內部控制的方法（2）：Authorization

審批是內部控制的最基本方法之一，相信其操作原理不用介紹太多了吧？簡單而言，就是在進行某工作、交易或差事（即Transaction）前，需要得到上級的批准才可以執行。

基本上，所有Transactions應得到最高管理者的批准，可是，就算是小型企業，每年Transactions的數量也不少，更何況是大型企業和機構？要最高管理者審批每一宗Transaction是難於實行，所以，權力下放（Delegation）就應運而生。

Delegation可以按類別（by area）以及金額（by amount level）來下放。例如CEO將採購的審批權下放給採購總監，又將銷售合同的審批權下放給營銷總監，也將財務的審批權下放給財務總監，如似類推，這就是按類別來下放權力。

可是，若果將所有權力下放，出錯或者偏離企業目標的風險也隨之而增加，特別遇到重大事項時，需要在執行前由管理層討論和決定，所以按類別來做權力下放的同時，也會設一個限額。例如採購總監的採購權上限是一百萬元，超過此金額的交易就必須得到CEO的審批，而金額超過五百萬元的，就必須得到董事會的批准。

再舉多一個例子，當公司開出支票時，金額低於一千元只需要由會計經理連同司庫一起審批就可以了，金額界乎一千至十萬元的需要財務總監的審批，超過十萬元的則需要CEO的審批等等。

或許你會問，審批權的限額應怎樣釐定，其實這關乎企業本身可接受的風險。例如釐定某辦事處財務經理的審批權限額，我們可以按他／她薪金水平的若干倍。例如薪金是一萬元水平左右，而企業的可接受風險是他／她薪金的五倍，那麼審批限額就設在五萬元，超過此數的就必須由當地CEO加簽。

可是，若單看金額，辦事處的營運效率可能會有所影響，例如辦事處大部份交易都是超過五萬元，即是說差不多所有交易都需要CEO去加簽，這樣便失去Delegation的作用。所以，在釐定限額時，我們也同時考慮日常交易金額的分佈。比如在辦事處的日常交易中，大部份（例如超過九成）的交易金額都在六萬元以內，那麼我們可以將限額設提高至六萬元，超過此數的才須要由CEO加簽。

在設計限額時，我們應注意兩者的平衡，盡量減少因審批需時而對營運產生的影響，而又不會將上限定得太高，以至超過企業的可接受風險水平，影響內控效果。

不過，就算將審批權設了上限也不一定妥當，因為此法防止不了Split transaction的發生。Split transaction是甚麼？就以上財務經理的例子，審批上限是六萬，為避免麻煩要找CEO加簽，財務經理安排將一宗八萬元的交易分拆成兩宗四萬元的，這樣做就可以繞過CEO自己做審批了。所以，在設計審批權限時，我們應同時也加入一些監察的措施，例如定期委派專人做審核，確保權限貫切執行。

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盛女會計師的Mr.Right

本文於今天（4月20日）《信報》的年青有計專欄內刊登。

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盛女會計師的Mr.Right（作者：Bittermelon）

最近電視台的一個節目成為城中熱話，而當中的一名女主角Florence因是位會計師，更成為業界談論的焦點。不過，討論還討論，有很多網民，當中包括不少同行，竟因她擇偶的想法而把她批評得體無完膚，而且還拿她的樣貌，年紀甚至身材來恥笑，盡情嘲諷，更說她影響會計師形象云云，彷彿她是會計師之恥。

香港男女比例失衡，特別是三高女性，即學歷高、收入高和職位高，要找個合襯的終身伴侶的確很困難。雖然沒有正式的統計，但相信會計業界內，未婚的女會計師應該為數不少。就在我認識的會計師女性朋友和同事當中，到了適婚年齡而仍是單身的，十位之中就有七位之多。看來未婚及遲婚的女會計師相當普遍！

女會計師不易為

其實也不難解釋此現象。政府早年大搞普及教育，大幅增加大學學額，擁有大學程度的女性人數自然也高。而且近年會計是熱門課程，這就造就了不少會計系的畢業生。唸會計的一向都是陰盛陽衰，譬如筆者的朋友，當年唸會計的時候班裏的男女比例是二比八，沒錯，是二十個男比八十個女！如果在大學裏沒能找到合適的對象，就要到投身職場時才再作打算。好啦，廿二歲畢業投身社會，花三至四年時間考取到會計師資格，成為會計師時已經是廿六歲了。可是，業界好學歷競賽，不論男女也不能倖免，不得不再花三至四年去進修，完成後已經三十歲了。

日間努力工作，晚間努力考牌和讀書，識個男仔去拍拖的時間和機會自然相對較少。若果從事核數工作的就更慘，旺季例必加班至深宵，連僅有的時間也要拿來工作，未有拍拖的固然難覓對象，就算有男朋友的，天天日以繼夜地工作，相方感情轉淡弄至分手收場的實在很正常，結了婚而弄至離婚的也大有人在。

到了三十歲，工作有了一定資歷，加上高學歷，自然成為職場竉兒要大展拳腳一番，所有心思都用在工作上，要識男仔拍拖的時間自然減少。歲月磋砣下，過了適婚年齡仍未找到如意郞君。女性最美好的十年青春都給了會計，除了掙了點錢買護膚品隱藏滿臉風霜外，最後換來甚麼？這就是典型香港女會計師的寫照，相信Florence就是當中的佼佼者。

