審計的九種技巧（7）：Reconciliation

在種種的審計技巧當中，有一項比較高級的叫Reconciliation ，有人翻譯叫「調節」，也有人叫「對賬」，但總覺得欠準確，而行內則普遍簡稱為「Rec 數」。

Reconciliation主要用於查核賬目，最多人認識的相信是Bank reconciliation（銀行賬戶調節表），由於入賬時間不同，現金賬和銀行月結單上的結餘都有可能出現差異，透過Reconciliation就可以將兩者不同的原因找出來，並跟進那些奇奇怪怪的項目，例如long unpresented cheques，long late deposits in transit等等。

Long unpresented cheques就是那些開出了很久而還未兌現的支票，常見的問題主要是支票開出卻遲遲未交到受款人的手中，甚至涉及虛假交易，企圖造大採購和支出。至於Long late deposits in transit，顧名思義，就是收到的現金和支票沒有即日存入銀行賬戶，這個涉及現金安全風險，見到這些項目就必需跟進其原因。

另一個Reconciliation常用的例子是Deferred tax，我們也是通過此方法去了解賬上和實際Income tax之間的差異何來，然後重點跟進那幾項有重大差異的，藉此驗證Income tax的計算有沒有大差錯。

再舉個例子，在檢查Fixed asset的賬目前，我們可以通過Reconciliation來看看全年的movement是否合理。方法很簡單，將opening balance加Addition減Written off減Depreciation，如果結果與Closing balance相差很大，這就反映出賬目可能有錯誤，又或者賬目內做了些重大的調整。

相同的方法還可以應用到一些賬目，例如Tax payable以及Current accounts等等，也見過有人用此方法來找出Budget vs. Actual和
Prior year vs. Current year之間差異的原因，是一個於賬目審查中不可或缺的技巧。

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審計的九種技巧（6）：重做

在審計技巧中，有一種方法叫重做（Re-performance），就是根據Auditee的方法照版煮碗去做一次，看看出來的結果是否相同。個人覺得這是一個頑為搵自己笨的方法，所以有時我會要求Auditee在我面前代勞，而不需自己去做。

最常見的重做是計算，例如重新將銷售清單的金額加總一次，或者重新計算Payroll的金額，又或者自己計算一次折舊，甚至再重一次銀行調節表（Bank reconciliation）等等。總之就像當成Auditee的計算是信不過，所以由自己重新來計算一次。特別是Spreadsheet，很多時候Auditee將Formula改了或抄錯了卻不自知，最後計算結果出錯了也沒有察覺。多年前曾看過一篇報導，說有某大跨國企業，就是因為Spreadsheet出錯，而導致業績被少計了一個零頭。所以，旦凡由Spreadsheet計算出來的東西，自己計算一次比較保險了。

另一個運用重做的例子是採購，我們為同一種物品找不同的報價，看看實際的採購單價是否合理。不過，如果相隔的時間太長，例如今天去重做一年前食品的報價，這個方法就沒有用了。而且，在執行上必然遇到很多困難，例如用公司名義去找報價，人家見你不是採購部門就未必肯回答你，特別是公司的合資格供應商，你不是特定的採購人員，對方根本不會理會你。試過有內審同事「假冒」自己的採購人員去找合資格供應商清單以外的公司去報價，對方可以為有大生意可做，事後直接約談採購經理。採購經理當然一頭霧水，最後弄到尷尬非常。

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遇見違規事情時怎辦?

有一位從事內審的朋友，最近問了一個非常實際的問題，當發現公司有違法行為時，身為內審應如何去做？向公司管理層匯報？還是直接向監管當局報告？如果向管理層報告後，他們選擇繼續違規而不去糾正又怎麼辦？倘若不向監管當局報告的話，擔心自己日後可能遭到控告。

首先，根據IIA的守則（不知道會計師公會的專業守則有沒有提及呢？），內審是公司的僱員，工作要向公司負責，所以遇到違規問題時，應向公司管理層報告，由他們決定如何處理。倘若他們選擇繼續違規，我們極其量只能向他們解釋相關的風險，而不應直接向監管當局報告。向管理層報告及解釋風險，做到了這一步，內審已經盡了應付的責任，至於會否被控知情不報，那要看涉及的違規事項是甚麼以及當地法例。

一般來說，不涉及刑事的普通商業違規，內審不會有知情不報的問題，我們理應不會受影響。至於涉及刑事的，問題就比較複雜。如果殺人放火這些還好說，因為不管三七二十一都要報警，但如果是貪污舞弊就得小心處理。不過，只要已向管理層報告了，一般來對內審都不會受影響。

不管違規事項嚴重與否，身為公司的僱員或客戶的核數師，身份是代理人，若揭露受害者託人的問題，有失專業操守。但身為市民，若知道違規行為而不去舉報，又有失市民責任。若果碰到這種兩難的問題時，我想我也不知如何是好。不過，若碰到洗黑錢以及恐怖主義活動，我們就不應猶豫而向有關方面舉報。

最後一提，根據香港法例，會計師和律師等專業人員在遇到洗黑錢及恐怖主義活動活動時，必需向聯合財富情報組舉報，其網站有一份專為會計師而設的守則，連結在此。另外，網站內也列舉了一些洗黑錢活動的特徵，值得參考一下。

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Big 4內審趣聞（1）的補充

有朋友看了《Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬的故事》後，認為客戶的看法沒有問題，因為內審也需要考慮成本效益（Cost effectiveness）和風險，不能因為我們認為要做就要去做。

