從未想過要當會計師，只因高中會考的成績不理想，誤打誤撞進了工業學院修讀會計，畢業後就理所當然入行了。之後日間工作晚間讀書，最後成為會計師，轉眼間已有二十年，但從未想過為了甚麼。若今天硬要去找個理由，相信我會說為了生計。

最近問了很多行家相同的問題，說因讀書不成而入行的有，因完成父母心願的也有，因追求穩定收入的亦有，就是沒有人像其他專業一樣，因為一個使命而入行。

說到這裡，既然當會計師的不會有什麼使命感，那是否意味我們對社會全無貢獻？多年的工作生涯告訴我並不是這樣，只是我們在社會上的角色和功能不像其他專業般明顯。

相對於上述以人為本的職業，會計師終日講錢，在很多人的眼中銅臭無比，難怪我們有「會計佬」、「算死草」、「bean counter」等稱謂。雖則如此，但由於會計師始終是一門專業，而且收入穩定，加上入行門檻較寬鬆，就算我這些讀書不成的，只要肯努力，也能得到不錯的發展機會，所以近年入行者眾。

會計師的服務對象多是企業，機構及投資者，我們的工作就是通過收集和分析種種經營數據，為他們提供準確和可靠的資訊，方便他們做投資以及營運上的決定。曾經有學者說過，社會上每個個體之所以能夠共存，靠的就是互惠互利的關係，要關係能夠延續，有效的溝通就至為重要，而會計資訊正是方便個體之間的溝通語言。

協助經濟活動有序進行

例如企業的已審核財務報告，投資者能先藉此去了解企業的財務狀況和營運表現，之後再去做投資決定；又例如企業的內部產品銷售報告，管理層藉此可以了解各產品的銷售情況，以協助制定營銷策略。從以上例子可以看到，不論是核數還是會計，我們的工作就是為用家提供資訊，以協助經濟活動有序進行。

其實會計師和現代的經濟活動息息相關，除了審核和會計外，我們的工作範疇還包括稅務策劃、財務分析、財務管理及策劃、架構重組、管理會計、風險管理、內部審計等。這些工作都不單只是提供資訊，更加是崁入管理當中，成為企業管治中不可或缺的部分。若果現今的社會內沒有了會計師，不單經濟活動不能順利進行，企業也不能暢順經營，更遑論社會的經濟發展了。

不過，凡事都有兩面，正如典故所說的「水能載舟，亦能覆舟」，若果會計師濫用別人對他的信任，而去參與非法的勾當，例如造假數以誇大企業的資產和盈利，又或者明知財務報表不真實，但還出具無保留意見的核數師報告等，這不單失信於服務對象，更會影響經濟活動的秩序，最後使公眾不再信任我們。

良好品格至關重要

所以，要成為會計師，各會計專業團體均要求申請人具備良好的品格，而且會計師都要嚴格遵守所屬團體的行為準則。

不單如此，各團體均有一套懲處機制，例如香港會計師公會，倘若有會計師德行有虧，即使所犯之事與會計工作無關，輕則受到公開譴責，重則停牌兼罰款。

「香港會計師」其實是一個金漆招牌，由前輩高賢辛苦建立，到了現在由我們來維持。換一個角度看，這個金漆招牌就是一個「層層疊（Jenga）」，每一塊木條就代表著我們一員。當其中一塊因利誘而被抽出，層層疊未必一定會倒塌，但當愈來愈多的木塊被抽走，整個層層疊就變得岌岌可危。

行文至此，其實不必再去深究為何要當會計師了，因為相比之下，要如何能成為一位盡責的會計師更為重要。只要我們做好本份，就是對社會做出了貢獻。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/

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會計新手須知：會計和核數（一）

不時都有新手問一個問題，究竟會計和核數的具體工作是甚麼？它們有甚麼分別？前途和工資又如何？

首先簡單講講會計。會計的基本工作是有系統地收集和記錄企業財務活動的相關資訊，從而編制財務報表及各式各樣的分析，方便管理層管理企業。一般來說，每一家企業基本上都需要會計這個功能，而商界每年都向市場提供大量會計職位。

根據職業訓練局最新的《會計業2011人力調查報告書》，商界包括商業及服務行業，與及工業機構，他們合計有72,870位會計從業員，佔香港會計從業員總人數的74%。

會計工作的範疇其實很廣，除了上述的基本工作外，當中還包括Financial reporting、Management accounting、Cost accounting、Treasury、Corporate finance & planning、In-house taxation、Company secretary、Internal auditing、Compliance等等。

若按職級，會計可以分為基層，中層和高層。以傳統的會計工作為例，基層職為包括會計文員（Accounting Clerk）、會計見習生（Accounting trainee）、會計助理（Accounting assistant）、助理會計主任（Assistant accountant）、會計主任（Accountant / Accounting officer）、高級會計主任（Senior Accountant）等；中層包括首席會計主任（Chief Accountant）、會計主管（Accounting supervisor）、會計部副經理（Assistant accounting manager）、會計部經理（Accounting manager）等；高層職位包括財務總監（Financial controller）、首席財務官（Chief financial officer）、財務董事（Finance director）等等。另外，相對於核數而言，會計在升職方面比較慢，這是因為會計從業員的流失率不像會計師行般高。