所以，香港女會計師真的不易為，就算結了婚，也只是到了人生的另一個階段。除了工作和進修，還要照顧家庭，有了孩子的就更忙，工作和家庭要兩邊兼顧，小點精神和魄力也不成。

忠於自己沒有錯

回說盛女Florence，她令我想起一個人，就是發現地球不是宇宙的中心而太陽的伽利略。身處十七世紀的他，因「日心說」被當時的教廷指控是邪教異端。由於他堅持這個說法而不肯改變，最後教廷把他軟禁至死。

雖然用此做類比太過誇張，但道理還不是一樣嗎？盛女Florence堅持自己的擇偶要求，不肯輕易妥協，但卻換來網民無理的人身攻擊和批評，你是盛女如何想？

另一個較為切身的比喻，如同一向鍾情於iPhone的你，現在只能選用一個一、二百元的手提電話，只有打出打入，電話簿和收音機等幾個基本功能，而且你要永遠使用這款電話，你願意嗎？如果你不願意，又為何評批別人沒有去降低擇偶要求，勉強和一個不喜歡的伴侶一生一世？有人選擇寧缺勿濫，但又有人選擇寧濫勿缺，我喜歡藍，你喜歡白，絕對是個人選擇，我們的社會何時變得這樣恐怖，要把主流思想強加於別人身上了？

我不認識盛女Florence，但很欣賞她的勇氣和堅持。今天是該節目的最後一集，不論結果如何，衷心祝福她和一眾依然單身，而又希望組織家庭的女會計師，早日找到她們的Mr. Right。

文章來源: http://hkyaa.blogspot.com/2012/04/mrright-bittermelon.html

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不敢想，但敢做：我出書了！

《苦中作樂》這個網誌寫了三年，初時只寫關於內部審計和會計的東西，及後也寫時事和自己的事，其實目的只有一個，就是讓自己在苦悶的工作中尋找一點快樂。可是在寫作的過程中，卻發現原來自己的工作並不苦悶，反而覺得很有趣和有意義，是一個意外的收穫。

可能是寫得多的關係，覺得自己在看人看事方面有很大的進步。至於文筆，雖然仍是白字連篇，而且文章累贅得像老人家在細說當年一樣，但比起初期已進步了不少。

從事寫作的人，大抵都會有兩個夢想，就是在報章雜誌寫專欄，以及出版自己的書。身為博客的我，說真的，這兩個夢想連想也不敢去想。但不知那裡來的福氣，兩年前自己寫的東西居然有機會在報章刊登，記得第一次在報紙讀到自己的文字時，心情是何等興奮，就算到了現在，這份心情依舊沒有變。

於去年年尾的某一天，突然收到某家出版社的電郵，問我有沒有興趣將自己網誌的文章輯錄成書。初時以為只是選幾篇出來與別人合著，豈料他們將會為我出版一整部屬於我自己的書！

多得編輯先生，為新書起了個別緻的書名，叫做《審計密探CIA》，也要多謝出版社，他們為了新書設計了一個有趣的封面。至於新書內容，主要是以網誌內多篇的文章做藍本，將之整合甚至重寫，並且加入幾篇全新的文章而成。主要的讀者對象是會計新手和有興趣投身審計行業的人，希望通過此書，讓讀者對內審以至審計的工作有一個較為深入的了解。

新書的最終稿剛已完成，實在佩服編輯先生的心思，能將多篇雜亂無序的文章編輯成一本很有意思的書。新書將於本年5月左右出版，當知道確實日期後將會第一時間向大家公佈的。

多謝各位多年的支持！謝謝！

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內部控制方法（1）：Segregation of duties

有效分工是內部控制的基本方法之一，主要是將一件工作分開由不同的人來負責，做到互相監察，互相制衡。例如存放現金的夾萬，一人負責保管鎖匙，另一人負責保管密碼，沒有兩個人同時在場的話，就不能開啟夾萬。
和其他內控方法一樣，有效分工只能減低而不能完全避免風險，就如上述的夾萬，倘若兩個人一起合謀的話，分工這個內控手段便失去作用。所以，有時我們需要按情況加添其他方法來減低風險，比如減低夾萬現金存量以減低合謀的誘惑，又或者在夾萬外加裝鋼閘，由第三人保管鎖匙，甚至派專人看守及安裝CCTV等。

看到這裡你可能會問，若加裝了鋼閘，他們也能串通呀？莫非再派專人看守？看守的人也參與合謀時又怎麼辦？想強調一下，沒有一種內控是能完全避免風險的，而且風險可以是無限而資源卻有限，以有限追逐無限根本不切實際。所以，在設計內控時，我們必先考慮可承受的風險水平和內控的成本效益。例如夾萬存放的現金就只有幾千元，最大的風險就損失了幾千元，相信將鎖匙和密碼分開由不同的人來保管已足夠，沒有理由再花費幾萬元去安裝CCTV吧？