內審當然要講成本效益，只要在效益高於成本時，內控才值得去做。其實我並無偏離過這法則，大家的分歧全在於風險上的看法。朋友認為為區區一百元去做賬不值得，因為一百元於賬目上幾乎沒有影響，事實擺在眼前，所以沒有風險。

而內審並不著眼「現在」的一百元，我們關心的是未來「可能」發生的事，因為在我們眼中，長時間不理會賬戶的運作，當中帶來的風險可以很大，今日可以是一百元，明日可能一萬元，後日更可能是一億，最怕是像斷了線的風箏，控制不了。

總括而言，為一百元做賬與否不是重點，最重要是對賬戶的管理是否足夠，例如最基本的內控是由獨立的會計人員定期檢查賬戶內的交易是否獲得批准，以及定期為賬戶編製調節表。若果基本內控已經足夠和有效，一百元入賬與否只是其次。不過，為了規範甚麼時候入賬而甚麼時候不需要，企業應有一套會計政策。

當然，如果企業能證明該賬戶永不會有大額交易，或者永不涉及當地的合規問題，又或者賬戶的操作永不會涉及任何重大風險等則例外。不過，我從事內審多年，暫時未見過有企業能做出此等保證。

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給曾特首弟兄的信：願主打救您！

此文章於今天在《信報》的年青有計專欄中發表。

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給曾特首弟兄的信：願主打救您！（作者：Bittermelon）

曾特首弟兄：

和您一樣，我也是主內的兄弟姐妹。連日來您被指「曾商勾結」，不但先後多次接受富商款待，更被指以超筍價租住「曾大屋」，有利益輸送之嫌。面對各方責難，您肯定覺得委屈難受。

您可能覺得，我又不是貪婪之徒，從來沒有拿別人甚麼好處，那些所謂款待又沒有實質的金錢利益，只是貪方便坐朋友的私人飛機和遊艇而已。朋友剛巧有地方出租，自己不用到處張羅之餘，還有專人操心新居裝修，為何此等芝麻小事，我要落得如此收場？

我是十分同情特首您的。試想想，假如您休假期間乘坐水翼船往返澳門，航班乘客至少三四百，每人和您談上幾句，個多小時的航程隨時連飲水上廁所的時間也沒有。有人認為此舉是親民的好機會，但您也是人，誰不想在放假時放下工作休息一下？他們根本不當你是人而是神吧？

嚴以律人　寬以待己

坦白講，雖然由您所領導的政府多次施政失當，行動永遠慢幾拍，做事又甩甩漏漏，但至少廉潔自愛，加上您我也是天主教徒，所以一向支持您這位主內兄弟。

可是，這次事件令我非常痛心，全因您做了不符合身份的事而不自知，現在才醒覺實在已無補於事。因為香港政府唯一能引以為傲的就是廉潔自律，但現在也因您而「一鋪清袋」。

您不要怪責「大舊」議員於立法會的發言，他提醒了大家，某位前公務員因手頭拮据而向朋友借了500元應急，最後因此而被檢控兼丟了飯碗。反觀特首您呢，欣然接受富商款待卻像沒事發生般，每當念及此等不公平之事就叫人氣憤難平，所以您不能埋怨別人說您「嚴以律人，寬以待己」。

不同的人有不同身份，每個身份都受制於一定的社會規範，就算相同的行徑，也不是每個身份都適合去做。就以客戶請吃飯為例，這是與客戶建立關係的好時機，營銷人員當然沒有問題，但換了是會計師就不一樣，因為要避免利益衝突，奢華的款待就不能接受。記得在會計師行工作的那些年，農曆年期間我們不能收取客戶的利事，即使是十元八塊，也要尷尬地推卻客戶的好意。

為甚麼？正所謂「人情還人情，數目要分明」，潛台詞就是收了別人的「人情」，日後就要以「人情」來還。人情債是特別難還的，最怕是審計工作滲入了私人感情而影響結果，所以我們會計師最忌諱利益衝突，盡量令自己不要誤墮禁區。

特首，您不代表我

有人說過怎樣的領袖代表著怎麼樣的人民，只要看一看領袖的行徑和作態，自然也得知該地民眾的價值觀。看看台灣的馬英九總統，一套西裝可以穿十年，就算是前總統阿扁，未腐化前也節儉得很，他倆是台灣民眾一人一票選出來的，這就盡顯台灣民眾樸實的一面。

如果上述說法適用於香港，我不禁會問，香港人真的是這樣不濟嗎？行文至此終於明白，特首您不當富豪的種種款待是一回事，因為您所代表的，正正是選您出來的那些人，與我們沒有直接關係。

一個有膊頭、有腰骨的領導人，面對此情此景至少應該自動下台來向公眾謝罪。可是，曾弟兄您不能，港人更加不願，因為若果您下了台，按目前機制會由民望最差的那位仁兄接替。新一屆政府換班在即，金融風暴又快殺到埋身，到時香港肯定亂上加亂。曾弟兄您不單涉嫌官商勾結，還因賤視民意而強行提拔不受民眾歡迎的人當「冧巴吐」，現在出事了，港人和您的後路也斷了，令您的罪孽更加深重。

在最近一次的修和聖事中，我因自己的懶惰而向上主懺悔，神父因而罰了我背誦《天主經》十遍。假若曾弟兄以您所種下的罪孽向天父懺悔，不知道神父會如何處罰您？不過，無論念多少次《天主經》，仁慈的天父仍然會原諒您，可是世人如我者又如何呢？耶穌曾說過：「你們中間誰是沒有罪的，誰就可以先拿石頭打他」。所以，我既沒有資格，也不忍心向您擲道德的石頭。我唯一可以做的，就只能為身處亂局中的您禱告，祈求上主打救您。