至於入職條件，不同範疇和職位的要求都不同。就以最基本的會計文員為例，一般來說，中小型公司大多都要求申請人至少有LCCI會計Level 2的資格，而大公司則要求大學學歷，有些更會要求申請人需要會計專業團體（例如HKICPA）的學生會員資格。

在發展方面主要有兩個途徑，一是在商界由低最起，例如由會計文員或者見習生開始，一步步向上，並按自己的興趣、專長和機會選擇不同的範疇。二是先在核數方面發展，累積了一定的經驗後才轉到會計，這個途徑將會稍後再談。

至於薪酬，根據JobsDB的2012年薪酬調查報告，各職級於2011年的月薪範圍如下：會計文員$10,350-14,162、助理會計主任$15,000-20,000、會計主任／高級會計主任$19,000-27,875、首席會計主任$25,000-31,500、會計部經理$31,625-43,950、財務總監$45,000-80,000、首席財務官／財務董事$50,000-100,000。

當然，以上的資料只是一個參考，在實際中未必一定有這個數。就以會計文員為例，我就認識不少新手的工資只有$8,000-10,000。

最後一提，相對於核數而言，會計的工作壓力比較少。雖然加班少不了，但通常都只在月結及年結時才發生，不像核數般經常要加班至深夜。

下一篇講核數。

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「不三不四」又如何？

先母曾說過，我在小學一、二年級時已經寫得一手很漂亮的字，今天回想起來，應該是和家父及先母的教導有關，雖則他們讀書不多，但寫字極為漂亮。記得我年少時曾到家父工作的超市打暑期工，他只用「箱頭筆」就能造出漂亮的商品促銷海報。

可是，今天我寫的字醜陋無比，東歪西倒像比薩斜塔，為什麼呢？事緣自己在一次寫字習作當中，老師不相信如此年紀能寫得出如此漂亮的字，並且質疑我的功課是由家人代筆。當年我也儍得要命，為免再受老師質疑，居然故意將字寫醜，久而久之兼積重難返之下，自此我的字就寫得很難看。

我因此事遺憾至今，為什麼如此受他人影響。不過，幸運的是因我很早就受了此教訓，所以自少懂得努力去做好自己才是最重要。有朋友因自己是Band 5學生就自暴自棄，認為如何勤奮也脫不掉Band 5仔的標籤。又有朋友因不是大學畢業就此認命，以為如何努力也不會得到升機會。我的小故事證明了一點，因別人而影響自己是最不值得的。正如當年老師認定我不會寫得一手好字，若果我選擇不放棄，反而用行動去證明自己是對的話，今日我的書法就不會如此醜陋。

經常聽到不是在「三大」畢業的同學，以及不是在「四大」工作的朋友說，自己在會計行業如何沒有前途、沒有希望，其實也是同一道理，不要理會別人如何去看，這些「不三不四」只是個無謂的標籤。

坦白講，既是三大畢業，又在四大工作，在職業發展方面當然較其他人順利，選擇也比人多。但這並不代表「不三不四」就是無前途。在香港，會計畢業生其實選擇有很多，例如加入商界從事會計工作，工種就非常之多，除了傳統的會計外，還有Financial reporting、Management accounting、Cost accounting、Treasury、Corporate finance & planning、In-house taxation、Company secretary、Internal auditing、Compliance等等。

若想於核數方面發展，又可以加入本地的會計師行，他們當中有不少是很不錯的。入職之後可以邊學邊做，累積了一定的經驗後可以嘗試再次申請Big 4 及2nd tier，或者轉來商界從事會計工作，又或者繼續從事核數，他日執業開設自己的會計師行。正所謂條條大路通羅馬，「不三不四」的選擇絕不會比人差。

在現實中當然有不少人會單憑標籤去看待別人，單也有不少人只會看你的表現和能力。人家怎麼說自己控制不了，盡力去做好本份才是最實際。

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何謂Full set

經常都有朋友問同樣一個問題，很多時候在會計的招聘廣告當中，都會看到有僱主要求申請人懂得Handling of full set accounts（俗稱Full set），究竟何謂Full set呢？

其實不同的公司對Full set的定義都不會相同，不過，一般來說至少會包括以下幾項：

1) 負責公司賬目的月結和年結，當中包括編制Balance sheet，P&L，Cash flow statement，以及Change of equity statement等等。有些還會要求懂得編寫Notes to accounts。

2) 負責公司的一切稅務事宜，包括計算利得稅以及申報事宜。即使公司騁用會計師來幫忙處理，也要負責和他們合作，提供和準備相關的資料。

3) 負責公司秘書事宜，和上述一樣，就算騁用律師或者公司秘書顧問，也需要和他們合作，並且監察他們的工作有沒有遺漏。

4) 負責編制各類Management reports，例如Budget vs actual analysis、Sales report、Stock report、Cash flow forecast 等等。