有效分工雖然是最基本的方法之一，但對於很多中小企而言，他們未必有足夠的資源（特別是人手分配上）去做分工。這時候，為了減低風險，我們就必需利用Compensation control去彌補。再以現金夾萬為例，若不能將鎖匙和密碼分開由不同的人去保管，我們可以盡量減低現金存放量，或索性不存放現金，又或者不定期派人到現場盤點等等。另外，善用IT資源也能達至分工的效果。例如一些銀行向中小企提供的網上銀行服務，就是透過不同的登錄帳戶（Login account）來做分工。比如要匯出一筆款項，負責財務的同事首先利用自己的帳戶在系統內輸入匯款的所需資料，然後授權人通過自己的帳戶在系統內做審批，系統才會接受匯款的申請並進行匯款。

最後一提，在設計分工時，要注意以下這些工作是不應該分工的：

１）保管資產
２）審批
３）記錄
４）執行

例如負責執行的就不應同時負責審批、記錄或保管資產。最典型的例子是採購，例如負責採購的同事，不應同時負責審批購貨單、編制會計記錄，以及保管購買回來的貨物。

此處有一個網頁詳細例舉了一些會計上的職務是不應分工的。另外，此處講的「內部牽制制度」，其實就是講分工，很值得參考。

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審計的九種技巧（9）：Scanning

來到最後的一種技巧了，可能有人不同意，但我認為此技巧是最高級的。顧名思義，Scanning就是將要審核的東西匆匆掃瞄一次，看看有沒有異常的地方需要跟進。

例如把某個月的General adjustment vouchers全部找出來，並每張看一下，若果覺得有問題，便抽出來跟進。何謂有問題呢？就Adjustment而言，例如關聯公司之間的大額現金轉賬、異常的應收和應付的調整、銷售賬的non-routine調賬等等。

說這技巧最高級，因為做得好與不好，全靠審計人的經驗。可是，單看上面的介紹已知道，只靠匆匆看一下去找出問題，根本與大海撈針沒有分別。所以，此技巧一向不受重視，就算使用，也只用作輔助性質而已。

不過，由於近十年科技發展迅速，配合審計軟件的幫助，100% Scanning已成為當今最高級的審計方法。例如要審核全年的銷售，以前就只可以用抽樣的方式來做Scanning。現在我們則可以利用審計軟件，將全年所有的銷售交易掃瞄一次，並找出異常的地方然後跟進。

異常可以有很多，當中包括發票編號重號、跳號和沒有順序，發票金額是負數、異常大或異常小，不正常的發票日期（例如非辦公時間開出的發票），某月或某日開出的發票特別多或少，折扣異常大，發票金額計算錯誤，奇怪的送貨地址（例如PO Box）等等。而且還可以按銷售部門或人員來分析，方便找出問題的源頭。

除此之外，審計軟件還可以將銷售交易數據和其他數據連結起來做分析，例如核查發票上的單價是否和公司批准的價單相符，開出的發票是否超過顧客本身的信貸額，銷售人員佣金計算是否有錯，是否所有銷售交易都已錄入銷售賬，或者銷售賬內所有交易都有發票支持等等。

當然，若想利用審計軟件做Scanning，大前提是被審核的東西必須是數據化。另外，只有在數據數量比較大的情況下，利用審計軟件才能夠提昇審計的效率，因為要將數據載入審計軟件，前期準備所花的時間著實不少。

最後一提，由於Excel很普及，很多Auditee都會用它來做記錄，目前審計軟件已經可以輕鬆讀取和分析Excel內的數據。可是，若果Auditee在編制Spreadsheet時態度鬆散，例如相同的顧客但錄入時名稱不一致，最常見是一時打入ABC Limited，一時卻又打入ABC Ltd，遇到這種情況，我們需要花時間去「執」一下這些數據，審計軟件才能有效發揮其分析功能。

早前曾寫過一篇叫《運用審計軟件實例》的文章，當中以採購流程作為實例，來介紹如何利用審計軟件來做分析，有興趣的話請看一看。

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自己屁股自己擦，不要留給別人抹

此文於上星期五（4月6日）在《信報》的年青有計專欄內刊登。

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自己屁股自己擦，不要留給別人抹（作者：Bittermelon）

首先要說聲對不起，吃過早餐的您，看到如此標題難免有點反胃，可是筆者實在想不到其他更合適的字句，來為此文起標題。

不久前才在此專欄寫過一篇叫《給曾特首弟兄的信：願主打救您！》，評述曾特首接受富豪款待的種種是非，誰料不足一個月，筆者再要痛心執筆寫下此文。

不知是政府的風水出問題，還是香港的天主教徒特別倒楣，曾特首弟兄才剛剛出事不久，現在就輪到許肥龍弟兄，而且涉及的問題似乎更麻煩更大。

由於許弟兄的案件還正在調查當中，筆者當然不敢說三道四，不過此事涉及政府前主要官員的操守，也觸及我等港人對官商勾結的神經，即使日後證明許弟兄是清白，但是次拘捕行動相信已令不少公眾如我者對政府失去信心，有評論更認為事件已嚴重打擊政府管治威信，所以筆者希望以本身的會計知識來說幾句。

上樑不正下樑歪

要看一家機構的內部控制是否足夠，目前商界最流行的方法是參考「COSO委員會」的內控架構。雖則政府有別於商業機構，但理論還是一樣。

COSO 委員會全名是Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，是由五個專業團體所創立和資助的美國組織，委員會旨在研究和推廣企業風險管理，內部控制及防止欺詐等的問題。