願主祝福您和受了傷害的我們。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/03/bittermelon.html

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審計的九種技巧（5）：觀察

Observation，此技巧也是審計常用的，例如記錄一個流程時，我們就可以通過觀察來做記錄。又例如對某個流程進行合規檢查（Compliance test）時，我們可以通過觀察，來查看實際運作是否符合流程的規定。比如現金支薪流程、現金銷售流程、年度盤點等等。

又例如某企業聲稱有一條生產線，我們就可以通過實地觀察來了證明是否屬實。心水清的朋友或許會問，「觀察」和早前提及過的「實地查看」有何分別？

其實前者觀看時較為仔細，所以用的時間比較長；後者只著重看的東西「存在」與否，以及「現狀」如何，所以用的時間比較短。

聽過一宗個案，某核數師為了核實客戶的生產線，派員到當地進行實地查看。核數人員逗留了半天便離開，並打算於翌日離開當地。就在乘車到機場途中，核數人員發覺有東西遺留在工廠，所以急急折返。豈料到達工廠後發現人去樓空，只餘下幾部機械。核數人員覺得事有XX，查問工廠附近的商店，才知道廠房已空置多年，前天突然有大批機械運了進去，昨日還見到有大批工人出入，不過今早工人不見了，機器也陸續搬走。最後，核數師發現原來生產線是假的，工人和機器到是客戶向友好企業借回來的。

為減低這種可能，突擊或長時間的觀察就比較可靠了。所以，為甚麼在年審時，核數師總是喜歡臨急臨忙才肯確定行程，盡量避免客戶做類似的安排也是考慮之一。

也親身見過一件個案，有製衣廠在生產高峰期訂單應接不下，不得不安排工人加班。到了月中，工廠眼見工人的工時快將超出當地法例上限，但又不能停產，為了掩飾違法加班，工廠在廠外租了個臨時地方，把部份工人和機器搬到那邊處做生產。面對這種情況，除了好運給你撞破外，靠正常審計程序真的很難可以發現。

所以，不要期望內部控制能防止舞弊，內控只能將風險控制在一定範圍內，要完全杜絕是沒有可能的。

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審計的九種技巧（4）：確認

Confirmation這個審計技巧常用於外審，例如要求銀行開出書面確認去證明企業的賬戶情況，包括各戶口的結餘，借貸，及担保等。又或者要求企業的客戶和供應商簽發書面確認去證實結欠存在和金額準確。還有要求企業的管理層簽發Management representative letter，其實也可以說是確認的一種，因為管理層簽了以後，就代表清楚及了解letter所列出的一切事項。

內審也經常使用確認這技巧，特別是用於查詢時，要求被審部門或某些人確認某些事項。例如某事情是否發生過；某事是否某部門的管轄範圍等。又例如在審計中發現了一些管理漏洞，我們就會要求相關負責人確認，並一起商討解決方法。

要求第三方做確認，一向被視為是可靠的審計證據。因為在一般情況下，第三方無必要弄虛作假替被審單位隱瞞。但為了保持獨立性，最佳做法是由審計人員直接聯絡第三方。

要求當事人做確認也很重要，雖然可靠性沒有第三方高，但至少肯「認頭」，有事時就可以免卻審計的責任。

有一點不可不提，由於國內造假的風氣實在太盛，有別於一般做法，向國內銀行發出確認請求時，必須要由審計人員連同企業財務人員親身到銀行辦理，而且也必須明確要求銀行將確認信直接寄回給審計人員。

另外，確認也分書面和口頭，所謂「口講無憑」，在一般情況下，能得到書面確認當然最好，但在某些時候，例如進行舞弊調查，第三方或其他證人只願意做口頭確認時，我們唯有盡可能把當時的對話記下，甚至說服對方做錄音。

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審計的九種技巧（3）：明查暗訪

Inquiry 或Enquiry，通常譯作查詢或調查，是審計的基本技巧之一，我比較喜歡使用「明查暗訪」，一來Inquiry和Enquiry這兩個英文字的意思在英美都有分別，用起來有點麻煩，例如和美國人講「Enquiry」，他們可能不知你說甚麼；又例如向英國人講要你要向他們做個「Inquiry」，可能會令氣氛大為緊張，心裡咕嘀為什麼你要來調查我？二來審計工作的確需要「明查」和「暗訪」，用來形容此技巧最適合不過。然而，「明查暗訪」是四字詞，用起來寫文章不方便，不如改用國內用詞「訪談」吧。

訪談在審計當中是經常需要運用的，例如想了解一下企業某項銷售為何增加，某項開支為何減少，總之一切有關Auditee的資料又有助於審計的，我們都可以通過訪談去查詢。要做訪談，找正確的對象很重要，因為找錯對象的話，除了浪費時間外，可能隨時會錯下結論而影響審計結果。例如我們要了解銷售流程，我們就要找銷售人員去問個明白，斷不會找採購人員吧。

訪談涉及發問技巧，當需要了解一樣東西或情況，我們可以問Open question，例如「請你描述一下銷售流程」，或者「為甚麼某項銷售於本年度上升」等等。但當想確定一樣東西，我們可以問Closed question，例如「銷售上升是否因為有新客戶？」，「產品有加價嗎？」，而我們預期得到的答案只是「Yes」or「No」。