5) 負責年度核數，向核數師提供所需資料。不同的核數師，看的東西都不一定相同，不過會要求將一些重要的Accounts拆成Breakdown，好讓他們審核。例如Trade receivable account，各個Debtor的明細，賬齡，以及年結後的回收情況等等，都要向他們提供。

另外，關於月結和年結，每次都難免要做Adjustment。例如公司做expense items 時用cash basis入數的話，在月結和年結時就要將該月未付的expenses做accrual了。另外, 一些常見的month-end / year-end adjustment包括: depreciation of fixed assets、re-allocation of expense items、re-classification of balance sheet / P&L items (例如將AR既CR balance reclassify 做AP, 將AP既DR balance reclassify 做AR等等)。

好友WYJIMMY早年就寫了幾篇文章講Full set的，有興趣不妨看看（http://wyjimmy.blogspot.hk/2008/03/full-set-ac.html）。

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我們窮得只剩下「樓」

本文於今天（8月3日）《信報》的年青有計專欄內刊登。

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我們窮得只剩下「樓」（作者：Bittermelon）

不論現任或者前任，最近涉及高官的新聞不絕於耳。他們不是涉嫌潛建花棚地宮、違規自建相連單位，就是被質疑多收差餉津貼、騙取房津、偷步買樓，甚至有人被控告收受巨額賄款，總之花樣多多。不過，這些事情都有一個共通點，就是均涉及房地產。

這也難怪，香港土地資源珍貴，比錢更能保值，加上中國人「要有個瓦摭頭」的觀念，房地產自然是港人最關心的物事。不論是租樓還是買樓，租客還是業主，它都影響我們的生活甚深，說是生命的全部也不為過，即使不願意去承認。

節衣縮食為地產商打工

特別是近幾年，樓價高企不單帶動物價上升，連「價值觀」也一樣。這裡講的不是做人處世，而是我們如何去看「錢」的價值。好像早前在網上廣傳的「窮人恩物」就是一例。在不久以前，擁有「百萬」就是「富翁」，但現在一個值400萬的物業也只被視為「窮人」的「恩物」，實在令人唏噓。

若以此做標準，擁有100萬身家的再不能叫富翁，或者應改名成為「百萬乞兒」。而且某銀行的那個百萬富翁調查也要將標準上調，否則連乞兒的身家也去調查，只會給那位地產代理訕笑白癡。其實真的要多謝那位代理，此君給我們當頭棒喝，叫醒一眾港人，沒有400萬的只是窮人，沒有樓的更連做乞兒也沒有資格。

自97年以來，我們都只是為「樓」奔馳。未有樓的要節衣縮食為求盡快「上車」，上了車的也要慳吃儉用為求盡早把樓按供完。回歸十五年了，我們仍是替地產商打工，仍然是一貧如洗，就算幸運在退休之前把樓債還清，最後也窮得只剩下「樓」而已。

不論有樓冇樓，香港人個個是樓蟹，就算不打算置業而只租住房屋的也不能幸免，除非有幸入住公屋居屋，否則因業主連連加租而成為孟母的何只三遷，簡直是居住在草原上的遊牧民族，過著流浪無根的生活。

一直在問為甚麼？很多人都簡單地將問題歸咎於國內投資者，說他們將香港樓價推高。雖然筆者也相信有影響，但並不是主因。歸根究底，與香港的高地價政策不無關係。

特區政府雖然從未承認過，但沒有這政策長期推行，地產商何以維持高樓價？政府口口聲聲說香港的土地資源珍貴不可賤賣，所以高地價是合理的，一派理直氣壯，堵住批評者的口。但合理價錢不等於賤賣，羊毛出在羊身上，地產商不會不賺錢，地價高昂換來的代價就是百物騰貴，市民要窮一生力氣來換取安樂窩。

需求仍強須從根本入手

近年香港推出私人市場的土地有限，可是住屋需求仍然很大，供求失衡之下，樓價高企是理所當然。例如政府停建居屋，令很多希望「上車」的年輕夫婦，以及欲改善居住環境的公屋居民不得不投向私人市場，加上超低利率環境，也是將樓市推高的原因。

雖然在一年前政府推出了額外印花稅，但最近就有研究指出，目前的樓價指數比未實施前更高。此舉旨在打擊炒樓活動，而且成效顯著。

例如最具代表性的「摸貨」宗數，在額外印花稅實施前佔成交比例2%，一年後的今天已跌至0.4%。炒買活動近幾絕跡，但樓價還是大幅上升，這說明什麼呢？就是樓房需求依然強勁。要解決問題應由根本做起，增加房屋供應才是正理。可是，上一屆的政府始終不肯在土地供應中著手，反而收緊按揭，令用家上車難上加難。

最近就有研究指出，若港人要在市區置業，一個普通家庭要不吃不用十一年，才儲夠錢買一個400呎的單位。而且不論是買樓或是租樓，港人的負擔是十年來最重。這個調查是截至去年的，可是，樓價於今年中再度攀升，即是我們的負擔能力比調查出來的結果更差。