根據他們最新出版的《企業風險管理－整合框架》，風險管理構成的第一個要素就是「內控環境」，中文版要覽對這個要素有以下的解釋：「內控環境包含組織的基調，它為主體內的人員如何認識和對待風險設定了基礎，包括風險管理理念和風險容量、誠信和道德價值觀，以及他們所處的經營環境。」

從上述可以看得到，誠信和道德價值觀在企業管治方面佔有重要的位置。正所謂「上樑不正下樑歪」，如果管理層的操守出問題，企業的誠信文化相信都不會好到那裡去，所以企業應當訂立一套道德及操守準則，並且嚴格實施以規範企業內由上至下所有人員的行為。

若套用上述標準，現屆特區政府的「內控環境」顯然不合格，原因有二：其一是目前政府雖有守則去規範官員的操守和行為，但該守則居然不適用於特首；其二是管治團隊似乎沒有切實確守法規的文化，早前包括特首在內的多位高官，其物業涉及潛建就是最佳證明。

法治講求公平，「嚴以律人，寬以待己」怎叫市民服氣？

核心價值快被消磨殆盡

回想起來，筆者著實幼稚得可以，一直純情地相信我們的政府縱使有多不濟，也必盡力守護得來不易的核心價值，可是經過多年的施政，現在還剩下多少？民主、新聞和言論自由、廉潔和法治一向是我們相信的核心價值，可是民主發展仍停滯不前，實現雙普選仍然長路漫漫；新聞和言論自由又有被收緊之嫌，皆因與政府相關的新聞採訪受到不同程度的限制。

惟一幸存的廉潔和法治，又因官員的物業涉嫌潛建，特首接受富豪款待，和前高官被拘捕等等醜聞而不斷被踐踏，這不禁令人質疑，由曾特首弟兄領導的政府，在這八年間究竟「搞乜鬼」？

有傳言說執法機構因生怕影響特首選情，所以延後拘捕行動。雖然未有證據顯示是事實，但若真的如此，連執法時也考慮到「政治」，此例一開那還得了？檢控講求證據，倘若因拘捕行動延後而令證據消失，誰人可以負責？

還有一點，前高官涉嫌官商勾結而被拘捕不算小事，換了是其他國家元首或地方首長，就算正在休假或外遊的，想必也立即結束行程，提早回去善後。反觀我們的曾特首到了那裡去？除了嘆氣，筆者還能說些甚麼？

正所謂「一不離二，二不離三」，前者已經發生所以只能接受，但公眾如我者也實在不希望見到後者發生，因為港人實在不能再承受如此打擊。

現屆政府餘下的任期只有幾個月，若果負責任有承擔的，是否應該想想辦法，盡快去令公眾對政府回復信心？自己幹的好事最好還是由自己清理為佳，等到別人來幫忙善後和收拾殘局，最後慘變成「一褲都係」難看下台才叫活該！

年青會計師協會：http://hkyaa.blogspot.com/

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審計的九種技巧（8）：Analytical review procedures

與Reconciliation一樣，Analytical review procedures是一種較為高級的審計技巧，透過此方法，我們可以對Auditee有一個較高層次的了解，有助評估企業的營運風險，所以此方法多用於Audit planning階段。

具體的做法主要是計算和比較不同的比率和表現的趨勢，例如在企業的財務表現方面，我們可以計算企業的毛利率和淨利率，再與已往幾年比較，從中可以看到企業近年的表現和趨勢，若進一步與相同行業的平均數或競爭者做比較，更可得知企業的表現在行內的位置。

除此之外，比率之間都有著一定的關係。例如毛利率上升，必然是銷售額增長比成本增長來得多。又例如銷售額增幅很大，但AR turnover卻下跌，加上營運現金流入減少的話，這可能是大部份新增銷售都是Credit Sales，而且貨款回收不容易，呆料壞賬撥備可能需要增加。

另外，不同的比率同時變化，當中可能反映出一些現況，例如AR turnover下跌而AP turnover上升，這反映出企業對營運資金的需求上升。又例如Stock turnover下跌而存貨金額上升，這可能關係到貨品滯銷。

還有一點，將財務數據結合非財務數據來計算，可令到分析更全面更廣泛。例如Revenue per staff，Staff expenses per staff，Revenue per client，Revenue per selling area，Average revenue per active client and inactive client等等。

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審計的九種技巧（7）：Reconciliation

在種種的審計技巧當中，有一項比較高級的叫Reconciliation ，有人翻譯叫「調節」，也有人叫「對賬」，但總覺得欠準確，而行內則普遍簡稱為「Rec 數」。

Reconciliation主要用於查核賬目，最多人認識的相信是Bank reconciliation（銀行賬戶調節表），由於入賬時間不同，現金賬和銀行月結單上的結餘都有可能出現差異，透過Reconciliation就可以將兩者不同的原因找出來，並跟進那些奇奇怪怪的項目，例如long unpresented cheques，long late deposits in transit等等。

Long unpresented cheques就是那些開出了很久而還未兌現的支票，常見的問題主要是支票開出卻遲遲未交到受款人的手中，甚至涉及虛假交易，企圖造大採購和支出。至於Long late deposits in transit，顧名思義，就是收到的現金和支票沒有即日存入銀行賬戶，這個涉及現金安全風險，見到這些項目就必需跟進其原因。