另外，何時做明查，甚麼時候做暗訪也要留意。在一般情況下，明查已經足夠。但在進行舞弊調查等的時候，暗訪就少不了。試過進行某一次審計時，先進行暗訪去了解情況，之後再進行明查，發覺效果事半功倍。

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香港沒有地產霸權？我「信」！

本文於今天（2012年2月24日）在《信報》的年青有計專欄內發表。

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香港沒有地產霸權？我「信」！（作者：Bittermelon）

執筆之時，真的記不起哪位高人曾說過「香港沒有地產霸權」。當時還以為是香港開埠以來最大的笑話（還是謊話？），但現在才知道是「千真萬確」，「錯怪」高人。

相信香港沒有地產霸權，皆因筆者所侍業的公司最近的遭遇，足以證明此言非虛。

何謂地產霸權

事緣公司租用中環某甲級寫字樓多年，一向都和業主相安無事。去年業主把物業出售，剛巧今年租約快將期滿，公司和新業主洽談續租事宜，豈料他們沒有獅子開大口，開出的呎租沒有比市價高出很多。沒有談了多次都不靠攏，所以公司不需要到處張羅另覓地方。由於甲級寫字樓的供應沒有短缺，要找到一個呎租合理而又滿意的地方實在沒有困難。

因公司沒有需要租用新地方，所以不會遇到某家地產商旗下的物管公司。由於沒有遇到他們，公司選用的電訊供應商不必因未能舖線所以網絡不能搬遷。因為沒有舖線的問題，公司不會因時間太急不能再等，無奈地去換另一家與物管公司同系的電訊商，因此也不需要被「撳住搶」，繳交比原先昂貴的網絡服務費。

租用寫字樓如是，商舖更不是大問題。現在放眼所見，香港的大街大巷和大型商場不會盡是大型連鎖店，小商戶不需要租用不起眼的地方苦苦經營。大型戲院沒有撐不下去，不需要被逼「更上十幾層樓」，由低層搬到高層。香港沒有地產霸權，所以沒有「曾幾何時廣東道就有四家戲院，現在餘下多少家？」之嘆。

除了中小企之外，普通市民也是一樣。朋友居住於某地產商發展的私人屋苑，住戶不需要使用地產商旗下的物管，家中上網打電話等不需要使用地產商旗下的電訊供應商，屋苑方圓百米不會沒有其他商場而只有地產商的，商場也沒有盡是地產商旗下的商店。香港沒有地產霸權，所以四十幾樓不會變成八十幾，地下不會變平台，新樓不會大幅發水。

香港沒有地產霸權，難怪預算案沒有推出多少既具體而又長遠的措施去幫助中小企，有的都只是小恩小惠，因為已經足夠。

支援措施小恩小惠

就以新聞報導中受訪的咖啡店為例，12000元的退稅只夠花一星期，加上免去商業登記費，措施成效有多大就十分清楚了。又例如提高中小企融資擔保計劃信貸擔保比率，由目前最高七成增加至八成，貌似是德政，但若果企業沒有實物資產做抵押，貸款機構有多大興趣提供貸款？即使大幅調低擔保費，實際上有多少企業能受惠？

唯一比較有看頭的，就是政府肯減少在中環及金鐘租用寫字樓面積，以增加租務市場對寫字樓的供應。但是，預算案提及由市建局去開展工廈重建項目，這就不禁令人擔心，日後重建出來的工廈是否也是「華而不實，貴到無倫」。

香港有公屋和居屋，為甚麼就不能有公舖和居舖呢？其實公共屋邨的商場有條件向這方面發展，但當年政府加上政客就偏偏將其私營化，變成今日的領匯，並以投資者利益最大化等理由，大幅提高舖租，交不起貴租的小商戶走了，順理成章全換成大型連鎖店。那又如何？因為香港沒有地產霸權嘛，政府一定是在想，小商戶可以很容易另覓地方做生意呀，搞公舖和居舖幹甚麼？

因為香港沒有地產霸權，商戶個個安心經營，住戶家家安居樂業，是一個多美好的地方。曾聽說過，若要自己去相信一件事，那怕是太陽由西邊升起，只要自我催眠重複說一百遍就能成真。本文連標題已經說了香港沒有地產霸權九次，只差九十一遍而已。來來來，大家跟我再念一遍：「香港沒有地產霸權！」

至於你信不信？如果你不信，在閱讀上文時，請按個人喜好將「沒」、「沒有」、「不」和「不會」等字眼刪去就可以，我反正信了就是！

行文至此，上網查了一下，終於知道那位高人是誰了。不過，誰說過沒有霸權並不是重點，此文純粹借題發揮，筆者並不是要翻高人的舊賬，因為他的新賬層出不窮，日日新鮮，而且近日他的風頭已被前度老闆所蓋過，所以要對號入坐就大可不必了。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/02/bittermelon.html

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Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬

有非卜的朋友給我講了件趣聞，話說某大會計師行的內審隊伍為客戶做盡職審查（Due diligence review），負責的審計經理找到一個審計發現，指客戶未有為某個銀行賬戶的結餘做應計利息（Accrued interest），涉及的存款和利息金額分別只有10,000和100元。有見及此，審計經理要求客戶每月向銀行拿取月結單以及做相應的Accrual。