住屋是港人的重大民生議題，既然上一屆政府不能把問題解決，我們惟有寄望現屆政府。不過，新政府剛推出的政策例如青年宿舍和白表免補地價買二手居屋，雖則的確能幫助某階層的人，但受惠人數始終有限，而且暫時還未見到比較長遠而且有序的計劃。當然，現階段去批評似乎太早，只希望現屆政府著力從根本入手。祝我們早占勿藥，藥到病除。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/

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朋友的細Firm奇遇記

最近有位新朋友給我訊息，訴說他公司的問題。新朋友剛剛畢業，並在一家Local audit firm工作，第一天返工已經很想辭職，因為公司沒有人肯教他，經理只扔給他一個細Job，讓他按上年的working papers跟著去做。

其實Local firm資源有限，很多公司都是用相同方法，讓新人邊做邊學。所以我也著朋友不要太著急，就先按上年的做法去做，遇到不明白的地方，才向同事或經理請教。

因為朋友第一天返工，而且以前從未接觸過審計，所以甚麼都不懂。好了，當有問題了，問經理嗎？經理說要他自己去想，不要煩他；問同事嗎？同事說不用太認真，「求其」就算（潛臺詞即是叫他放飛機？）。其實這家Local firm在行內是頗為知名的，為何工作氣氛如此惡劣？

不單如此，得知他們連一個簡單的Audit program也沒有，我實在覺得很奇怪。細行資源不多，要弄一個像大行的Audit program當然不太實際，但連一個簡單的也欠奉，像他們這樣規模的Local firm，實在也太匪而所思了。其實只要設計得而，一個簡單的Audit program就能減少Auditor的錯漏，經理甚至合伙人出的Queries自然也能少些，何樂而不為？

其實沒有Audit program也不是重點，我反而擔心在這種氣氛下工作下，朋友會受到影響。

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即食麵

今時今日要在香港吃一碗「像樣」的餐蛋即食麵相當難。我公司附近有不少茶餐廳和快餐店，但他們造出來的餐蛋麵不單難吃，而且貴。

最便宜的那家，一碗餐蛋麵加一杯熱飲也要盛惠27大元。現在百物騰貴，27、8元早已是意料之內，若果好吃倒無所謂，最慘是難吃而且份量細。茶餐廳大多數採用那隻麵，本身以經很難造得好吃，加上淡而無味的湯底，吃了一口就擰頭；再看看麵上的餐蛋，只有可憐的薄薄兩塊餐肉，連煎一下也欠奉，煎蛋更是失望之極，不要奢望會給你煎燶邊太陽蛋，能有一塊流心的煎蛋已叫皇恩浩蕩。

份量也是愈來愈不濟，初時將罪名加在茶餐廳身上，以為他們為了節省成本而將兩個即食麵當三個來賣，最近才知道原來供應商的問題，一個麵餅的重量連100g也不到。

好了好了，既然在外面吃不到滿意的，唯有親身來造吧，但原來所費也不菲。在超市買一包出前一丁要4元，要平宜一點，就要一次過買8包拿折扣，平均每包3.6元。午餐肉也不便宜，小時候愛吃的豬仔牌圓罐裝（397g）賣22.9元，沒有那麼肥膩的外國牌子例如三花牌和荷美爾（340g）也分別要21.1和25.9元。雞蛋也一樣，在超市買的差不多2.4元一只，到街市買價錢比較化算，但也要1元一只。

在家煮兩碗即食麵，不計燈油火蠟只計食材也要32.1元（3.6+3.6+22.9+2），平均每碗要16元，但現在兩個即食麵的份量給兩個人吃根本不夠吃，三個麵餅煮成兩碗，平均就要差不多18元了。茶餐廳要有利可圖，毛利率至少要50%，假設一碗餐蛋出前一丁加一杯熱飲賣30元，即是食材成本只可控制在15元，在家自己煮也要16元，看來茶餐廳的價錢以相當克制了。

最近發現「大X活」的餐蛋麵頑算「抵吃」，一碗麵加一杯熱飲賣21元，雖然不是出前一丁，但是他們用的是「福字伊麵」，麵身尚算彈口，而且香。最能給我驚喜的是煎得香口的餐肉和流心太陽蛋，雖然份量不大，但用這價錢能吃到這個質素，實在是抵吃之選。

另外，「美X」的也不算差，一碗麵加一杯熱飲賣24.5元，雖然用的是公仔麵，但勝在份量足。遺憾的是餐肉雖厚，但只是略略煎過。至於「大X樂」，不知何解，公司附近的那一家已經很久不賣即食麵早餐，奇怪！

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人生導師麥齊光

自少我們就受教導，做人要誠實正直，但有沒有想過為什麼？

年輕時已經發覺，讀書、做人要誠實正直是很不方便的。例如不可以扮病不上學，回校遲到不能隨便作個藉口，不可以抄同學功課，留堂記過要乖乖回家自首等等。

出來工作以後，更加發覺在現今社會，做人誠實正直是很蝕底。例如報稅，很多人會故意多報可扣稅開支，又有人明明與父母分開住，但卻申報同住欲加大免稅額，目的就是令自己能交少些稅。又例如有同事做審計項目時放飛機，可以輕輕鬆鬆收job回家去。人人都做而自己不做，何其蝕底。