另一個Reconciliation常用的例子是Deferred tax，我們也是通過此方法去了解賬上和實際Income tax之間的差異何來，然後重點跟進那幾項有重大差異的，藉此驗證Income tax的計算有沒有大差錯。

再舉個例子，在檢查Fixed asset的賬目前，我們可以通過Reconciliation來看看全年的movement是否合理。方法很簡單，將opening balance加Addition減Written off減Depreciation，如果結果與Closing balance相差很大，這就反映出賬目可能有錯誤，又或者賬目內做了些重大的調整。

相同的方法還可以應用到一些賬目，例如Tax payable以及Current accounts等等，也見過有人用此方法來找出Budget vs. Actual和
Prior year vs. Current year之間差異的原因，是一個於賬目審查中不可或缺的技巧。

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審計的九種技巧（6）：重做

在審計技巧中，有一種方法叫重做（Re-performance），就是根據Auditee的方法照版煮碗去做一次，看看出來的結果是否相同。個人覺得這是一個頑為搵自己笨的方法，所以有時我會要求Auditee在我面前代勞，而不需自己去做。

最常見的重做是計算，例如重新將銷售清單的金額加總一次，或者重新計算Payroll的金額，又或者自己計算一次折舊，甚至再重一次銀行調節表（Bank reconciliation）等等。總之就像當成Auditee的計算是信不過，所以由自己重新來計算一次。特別是Spreadsheet，很多時候Auditee將Formula改了或抄錯了卻不自知，最後計算結果出錯了也沒有察覺。多年前曾看過一篇報導，說有某大跨國企業，就是因為Spreadsheet出錯，而導致業績被少計了一個零頭。所以，旦凡由Spreadsheet計算出來的東西，自己計算一次比較保險了。

另一個運用重做的例子是採購，我們為同一種物品找不同的報價，看看實際的採購單價是否合理。不過，如果相隔的時間太長，例如今天去重做一年前食品的報價，這個方法就沒有用了。而且，在執行上必然遇到很多困難，例如用公司名義去找報價，人家見你不是採購部門就未必肯回答你，特別是公司的合資格供應商，你不是特定的採購人員，對方根本不會理會你。試過有內審同事「假冒」自己的採購人員去找合資格供應商清單以外的公司去報價，對方可以為有大生意可做，事後直接約談採購經理。採購經理當然一頭霧水，最後弄到尷尬非常。

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遇見違規事情時怎辦?

有一位從事內審的朋友，最近問了一個非常實際的問題，當發現公司有違法行為時，身為內審應如何去做？向公司管理層匯報？還是直接向監管當局報告？如果向管理層報告後，他們選擇繼續違規而不去糾正又怎麼辦？倘若不向監管當局報告的話，擔心自己日後可能遭到控告。

首先，根據IIA的守則（不知道會計師公會的專業守則有沒有提及呢？），內審是公司的僱員，工作要向公司負責，所以遇到違規問題時，應向公司管理層報告，由他們決定如何處理。倘若他們選擇繼續違規，我們極其量只能向他們解釋相關的風險，而不應直接向監管當局報告。向管理層報告及解釋風險，做到了這一步，內審已經盡了應付的責任，至於會否被控知情不報，那要看涉及的違規事項是甚麼以及當地法例。

一般來說，不涉及刑事的普通商業違規，內審不會有知情不報的問題，我們理應不會受影響。至於涉及刑事的，問題就比較複雜。如果殺人放火這些還好說，因為不管三七二十一都要報警，但如果是貪污舞弊就得小心處理。不過，只要已向管理層報告了，一般來對內審都不會受影響。

不管違規事項嚴重與否，身為公司的僱員或客戶的核數師，身份是代理人，若揭露受害者託人的問題，有失專業操守。但身為市民，若知道違規行為而不去舉報，又有失市民責任。若果碰到這種兩難的問題時，我想我也不知如何是好。不過，若碰到洗黑錢以及恐怖主義活動，我們就不應猶豫而向有關方面舉報。

最後一提，根據香港法例，會計師和律師等專業人員在遇到洗黑錢及恐怖主義活動活動時，必需向聯合財富情報組舉報，其網站有一份專為會計師而設的守則，連結在此。另外，網站內也列舉了一些洗黑錢活動的特徵，值得參考一下。

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Big 4內審趣聞（1）的補充

有朋友看了《Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬的故事》後，認為客戶的看法沒有問題，因為內審也需要考慮成本效益（Cost effectiveness）和風險，不能因為我們認為要做就要去做。

內審當然要講成本效益，只要在效益高於成本時，內控才值得去做。其實我並無偏離過這法則，大家的分歧全在於風險上的看法。朋友認為為區區一百元去做賬不值得，因為一百元於賬目上幾乎沒有影響，事實擺在眼前，所以沒有風險。

而內審並不著眼「現在」的一百元，我們關心的是未來「可能」發生的事，因為在我們眼中，長時間不理會賬戶的運作，當中帶來的風險可以很大，今日可以是一百元，明日可能一萬元，後日更可能是一億，最怕是像斷了線的風箏，控制不了。

總括而言，為一百元做賬與否不是重點，最重要是對賬戶的管理是否足夠，例如最基本的內控是由獨立的會計人員定期檢查賬戶內的交易是否獲得批准，以及定期為賬戶編製調節表。若果基本內控已經足夠和有效，一百元入賬與否只是其次。不過，為了規範甚麼時候入賬而甚麼時候不需要，企業應有一套會計政策。