豈料客戶聽到以後，反問審計經理：「你覺得風險有幾大？為咗100元左右多做一堆Vouchers，你知道當中既成本要幾多？呢家工人既時薪都28元啦！」

可能很多人覺得那位審計經理太迂腐，因為100元利息實在太過Immaterial，給客戶取笑實在活該。可是，我的看法剛剛相反，認為審計經理做得很對。

首先，審計經理是進行「盡職審查」而不是「賬目年審」，目的不是要看賬目是否「真實和公允」，而是要找出內部控制是否足夠和有效。所以，審計「Materiality」的概念在此不應是首要考慮（詳見《Materiality Vs. Risk: 外審與內審在概念上的重要分別》）。另外，以會計角度去看，我不認為「Materiality」適用於會計上，就算一筆交易所涉及的金額只有$0.1，會計也需要處理和入賬，因為當中涉及的不單可能是賬目準確性的問題，更重要的是風險和內控。

試想一下，今日客戶說銀碼太細就不入賬，如果日後銀碼大了又如何？客戶可能會說：「到時咪入賬囉！」好了，何謂銀碼大？要多大才叫大？用甚麼準則去界定？如果持續沒有為利息做Accrual，過了一段時間後，加起來的總數會是多少？利息沒有入賬，銀行少計或少付，又或者給有心人提走了，會計能否及時察覺嗎？這個銀行戶口的存款是否持續也這樣少？日後有機會增加嗎？如果預期不會增加，開設這個戶口的目的為何？

除了這個銀行賬戶有這個上述的風險和問題外，其他細銀碼的銀行結餘有沒有做Accrual？如果其他賬戶有做的話，為何這個賬戶反而沒有呢？但如果其他賬戶的利息也沒有做Accrual的話，把所有應計利息加起來是否會多少？影響賬目的準確性嗎？那麼多銀行賬戶不做Accrual，會計人員怎樣去及時監察這些賬戶？

所以，那位審計經理沒有錯，這個問題的而且確可能涉及重大的風險。這也是內審和外審在思考同一個問題的分別，當中沒有對與錯，只有相關與否之分。

話如回來，如果當時那位審計經理問客戶上述一連串問題，相信客戶會覺得很煩而怕了你，二話不說去為那一百幾十入賬算了。哈哈！

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審計的九種技巧（2）：實地檢查

Physical inspection，也是審計最基本的方法之一。常見的實地檢查是貨物盤點和固定資產盤點，例如企業的資產如機器、物業、存貨、現金等等，我們可以通過實地檢查來確定資產是否「存在」。我強調存在，因為此舉只能確定資產確實存在，但不能證明資產的真正擁有權屬誰。要查明擁有權的話，就必定要透過核查相關文件才能確定。除此之外，透過實地檢查還可以查看資產的狀況是否完好。倘若有問題，例如貨物爛掉了，又或者固定資產壞了，公司可能需要將它們報銷。

聽說過一宗傳聞，有家公司在某地擁有多個魚溏，溏內的魚全是企業的存貨，不知何因，核數師未有派人去實地檢查，豈料出具了核數師報告之後，有報導指該地的魚溏早於年結前，因河水氾濫而被沖毁，塘中的魚也全沒有了，核數師因此而被指失職。所以，實地檢查對確定資產的存在和狀況是非常重要。

另外，實地檢查也分「突擊」和「預早通知」兩種，至於使用那一種，全看審計目的。例如一家店鋪進行周年盤點，目的是核對實物與存貨賬是否有差異，並藉以調整賬目去反映實況，況且周年盤點是每年的例行公事，眾人皆知，所以沒有必要做突擊，

再舉另一個例子，管理層懷疑出納偷偷拿了公司的現金去使用，當月結時才把錢拿回來。預到這種情況，我們可以利用突擊檢查，在月結前突然點算出納的現金，看看是否真有其事。

最後一提，除非是百分百檢查，否則在進行前，最好盡量預先決定抽樣率和計劃抽查那些樣本來看。實際經驗告訴我，等到臨場才去決定，往往因時間緊逼而被逼降低抽樣率，又或者要加班才能完成。

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一個人的戰爭

不論是考QP，ACCA，還是其他專業考試，走上會計專業這條路，其實都是「一個人的戰爭」，因為在這些考試中，你不需要與他人競爭，但卻需要面對自己，挑戰自己。

會計專業考試有別於一般考試，過程通常都是艱辛路漫長，至少花上幾年時間才能完成。另外，要取得會計專業資格，除了考試外，也需要一定的相關工作經驗，所以大多數人都是一邊工作一邊進修，未考到專業資格前，出外去玩的機會不會多，自己的啫好也要暫且放下，因為有時間有假期，也寧願用來專心溫習，少一點毅力也不成。

沿途能有人相伴是福氣，可是在大多數情況下都是要獨自去面對，壓力也要自己去承受。而最孤獨無助的，莫過於屢試屢敗的時候。哪時必會問，究竟自己應否還繼續考下去，還是盡早放棄轉行去。

所以，能取得會計專業資格的，每位都是勝利者，因為在這個人生階段中成功戰勝了自己，仲使另一新階段等待著您。QP Final Exam的成績剛公布了，還未考到的，好好努力吧！