既然誠實正直既不方便又蝕底，為什麼我們還要去做？麥齊光先生因在廿年前涉嫌騙取政府的房屋津貼，於上周四被廉署拘捕，這件事啟發了我們。

當然此事還未審訊，我們不能那麼快就下定論，但倘若事件屬實的話，他就給我們證明了「出得嚟行」，的確是「預咗要還」的！就算今天能給你躲得過，難保十年廿載後會被揭發。

記得N年前我曾於某機構當內審，當時管理層要求部門做一項特別審計，就是抽查員工是否違反公司規定，在領取置業津貼的同時，又把物業出租圖利。雖然我沒有參與此項審計，但就記得當時公司內人心徨徨，因為有多位同事被揭發違規，受到公司重罰。我可以肯定，這些舊同事都一樣，在講大話時並不認為會有人發現，而且更會認為只是無傷大雅，人人都會做的小事。

為什麼做人要誠實？人的一生實在漫長，因一時之貪念而為自己添上污點，它就會跟隨你一輩子，就算當時能給你僥倖過關，難保他日會變成催命符，在你最風光之時給你重重一擊，永不翻身。

其實講大話是很難的，因為不是親身經歷，所以必定要記性好，把說過的大話牢牢記住，否則前言不對後話就會穿煲。

寫到這裡，我忽然明白，誠實最大的好處，就是能讓我們活得心安理得，每晚都能睡得安穩。

謝謝麥先生給我們上這一課。

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向回購領匯說不

本文於今天（7月20日）《信報》的年青有計專欄內刊登。

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向回購領匯說不（作者：Bittermelon）

若果一只玻璃杯打碎了，大概你會買一只新的來代替，對吧？假若有人和你說，他要用萬能膠把它黏合還原，你會怎麼想？

新任特首梁振英先生早前曾說過，上任後會研究回購領匯（823）是否可行，當時筆者心想，只是研究又不是真正落實，不用杞人憂天。及至最近不斷有政客甚至立法會議員支持回購，筆者就愈來愈擔心，因為現實中竟然有人肯不惜工本，企圖把已散落一地的玻璃碎片，逐一黏合去將水杯還原，況且這些「工本」是港人的血汗錢，他們豈不是慷他人之慨？

埋單計數倒貼400億

首先，要回購領匯就需要資金。筆者就和當年支持領滙上市的人算一算「賬」。領匯於05年上市時市值約267億。好了，現在後悔了，按領匯本周四收市價每股$32.8計算，領匯的現有市值大約是744億。將此數與當年的267億相減，一來一回就是477億，即是政府需要倒貼近四百幾億公帑去回購。744億這估值不能說不高，但只能怪自己當初教兒不善，要送給老外調教，現在兒子學成歸來卻説學費過高，道理是説不過去的。

按領匯披露的資料，目前領匯的主要持有人是機構投資者，假設他們自05年上市時一直持有領匯至今，他們的投資回報足足179%，是回購的最大得益者，公帑就此「白白」給他們賺了。況且，假若市場得悉政府真的回購的話，必定有炒家把股價抬高而令市值大升，若到時升至千億，還回購不回購？

有說「貴買貴賣」，只要買回來的領匯是物有所值也不是問題。可是，目前領匯的市盈率7.7倍，而市值是基於市場期望領匯將來會有更高的盈利；但回購的目的是讓領匯不加價，將來的盈利必受影響。即是說，用744億買回來的領匯必會即時貶值。用生猛海鮮價買一條快死的魚，誰都知道不化算吧？

領匯加租要回購，港鐵（066）經常加價莫非又要回購？那麼東、西兩隧又如何？還有中電（002）、電能（006）、煤氣（003）、電盈（008）等的公用服務呢？一旦加價就要回購？雖則香港的財政儲備有6000億，我們能回購多少次？當然，倘若當年有份支持上市的政客肯承擔這一筆賬，筆者相信不單獲得市民掌聲，更能在9月的立法會選舉中贏盡議席，他們不妨考慮一下。

公眾批評領匯不應瘋狂加租，我認為是找錯對象罵錯人了。上市企業的目的只有一個，就是爭取股東的利益最大化。站在公眾立場，當然可以批評領匯在巨額盈利下還加租，是妄顧社會責任和不合理。但何謂「合理回報」呢？市民可能認為5%叫合理，但站在股東的角度，他們可能嫌50%也太少呢！所以，問題不是領匯應不應瘋狂加租，而是領匯根本不應該上市。與其批評領匯，倒不如批評那些被利益沖昏頭腦而去支持上市的人吧！