當然，如果企業能證明該賬戶永不會有大額交易，或者永不涉及當地的合規問題，又或者賬戶的操作永不會涉及任何重大風險等則例外。不過，我從事內審多年，暫時未見過有企業能做出此等保證。

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給曾特首弟兄的信：願主打救您！

此文章於今天在《信報》的年青有計專欄中發表。

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給曾特首弟兄的信：願主打救您！（作者：Bittermelon）

曾特首弟兄：

和您一樣，我也是主內的兄弟姐妹。連日來您被指「曾商勾結」，不但先後多次接受富商款待，更被指以超筍價租住「曾大屋」，有利益輸送之嫌。面對各方責難，您肯定覺得委屈難受。

您可能覺得，我又不是貪婪之徒，從來沒有拿別人甚麼好處，那些所謂款待又沒有實質的金錢利益，只是貪方便坐朋友的私人飛機和遊艇而已。朋友剛巧有地方出租，自己不用到處張羅之餘，還有專人操心新居裝修，為何此等芝麻小事，我要落得如此收場？

我是十分同情特首您的。試想想，假如您休假期間乘坐水翼船往返澳門，航班乘客至少三四百，每人和您談上幾句，個多小時的航程隨時連飲水上廁所的時間也沒有。有人認為此舉是親民的好機會，但您也是人，誰不想在放假時放下工作休息一下？他們根本不當你是人而是神吧？

嚴以律人　寬以待己

坦白講，雖然由您所領導的政府多次施政失當，行動永遠慢幾拍，做事又甩甩漏漏，但至少廉潔自愛，加上您我也是天主教徒，所以一向支持您這位主內兄弟。

可是，這次事件令我非常痛心，全因您做了不符合身份的事而不自知，現在才醒覺實在已無補於事。因為香港政府唯一能引以為傲的就是廉潔自律，但現在也因您而「一鋪清袋」。

您不要怪責「大舊」議員於立法會的發言，他提醒了大家，某位前公務員因手頭拮据而向朋友借了500元應急，最後因此而被檢控兼丟了飯碗。反觀特首您呢，欣然接受富商款待卻像沒事發生般，每當念及此等不公平之事就叫人氣憤難平，所以您不能埋怨別人說您「嚴以律人，寬以待己」。

不同的人有不同身份，每個身份都受制於一定的社會規範，就算相同的行徑，也不是每個身份都適合去做。就以客戶請吃飯為例，這是與客戶建立關係的好時機，營銷人員當然沒有問題，但換了是會計師就不一樣，因為要避免利益衝突，奢華的款待就不能接受。記得在會計師行工作的那些年，農曆年期間我們不能收取客戶的利事，即使是十元八塊，也要尷尬地推卻客戶的好意。

為甚麼？正所謂「人情還人情，數目要分明」，潛台詞就是收了別人的「人情」，日後就要以「人情」來還。人情債是特別難還的，最怕是審計工作滲入了私人感情而影響結果，所以我們會計師最忌諱利益衝突，盡量令自己不要誤墮禁區。

特首，您不代表我

有人說過怎樣的領袖代表著怎麼樣的人民，只要看一看領袖的行徑和作態，自然也得知該地民眾的價值觀。看看台灣的馬英九總統，一套西裝可以穿十年，就算是前總統阿扁，未腐化前也節儉得很，他倆是台灣民眾一人一票選出來的，這就盡顯台灣民眾樸實的一面。

如果上述說法適用於香港，我不禁會問，香港人真的是這樣不濟嗎？行文至此終於明白，特首您不當富豪的種種款待是一回事，因為您所代表的，正正是選您出來的那些人，與我們沒有直接關係。

一個有膊頭、有腰骨的領導人，面對此情此景至少應該自動下台來向公眾謝罪。可是，曾弟兄您不能，港人更加不願，因為若果您下了台，按目前機制會由民望最差的那位仁兄接替。新一屆政府換班在即，金融風暴又快殺到埋身，到時香港肯定亂上加亂。曾弟兄您不單涉嫌官商勾結，還因賤視民意而強行提拔不受民眾歡迎的人當「冧巴吐」，現在出事了，港人和您的後路也斷了，令您的罪孽更加深重。

在最近一次的修和聖事中，我因自己的懶惰而向上主懺悔，神父因而罰了我背誦《天主經》十遍。假若曾弟兄以您所種下的罪孽向天父懺悔，不知道神父會如何處罰您？不過，無論念多少次《天主經》，仁慈的天父仍然會原諒您，可是世人如我者又如何呢？耶穌曾說過：「你們中間誰是沒有罪的，誰就可以先拿石頭打他」。所以，我既沒有資格，也不忍心向您擲道德的石頭。我唯一可以做的，就只能為身處亂局中的您禱告，祈求上主打救您。

願主祝福您和受了傷害的我們。

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審計的九種技巧（5）：觀察

Observation，此技巧也是審計常用的，例如記錄一個流程時，我們就可以通過觀察來做記錄。又例如對某個流程進行合規檢查（Compliance test）時，我們可以通過觀察，來查看實際運作是否符合流程的規定。比如現金支薪流程、現金銷售流程、年度盤點等等。