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通才與專才

要在職場有一番作為，一技傍身當然少不了。至於要身懐甚麼技倆，這個絕對是因人而異，不過我認為有兩個方向可走，一是專才，二是通才。

專才是指某人對某一範疇有非常深入的了解和研究，而且比別人做得出色，在公司甚至行內，每當有人提到這個範疇時人家就想起你，能夠做到這樣就算是成功。

通才則指某人對好幾個範疇都有一定的了解，雖然未必很熟悉，但有需要時卻知道如何去找資料及如何去做，而且在實際執行時也能有條有理，不會甩甩漏漏。

有人認為做專才比通才容易，其實不然。因為要找到自己認為值得專攻的一瓣已很難，更莫說可以不理傍人專心一意孤獨上路去。

當通才也不容易，花時間去研究和學習新事物是必須的，能做周身刀固然好，但最怕是冇張利，通才不成卻變成蠢才。

做通才好還是專才好呢？我認為兩者都好，因為每家機構都需要專才和通才。選那一面全看自己。不過，如果好奇心重，喜歡新事物，而且又諸事八卦的話，似乎向通才方面發展比較合適。相反，喜歡查根問底，又或者是完美主義者，不怕孤單又執著的，似乎走專才之路較為合適。

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審計的九種技巧（1）：查核文件和記錄

Inspection of documents and records，這是審計最基本的方法之一。例如賬上顯示企業擁有某家公司股份，我們就要查核股份證明書（Share Certificate），甚至查閱該公司的股東名冊（Register of members）。

文件和記錄是一家企業重要的東西。不論企業身在何地，當地法例總會要求企業保存某些文件和記錄。例如香港，公司法要求企業保存股東名冊、董事名冊、董事會會議記錄等等，稅例要求企業必需保存會計記錄七年，還有最低工資法例，要求僱主保存員工出勤時數等等。

另外，不論企業大小，總會有些內部指引、規則或者既定的做法，要求同事對某些事項和活動做記錄。例如合同、報價單、發票、送貨單、訂單、銀行月結單、客戶資料、員工資料、存貨資料等一大堆。而且記錄的形式也分紙面和電子兩種。

一般來說，企業都會給予審計人員查看一切文件和記錄的權力。不過，查核文件和記錄始終是一個較為被動的方法，因為必需依靠Auditee提供。若果他們故意收起資料甚至不作記錄的話，除非違反相關法例或企業內的規定，否則我們也沒他們辦法。

另外，如果情況許可，老練的審計人會要求直接到Auditee處找資料，例如自己到會計部的文件櫃找，不用勞煩會計同事幫忙。這樣做有三個好處，一是減低Auditee在提供資料前做篩選，盡量保持記錄的「原汁原味」；二是藉此機會查看其他沒有要求，甚至不知道存在的資料，問題往往能在此時發現；三是減輕對Auditee的「滋擾」，有助維持良好的工作關係。

此外，查閱文件和記錄時要留意其「可信度Reliability」。一般來說，由企業以外的第三方提供的東西，可信度較企業內部提供的高。例如確定銀行存款有多少，我們會查看銀行發出的月結單，甚至要求銀行出具Bank confirmation，而不會只看會計部編制的Bank book。

但可信度高並不代表其他的就不用看，例如要查核某一項銀行付款，我們不能單看銀行月結單，因為它只能證明款項於某日支付出去，我們還需要查閱Bank book，核對日期和金額是否和月結單相符，並查閱收款人的名稱和憑證號碼，再找出相關的憑證來進一步核對。

所以，查核文件和記錄前，必須先了解審計目的，再根據目的確定要查閱甚麼，並且了解所需資料那處可以提供，並且是否可信可靠。

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到了世界末日，會計師能優先上方舟嗎？

看過電影《2012》後我一直在想，若果末日真的會來臨，而各國政府也真去建造挪亞方舟的話，工程師、醫生、物理學家等專才必定是上船的首選，因為要借助他們的能力去維持方舟的運作，以及建設新世界。那麼，「會計師」會不會有同樣資格呢？如果有資格的話，原因何在？如果沒有，是否證明會計師對「建設」毫無幫助？

曾在討論區中談過此問題，有網友說：「只要世界仲有金錢去進行日常活動，會計就有價值」。可是到了那個時期, 相信簿記（Bookkeeping）已經足夠。也有網友認為，會計師可以負責組織和統籌活動，可是這些並不是特別的技能，根本不一定要由會計師去做，很多人也能勝任。

我一直在想，可以優先上船的，必定是那些擁有獨特知識和技能的人，而這些知識必須對方舟的運作和日後建設新世界有所幫助的。看看我們會計師的獨特知識，就是Accounting standards，Audit standards ，財務管理和稅務之類，到了那個時候，這些知識好像沒有很大幫助吧。換句話說，會計知識對人類「基本」生存根本是毫無價值。

讀書時曾學習過Hierarchy of Needs，人的需求共分五個層次，第一個層次是生理需求，求溫飽的Physiological Needs，很明顯會計技能沒有甚麼作用。第二個層次是Safety Needs，相信會計知識也沒有用處。及至之後的第三個層次是Love and belonging Needs，因涉及人類組織在一起，倘若經濟活動開始並大規模和有條理地發展下去，這時會計知識就派上用場了。

回看現代會計的歴史，是因為合資活動出現，會計才開始形成，及後有了成熟而大規模的經濟活動，就發展出今日的會計。可是到了末日的那天，就算有機會上得到方舟，也要等到災難退卻，並且找到適合的居住地，經濟活動才會出現，到時百廢待興，一切都要重新開始，等到需要會計時，可能已早登極樂了。

或許是我想得太多，也不是「做嗰行，厭嗰行」，更不是看不好會計專業。不過，如果相信末日論而又是會計師的話，應及早轉行，揀選有利於「末日建設」的行業去做吧。哈哈！

圖片來源：http://zh.wikipedia.org/wiki/File:2012.jpg

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EQ低能

一向以為自己EQ很高，可是在最近的一件事當中，發覺自己像眾多的女性同事一樣，遇到不快事就要併命Be-li-ba-la去發洩不滿。我這樣說完全沒有眨低女性的意思，很多女人天生就情緒支配一切，是生理使然，正常不過。相反，如果發生在男人身上的話，就不太正常了。