回購之外的選擇

這個世界有很多東西是不能「還原」的，就像碎了的玻璃杯，即使用萬能膠黏合好，也不能回復原來的晶瑩剔透。所以，回購並不是好辦法。現在可以做的，就是好好利用現有和將來新建的公屋商場去引入競爭。就算不成功，至少也能向小商戶提供一個較廉宜的選擇，何樂而不為？再者，既然我們可以有「居者有其屋」及「租者置其屋」等的計劃，為何也不嘗試推行「租者有其舖」呢？

動用公帑去扶持小企業小商販去經營，總好過讓投資者「白賺」了吧？況且多些小商舖，就能讓巿民得到連鎖店以外的選擇。

有人質疑政府不應補貼經濟活動，但我們的競爭對手新加坡近年就推出「中小企業現金補貼」計劃，每年向合資格的小企業發放一次性的現金津貼，幫助他們應付不斷上漲的經營成本。為甚麼人家可以，我們就不能呢？

有學者提議政府可以回購一部份領匯的股權，從而用大股東的身份去影響領匯的運作。這個方法似乎比全數回購好。可是，領匯始終是上市機構，管理層同時也要向小股東負責，假若領匯因政治因素而影響盈利，對小股東並不公平；公衆也不願見翻版港鉄可加可減票價機制的鬧劇吧！

有立法會議員說回購領匯相當於要政府認錯，但知錯能改總比死不悔改值得尊重。筆者深表讚同，而且覺得此話不單適用於政府，也適用於當日支持領匯上市，但現在卻反過來說要回購的人，不過認錯的方法笨拙而已。筆者謹此公開呼籲支持回購的人在這問題上多聽意見，不要盲目支持，重蹈當年錯誤支持領匯上市的覆轍。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/

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職場的言論自由

最近朋友C君的公司發生了一件事，話說某部門的經理一向都和下屬不咬弦，很多同事都相繼離職。輪到其中一位同事辭職，公司的HR例牌轉閱「散水卡」給各同事簽名留言。不知是否年少氣盛不夠成熟，還是故意玩嘢要示威一番，該部門的supervisor竟然在卡上留言說「恭喜你不須要再睇狗的面色來做人了」，而且字行間盡是負面說句。由於散水卡是轉閱的，所以公司各同事都看見。

後果當然不難估計，這位supervisor不單給大老闆「照肺」，還即時收到公司的警告信，再犯即炒。事後supervisor大感不滿，認為自己只是講真話，公司扼殺言論自由云云。

其實C君的公司太仁慈，換了是我必炒無疑。或許你會說我有冇搞錯，但站在公司的角度去想，就算該經理是如何差勁，下屬也不應公然用「狗」這些字詞來侮辱人。雖則散水卡是寫給離職的同事，但會在公司互相傳閱，此舉等同公開宣戰。況且身為supervisor的，好歹也算是中層管理人員，不單沒有幫助公司安撫下屬去解決問題，反而帶頭散播負面情緒，下屬看見怎樣想？既然此人如此不滿，早晚會辭職，在公司來說，實在留不得。

職場從來只講權力不講公義，要求有言論自由，是否幼稚了點？

話說回來，其實那位經理應要負最大責任，與下屬不和而令職員大量流失，除了影響士氣，更重要是影響部門運作。或許經理想珍此機會來個部門大換血，但有過養魚的都會知道，為魚缸換水時不可以一下只全換上新水，一定要留下部份舊水，否則魚兒會不適應而死掉。況且新人訓練需時，又要投放大量資源，大換血是得不償失。

我一向認為，維持同事之間的和諧是很重要，這裡說的和諧不是「一言堂」或「統一思想」，而是大家彼此尊重，就算同事和自己有不同意見，做經理的也要虛心聆聽，並且解釋不同意的原因。抱著「我是經理說了算」的態度去管理一個部門，我不敢說一定會失敗，但可以肯定不適合我。

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因為399雞鳴狗盜要「斬手」

本文於今天（7月13日）《信報》的年青有計專欄內刊登。

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因為399　雞鳴狗盜要「斬手」（作者：Bittermelon）

最近會計業界的話題都離不開兩個，一是誰能成功接捧，代替陳荗波先生出任下一屆立法會議員，二是備受爭議的《公司條例草案》第399條。而今天筆者想講的就是後者。

先簡單講講「399」是什麼。根據法例草案，倘若核數師明知有問題，或者罔顧後果地在核數師報告中作出錯誤陳述，例如明知公司欠債累累，資不抵債兼經營困難，核數師還發出clean report（即無保留意見的報告），核數師就要面對「刑事」責任。

相信因為近年上市公司屢出賬目問題，所以社會有呼聲說要加強刑責。對此筆者絕對讚成，可是目前的草案對業界有欠公平。

牽連太廣　刑罰不對等

第一，條例不單規管核數師，就連負責管理審計項目的審計員也一併受株連。最慘是不分老手及新手都一網打盡。有人質疑筆者講得太過誇張，但事實上為一家規模較細的私人公司核數，整項工作通常都交由初級審計員去負責。若果初級審計員因經驗不足而犯錯，按法例也要負上刑責。