又例如某企業聲稱有一條生產線，我們就可以通過實地觀察來了證明是否屬實。心水清的朋友或許會問，「觀察」和早前提及過的「實地查看」有何分別？

其實前者觀看時較為仔細，所以用的時間比較長；後者只著重看的東西「存在」與否，以及「現狀」如何，所以用的時間比較短。

聽過一宗個案，某核數師為了核實客戶的生產線，派員到當地進行實地查看。核數人員逗留了半天便離開，並打算於翌日離開當地。就在乘車到機場途中，核數人員發覺有東西遺留在工廠，所以急急折返。豈料到達工廠後發現人去樓空，只餘下幾部機械。核數人員覺得事有XX，查問工廠附近的商店，才知道廠房已空置多年，前天突然有大批機械運了進去，昨日還見到有大批工人出入，不過今早工人不見了，機器也陸續搬走。最後，核數師發現原來生產線是假的，工人和機器到是客戶向友好企業借回來的。

為減低這種可能，突擊或長時間的觀察就比較可靠了。所以，為甚麼在年審時，核數師總是喜歡臨急臨忙才肯確定行程，盡量避免客戶做類似的安排也是考慮之一。

也親身見過一件個案，有製衣廠在生產高峰期訂單應接不下，不得不安排工人加班。到了月中，工廠眼見工人的工時快將超出當地法例上限，但又不能停產，為了掩飾違法加班，工廠在廠外租了個臨時地方，把部份工人和機器搬到那邊處做生產。面對這種情況，除了好運給你撞破外，靠正常審計程序真的很難可以發現。

所以，不要期望內部控制能防止舞弊，內控只能將風險控制在一定範圍內，要完全杜絕是沒有可能的。

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審計的九種技巧（4）：確認

Confirmation這個審計技巧常用於外審，例如要求銀行開出書面確認去證明企業的賬戶情況，包括各戶口的結餘，借貸，及担保等。又或者要求企業的客戶和供應商簽發書面確認去證實結欠存在和金額準確。還有要求企業的管理層簽發Management representative letter，其實也可以說是確認的一種，因為管理層簽了以後，就代表清楚及了解letter所列出的一切事項。

內審也經常使用確認這技巧，特別是用於查詢時，要求被審部門或某些人確認某些事項。例如某事情是否發生過；某事是否某部門的管轄範圍等。又例如在審計中發現了一些管理漏洞，我們就會要求相關負責人確認，並一起商討解決方法。

要求第三方做確認，一向被視為是可靠的審計證據。因為在一般情況下，第三方無必要弄虛作假替被審單位隱瞞。但為了保持獨立性，最佳做法是由審計人員直接聯絡第三方。

要求當事人做確認也很重要，雖然可靠性沒有第三方高，但至少肯「認頭」，有事時就可以免卻審計的責任。

有一點不可不提，由於國內造假的風氣實在太盛，有別於一般做法，向國內銀行發出確認請求時，必須要由審計人員連同企業財務人員親身到銀行辦理，而且也必須明確要求銀行將確認信直接寄回給審計人員。

另外，確認也分書面和口頭，所謂「口講無憑」，在一般情況下，能得到書面確認當然最好，但在某些時候，例如進行舞弊調查，第三方或其他證人只願意做口頭確認時，我們唯有盡可能把當時的對話記下，甚至說服對方做錄音。

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審計的九種技巧（3）：明查暗訪

Inquiry 或Enquiry，通常譯作查詢或調查，是審計的基本技巧之一，我比較喜歡使用「明查暗訪」，一來Inquiry和Enquiry這兩個英文字的意思在英美都有分別，用起來有點麻煩，例如和美國人講「Enquiry」，他們可能不知你說甚麼；又例如向英國人講要你要向他們做個「Inquiry」，可能會令氣氛大為緊張，心裡咕嘀為什麼你要來調查我？二來審計工作的確需要「明查」和「暗訪」，用來形容此技巧最適合不過。然而，「明查暗訪」是四字詞，用起來寫文章不方便，不如改用國內用詞「訪談」吧。

訪談在審計當中是經常需要運用的，例如想了解一下企業某項銷售為何增加，某項開支為何減少，總之一切有關Auditee的資料又有助於審計的，我們都可以通過訪談去查詢。要做訪談，找正確的對象很重要，因為找錯對象的話，除了浪費時間外，可能隨時會錯下結論而影響審計結果。例如我們要了解銷售流程，我們就要找銷售人員去問個明白，斷不會找採購人員吧。

訪談涉及發問技巧，當需要了解一樣東西或情況，我們可以問Open question，例如「請你描述一下銷售流程」，或者「為甚麼某項銷售於本年度上升」等等。但當想確定一樣東西，我們可以問Closed question，例如「銷售上升是否因為有新客戶？」，「產品有加價嗎？」，而我們預期得到的答案只是「Yes」or「No」。

另外，何時做明查，甚麼時候做暗訪也要留意。在一般情況下，明查已經足夠。但在進行舞弊調查等的時候，暗訪就少不了。試過進行某一次審計時，先進行暗訪去了解情況，之後再進行明查，發覺效果事半功倍。

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香港沒有地產霸權？我「信」！

本文於今天（2012年2月24日）在《信報》的年青有計專欄內發表。

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香港沒有地產霸權？我「信」！（作者：Bittermelon）