女同事J君就是這種性格，每次她「發老脾」都是我去勸她的，今次反而由她勸我不要在公司內勞氣。避免在公司發老脾，因為公司人多口雜，試過幾次她的氣言傳回當事人甚至老闆的耳中，令事件變得複雜。

我深知後果的，但是這口氣實在難以下嚥，不吐不快，所以不由自主地在公司大發雷霆。其他同事看見我這樣都很愕然，因為我是那種以和為貴的人，極少在人前動怒，而且對待同事都客客氣氣，結果這次露了餡，自己錯愕之餘，也令同事不知所措。

說到底，都是自己欠缺修養，不能處理極度不快之事所引起的情緒問題。

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分工的真意

分工（Segregation of duties）是當今企業的重要管理手段，但有多少人想過，為甚麼要分工？例如為甚麼硬要把銷售、採購、庫存、HR、會計等分別由專人負責？不分工可以嗎？

其實分工與否全看需要，因為過份分工只會適得其反，例如將一件工作斬件由多人同時處理，看似能加快完成，但若彼此欠缺溝通的話，通常事與願違的居多。所以，分工要通過合作，才能做到「分工合作」，發揮其應有效果。那麼，怎樣才算是有需要實行分工呢？就我所知有以下幾個情況：

互補不足：很多工作，特別是比較複雜的，都需要依賴擁有專門知識和經驗的人才去完成。就以一般企業為例，通常是銷售管銷售，採購管採購等等，各自運用本身的專業知識和經驗，互相合作把工作完成，為企業帶來利潤。

互相制衡：分工是重要的內部控制手段方法，通過它做出互相制衡或監督的效果。就以開支票為例，準備支票和做賬的人，不能同時是審批人去把支票開出。又例如醫院裡醫生只管開出配方，配藥則由藥劑師負責，這種分工安排就能減少用錯藥的機會。

加快速度：將工作分成很多不同的工序，可以同步進行的就同時進行，藉此縮短完成的時間。例如製衣廠縫製裇衫時，袖、領、衫身等會先由不同組別的工人同步縫製，完成後才把各組件縫合成為一件裇衫。因為各組工人只專注於一個工序，不斷重覆下變成熟能生巧，效率因能提升。如果整件裇衫都由每位工人負責去縫製，速度就相對比較慢了。不過，據說有研究指出，現今工廠的分工方法會對工人或多或少做成心理問題，所以有些工廠就推行一些措施來防範，例如在廠房播放輕音樂，以舒緩工人的工作壓力。

如果沒有上述的需要，我認為就不必也不應分工了。

最後一提，要做到分工合作，彼此的權責必需清晰以及預先訂下來。不過，很多時問題都發生在未能預知的突發事件上，而爭駁也往往在這時發生，難予避免。

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會計師之路如何走

本文於今天（2012年1月27日）在《信報》的年青有計專欄內發表。

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會計師之路如何走 (作者: Bittermelon)

某日筆者和內子在某餐館吃飯，無意中聽到鄰桌夫婦的對話，他倆正在討論女兒「考牌」一事。聽到這兩個字，筆者份外留神，心想不是去考會計師牌吧？

抱着八掛心態聽一下，果然估中，他們的女兒於年前大學畢業，現正從事會計工作，丈夫希望女兒早日考牌成功，妻子卻勸他不要給女兒太大壓力，況且女兒的工作經驗不足兩年，而且未有核數經驗，根本「未夠班」去考牌。

事實上，目前太多年青人投身會計行業。粗略計算，現在香港每二百三十人就有一位是會計師，若以就業人口計算，比率更上升至是一百一十七對一，而且近年會計師人數不斷倍增，就以去年為例，完成會計師公會專業試的學生就有二千多人，這數字還未計算其他會計專業團體，例如ACCA及澳洲會計師公會等等。

普遍對考牌存誤解

雖則近年會計職位也增加了不少，但工資的加幅卻跟不上，這就證明會計師供過於求，競爭激烈程度可想而知，父母擔心女兒前程絕對可以理解的。

其實夫婦對考牌有些誤解，當時有股衝動想向他們解釋清楚，但自己只是閒人一名，連「撘枱」也不是，貿然向人家撘訕並指中錯處，除了太過唐突之外，恐怕也玷辱會計師之名。不過，從他們的對話當中估計得到他倆是從商的，那大概也是《信報》的讀者，如果此文有幸讓他們讀到，筆者也算是在新正頭做了件好事。

要成為合資格的會計師，以香港會計師公會的專業資格課程（Qualified Programme，簡稱QP）為例，考生必須通過專業考試，並按個別情況擁有三年或以上的相關工作經驗。專業考試主要是測試考生的專業知識，而工作經驗則是確保考生能將知識運用到工作方面。所以，考試沒有甚麼「未夠班」之說。

以筆者經驗，就算未取得足夠的工作經驗，也建議考生盡快去考專業試。因為當日後工作愈見繁重時，隨時連考試的時間也沒有，更諻論找時間溫習了。

至於工作經驗方面，就香港而言，會計師大致分為執業和非執業兩種。前者是受聘於各類型大小公司的獨立第三者，每年為大小企業的賬目進行核數並出具核數師報告；後者則是企業的僱員，協助企業處理日常會計，財務及其他相關的工作。