相反，若果公司賬目造假的話，就只有公司的管理層須要負上刑事責任。實在不明白，除了公司高層外，為何涉及造假的一干人等可以置身事外，查數的卻不論是有（核數師）牌和無牌也同受株連？

要控制河流的污染，最有效是在源頭阻截污染物，不理會上游而只拼命在下游加建濾網，污染始終不能停止。同樣道理，要有效打擊造假，不是應該加重源頭的刑責吧？所以，法例應將公司的員工也一併納入規管，而且應負上比審計員更重的刑責，以收阻嚇之效。

第二，此法只適用於香港公司，但目前在港上市的公司，大部份都是在外地註冊而不受新法例監管，即是受規管的大多數是香港的私人公司。核數師倘若犯法，受罰是應該的，可是，私人公司對公眾的影響實在有限，其核數師也要負上如此重的刑責就不對等吧？

舉個例子，在中東的某些地方，法例規定偷雞的小賊也要斬手，此法一直被西方社會抨擊為不文明。相比起上市公司，私人公司對於公眾利益只是「小雞」而已。可是，一旦核數師負上了刑事責任，其職業生涯就此完結，論程度跟「斬手」沒有分別。此等不對等的刑罰，難道香港也要效法？

山雨欲來　監察變追捕

執筆之時，立法會仍在審議條例草案，此文刊登之日或許已塵埃落定。無論如何，若法案通過，對業界必定有翻天覆地的影響。

首先是審計方式，目前核數師的角色主要是watchdog（監察者）而不是bloodhound（追捕者）。兩者的分別在於，前者只會在見到異樣時才會跟進和調查，後者則早已假定公司有問題，並像追捕者般到處去尋找血跡。其實watchdog方式早已廣泛被市場接受，而且已沿用超過百年，在保障股東與相關人士的權益和資源運用（特別是核數費用）上都取得了平衡。

可是，倘若「399」通過，為了減低負上刑責的風險，核數師日後將無可避免要採用bloodhound的方式。

就以公司存貨來舉例說明，按目前watchdog的方法，公司負責做盤點，核數師則查看其程序是否洽當，以及抽查存貨來證實程序是否可靠。若果發現公司的盤點不可靠，核數師會要求重點，或者在核數師報告中出具保留意見。

不過，日後恐防公司有所隱瞞，核數師就要採用bloodhound的方式，當公司完成盤點後，核數師自己再做一次去核實，結果是同一件事要雙重人手去做，拖低效率之餘，核數費亦無可避免大幅增加。

接著是行業發展，其實現在當個會計師已經不容易，只要稍為行差踏錯留有案底，那怕與會計工作完全無關，也有機會被停牌兼罸款。將來還要免對如此巨大的刑責，這倒也好，橫豎會計師供應愈來愈多，藉此阻嚇新人入行也未嘗不是好事。不過，一個吸引不到優質新手入行的行業，發展還會有希望嗎？

香港是國際金融中心，筆者讚成加強刑責來阻嚇造假數等罪行。問題是，現有法案未能有效打擊源頭。為政者及立法機關是否應三思立法原意，避免出現嚴重的立法及非預期的執法落差，以及於業界製造無謂的白色恐怖？

文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/2012/07/399-bittermelon.html

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如何選擇Career path

最近有不少新手朋友找我，問行業情況和入行事宜。問得最多的，是會計中那一個sector的前途比較好，他們大多數都很擔心一個情況，就是怕揀錯career path。其實也離怪，「男怕入錯行，女怕嫁錯郞」太過深入民心，雖然政治不正確，但此觀念仍存於很多人的心目中。

每當有新手問我時，我通常都會提醒他們一下，於個人的職業發展來說，其實career path沒有好不好之分，只有適不適合自己之別，就算career path是如何光明，若果不適合自己也沒有用，因為最後必然是發展有限。就以內部審計為例，在近年算是前景比較好的sector。可是，Internal audit最講究interpersonal skill 及communication skill，若你的性格比較內向，又或者不懂得，不習慣甚至不願意與各階層的人溝通，那麼就算讓你進入了內審，發展也會很有限。所以，每當有人想投身內審行列，我都建議先了解一下內審人的特質，並問一問自己是否合適。況且，career path至少要走廿幾年，若投身了不適合自己的sector，那種長痛要如何承受？

另外，發覺有很多人都喜歡將自己與別人比較，最典型的是Local firm vs Big 4出身，認為自己細行出身無前途，無前景，讓這種自卑感不斷發酵，最後不單令自己失去信心，最怕是將這種自卑感擴散出去，影響身邊的人。

其實每人的career path都不一樣，就算起步線比人後，只要肯去跑最終也會到達終點。記得讀中學時就有一位亞sir講過，人生就像馬拉松，在起跑的初段，總有很多人跑得快過自己，但只要自己肯堅持，到了中段就會發覺自己已經追過了原先跑得快自己的人，而且也有不少人在中途已經放棄。

所以，我一向認為在career path上不用，也不必和別人比較，唯一要去比較的，就只是自己。只有自己比較自己，你才會有真正的進步。

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愷子豐

在我讀書的時候曾經看見過一幅豐子愷先生的漫畫，不記得是那一幅了，只記得自那時開始就喜歡他的作品。不過，我初時經常鬧笑話，由於攪不清楚豐先生的名字應由左至右還是由右至左讀，所以一直誤會他的名字是「愷子豐」。

最近香港藝術館舉辦了豐先生的作品展，我當然不肯錯過。

有看過豐先生作品的，大抵都會知道他有很多漫畫都是以尊重生命為題的。印象最深的包括以下幾幅：

螞蟻搬家

圖片來源：http://tw.myblog.yahoo.com/w.writers/article?mid=453

開棺

圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122541.html

我的腿！

圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122535.html


親子丼

圖片來源：http://blog.sina.com.cn/s/blog_48e3272f0101445y.html


遇赦

圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/20061122/2006112229130.html

倘使羊識字

圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122560.html

當中「親子丼」印象最深，因為未看見這幅漫畫之前，我也有相同的想法，就是吃「親子丼」等於大小通吃，要雞闔家富貴。還有「開棺」，現在每當我開罐頭食品時，就必定記起這幅圖。

看完展覽走到書店，想買由香港藝術館出版的《人間情味》畫冊，可是原來早已搶購一空，好在有訂書服務，需時約一個月，這也沒辦法，唯有等等吧。

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造假測試工具──Benford’s law

先和各位玩一個小遊戲，請到政府統計處網站，下載最新一期的《香港統計數字一覽2012》，看看第四頁的「主要統計指標」，那裡列出了20行統計數字（即「數值」一欄），由「1」到「9」計，當中那個字頭出現的次數最多？答案如下：「1」有6次，「2」有4次，「3」有5次，「4」至「6」有0次，「7」有1次，「8」有2次，最後「9」有2次。

好了，再隨意翻閱一下那部統計數字一覽，有沒有發覺，字頭低的數值，即數值的字頭是「1」、「2」或「3」出現的次數較其他字頭多？原來這個現象存在已久！

根據ISACA的一篇文章《Assessing Data Authenticity with Benford’s Law》所介紹，這個現象原來有以下一段故事。

於1881年，數學家Simon Newcomb發現用過的對數表的頭幾頁特別破爛，Newcomb想信這是因為研究人員時常翻閱那幾頁所致，而那幾頁所載的，正是字頭較低的數目字，例如「1」和「2」字頭的數字。Newcomb因此推斷字頭低的數值較字頭高的數值常用。其後他將此發現於《American Journal of Mathematics》發表。可是，由於缺乏實證，他的文章在當時沒有被重視。

到了1938年，當時身為通用電器實驗室的物理學家Frank Benford有同樣的發現，據說他當時對Simon Newcomb的發現並不知情。Benford相信對數表的頭幾頁特別破爛，原因不在研究人員對低字頭的數字有偏好，他相信因為大部份數字都是低字頭。為了證實他的想法，Benford從不同而且沒有關連的數據集（Datasets）收集了兩萬多個數值來做字頭分析，當中包括河流長度，美國各州份的人口數值，以至門牌號碼等等，之後他將結果寫成了一篇文章於Proceedings of the American Philosophical Society發表。Benford從分析中發現，若數值是關係到一個現象或者一宗事件（例如公司的銷售），其數值以「1」、「2」或「3」為字頭的機會較「7」、「8」或「9」大。

經過其他人的不斷努力，Benford’s Law應運而生。簡單來說，「1」字頭的出現比率最高，有30.1%，其他字頭卻很低，而且字頭愈大，出現比率愈低，詳細如下：

Digit	Benford’s expected frequency (%)
1	30.1
2	17.6
3	12.5
4	9.7
5	7.9
6	6.7
7	5.8
8	5.1
9	4.6

不過，世上不是所有數據集都能適用於Benford’s Law，例如隨機數值。另外，適用於Benford’s Law的數據集都有以下特點：

1) 數據集必需是數值。

2) 數據集內的數值必需有關連，而且與同一種現象或同一宗事件有關，例如股票市場的股票價格。

3) 數值不會有上限和下限，例如實施最低工資的地方，其工資數值就不適用了。

4) 數值必需是自然產生，而且不是發明或分配出來的，例如電話號碼就不適用了。

5) 數值最好是四位數或以上。

在實際應用方面，有人就曾經利用Benford’s Law來檢查數據或者賬目是否造假，甚至有人試過利用它來檢查2009年伊朗總統大選的選舉結果，發現有部份選區的結果有問題。

目前的兩大審計軟件ACL和IDEA均有Benford’s Law測試功能，Auditor只要將數據集輸進就能找出異常的交易。其實我也曾經試過採用此功能於實際的審核工作中，不過發覺並不容易操作。例如要檢視的數據集是否真的適合使用Benford’s Law，數值要怎樣再算「異常」等等。

除了維基外，香港專欄作家Nick Lee也曾寫過一篇關於Benford’s Law的好文章，有興趣的話，不妨按以上的連結看看。

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