另外，和上述那對夫婦一樣，很多人以為會計師必須要具備核數工作經驗。其實不然，只有執業會計師才有此要求。要成為執業會計師，除了要完成專業考試以外，考生必須擁有四年或以上的審計工作經驗，當中至少一年是在取得非執業會計師資格以後獲取的。倘若要成為非執業會計師，工作經驗方面的要求則改為會計，財務及其他相關的工作，例如實務會計、稅務、內部審計、管理會計、成本會計、司庫等等。而年期則按考生的教育程度而定，最快只須三年，最多也只須五年。

工作選擇何去何從

每當這個時候，筆者都會收到很多電郵，問會計師選工作時的種種問題。這也難怪，因為會計師的工作範疇很廣，特別是剛畢業的同學，怕入錯行，日後恨錯難返。其實初出道的會計師大致有三條路可走，一是審計，二是會計，三是先審計後會計。

審計就是在會計師行工作，最高職位可以升至合伙人，或自己出來執業做老闆。會計就是在企業或者機構從事會計及其他相關的工作，最高職位就是企業的CFO。第三條路，就是在會計師樓工作了一段時間後，轉去企業從事會計工作。至於選哪一條路呢？

筆者認為條條大路通羅馬，走那一條就全看自己的興趣、長處和能力。另外，筆者建議年青會計師及早選定職業路向，切忌舉棋不定，這條路行了一下，那條路又行一下，除了兜兜轉轉浪費時間之餘，轉工太頻密也會影響履歷，不利日後找新工作。

最後一提，會計師牌只是會計師之路的起點，而不是終點，日後還要按職業發展的需要去進修，是一門要終身學習的職業。

原文：http://hkyaa.blogspot.com/2012/01/bittermelon_27.html

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家庭煮夫

內子最近身體抱恙，家裡已很久沒有開火寸，每天不是大家樂，吉野家，麥當勞，就是美心或者太興。可惜住處附近沒有大快活，否則定必納入其中。

天天都吃快餐，舌頭都快要淡出鳥來，既然如此，不如就在農曆新年假期，由我親自下厨，順便練習一下久違了的「厨藝」。

其實我的「厨藝」很糟糕，只是於年幼時跟先母學習過些皮毛，以及當童軍時玩過野外烹飪，論程度的話，比「難吃」稍為好一點點而已。

第一餐飯兩餸一湯煮了出來，內子的評語是默然不語。其實我吃了一口後已知出事，肉餅味淡而且過熟，炒菜味鹹而且也一樣過熟，本以為老火湯沒有問題了吧，豈料忘記下蜜棗，茨實又過多，弄至味道帶點酸。

為了讓內子有餐好食，唯有努力研習食譜，和向別人請教。第二餐煮出來已有很大的進步，至少內子能吃得下所有餸菜。以為將會煮得愈來愈好，可是第三餐煮些比較複雜的菜餚時又失手了。連續幾餐下來，最後發現，以我現今的程度，就只能煮些簡單的菜色。

除此以外，買菜也是個頭痛問題，懂得弄的菜色不多，煮來煮去都是那些，預備第五餐的餸菜時開始有點不知所措，在超市和街市轉來去都不知買甚麼好。最誇張是除夕當日的午飯後，本來打算買點豬肉做肉餅和㷛湯，怎料超市的鮮肉已搶購一空，街市的肉枱也準備收檔，好不容易才找到一家還有小量供應。

如來當個家庭煮夫一點也不容易呀！

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Staff與Manager的分別

Staff與Manager的最大分別，前者「管做」，後者「管人」。

認識一位IT人，最近業務部要求他編寫一個程式，以協助記錄報價和做一些管理報告。老闆傳話下來，因有實際業務需要，要求他於一週內完成。IT人認為不可能，因為他預計要三個月，所以向業務部說不成。老闆得知後問為何，可是IT人認為老闆「無知」，既然不懂得IT，解釋也沒用，竟然懶得去理會，一派死豬不怕滾水燙的樣子。

雖然很多老闆都是無理取鬧，經常提出一些不合理的要求，但不少老闆還是肯講道理的，只要解釋清楚，並且建議些臨時措施去解決業務上的需要，很多老闆還是願意接受的，而這位老闆就是一例。其實IT人可以先準備一份時間表，寫明各主要工序的預算時間，並以此來向老闆說明，這樣就比較容易爭取多些資源和時間了。就算最後不成功，也是盡了力，好比甚麼都不做來得強吧？

IT人其實能力不差，但做了多年也無法「上位」，眼見工作能力比自己差的人卻步步高昇，就覺得自己懷才不遇，並且抱怨為甚麼天下所有老闆都不懂得用人。在職場上認識不少這樣的人，他們都有一個共通點，就是將精力放在「管做」，但卻不太懂得「管人」。

其實Staff與Manager的最大分別，是前者「管做」，後者「管人」。Staff甚麼也不用理會，只需要懂得「做」就可以了。相反，Manager不一定要做得出色，但卻要懂得管人，好待把工作完成。

要由「管做」升呢成為「管人」，第一步就是要學會從老闆的角度去看和考慮事情。工作多年，絕少見到「只管做」的能夠成功上位。就算僥倖遇上，但由於無法駕馭下屬，唯有將所有工作攬上身，但一天只有24小時，最後把自己累倒收場。

上述說話已經講過，勸也勸過，不肯聽而且還要堅持和老闆搞對抗，我也沒有辦法。IT人年紀也不少，既然他這樣選擇，就由他吧。常言道「性格決定命運」，此言一點不差。

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