執筆之時，真的記不起哪位高人曾說過「香港沒有地產霸權」。當時還以為是香港開埠以來最大的笑話（還是謊話？），但現在才知道是「千真萬確」，「錯怪」高人。

相信香港沒有地產霸權，皆因筆者所侍業的公司最近的遭遇，足以證明此言非虛。

何謂地產霸權

事緣公司租用中環某甲級寫字樓多年，一向都和業主相安無事。去年業主把物業出售，剛巧今年租約快將期滿，公司和新業主洽談續租事宜，豈料他們沒有獅子開大口，開出的呎租沒有比市價高出很多。沒有談了多次都不靠攏，所以公司不需要到處張羅另覓地方。由於甲級寫字樓的供應沒有短缺，要找到一個呎租合理而又滿意的地方實在沒有困難。

因公司沒有需要租用新地方，所以不會遇到某家地產商旗下的物管公司。由於沒有遇到他們，公司選用的電訊供應商不必因未能舖線所以網絡不能搬遷。因為沒有舖線的問題，公司不會因時間太急不能再等，無奈地去換另一家與物管公司同系的電訊商，因此也不需要被「撳住搶」，繳交比原先昂貴的網絡服務費。

租用寫字樓如是，商舖更不是大問題。現在放眼所見，香港的大街大巷和大型商場不會盡是大型連鎖店，小商戶不需要租用不起眼的地方苦苦經營。大型戲院沒有撐不下去，不需要被逼「更上十幾層樓」，由低層搬到高層。香港沒有地產霸權，所以沒有「曾幾何時廣東道就有四家戲院，現在餘下多少家？」之嘆。

除了中小企之外，普通市民也是一樣。朋友居住於某地產商發展的私人屋苑，住戶不需要使用地產商旗下的物管，家中上網打電話等不需要使用地產商旗下的電訊供應商，屋苑方圓百米不會沒有其他商場而只有地產商的，商場也沒有盡是地產商旗下的商店。香港沒有地產霸權，所以四十幾樓不會變成八十幾，地下不會變平台，新樓不會大幅發水。

香港沒有地產霸權，難怪預算案沒有推出多少既具體而又長遠的措施去幫助中小企，有的都只是小恩小惠，因為已經足夠。

支援措施小恩小惠

就以新聞報導中受訪的咖啡店為例，12000元的退稅只夠花一星期，加上免去商業登記費，措施成效有多大就十分清楚了。又例如提高中小企融資擔保計劃信貸擔保比率，由目前最高七成增加至八成，貌似是德政，但若果企業沒有實物資產做抵押，貸款機構有多大興趣提供貸款？即使大幅調低擔保費，實際上有多少企業能受惠？

唯一比較有看頭的，就是政府肯減少在中環及金鐘租用寫字樓面積，以增加租務市場對寫字樓的供應。但是，預算案提及由市建局去開展工廈重建項目，這就不禁令人擔心，日後重建出來的工廈是否也是「華而不實，貴到無倫」。

香港有公屋和居屋，為甚麼就不能有公舖和居舖呢？其實公共屋邨的商場有條件向這方面發展，但當年政府加上政客就偏偏將其私營化，變成今日的領匯，並以投資者利益最大化等理由，大幅提高舖租，交不起貴租的小商戶走了，順理成章全換成大型連鎖店。那又如何？因為香港沒有地產霸權嘛，政府一定是在想，小商戶可以很容易另覓地方做生意呀，搞公舖和居舖幹甚麼？

因為香港沒有地產霸權，商戶個個安心經營，住戶家家安居樂業，是一個多美好的地方。曾聽說過，若要自己去相信一件事，那怕是太陽由西邊升起，只要自我催眠重複說一百遍就能成真。本文連標題已經說了香港沒有地產霸權九次，只差九十一遍而已。來來來，大家跟我再念一遍：「香港沒有地產霸權！」

至於你信不信？如果你不信，在閱讀上文時，請按個人喜好將「沒」、「沒有」、「不」和「不會」等字眼刪去就可以，我反正信了就是！

行文至此，上網查了一下，終於知道那位高人是誰了。不過，誰說過沒有霸權並不是重點，此文純粹借題發揮，筆者並不是要翻高人的舊賬，因為他的新賬層出不窮，日日新鮮，而且近日他的風頭已被前度老闆所蓋過，所以要對號入坐就大可不必了。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/02/bittermelon.html

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Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬

有非卜的朋友給我講了件趣聞，話說某大會計師行的內審隊伍為客戶做盡職審查（Due diligence review），負責的審計經理找到一個審計發現，指客戶未有為某個銀行賬戶的結餘做應計利息（Accrued interest），涉及的存款和利息金額分別只有10,000和100元。有見及此，審計經理要求客戶每月向銀行拿取月結單以及做相應的Accrual。

豈料客戶聽到以後，反問審計經理：「你覺得風險有幾大？為咗100元左右多做一堆Vouchers，你知道當中既成本要幾多？呢家工人既時薪都28元啦！」

可能很多人覺得那位審計經理太迂腐，因為100元利息實在太過Immaterial，給客戶取笑實在活該。可是，我的看法剛剛相反，認為審計經理做得很對。

首先，審計經理是進行「盡職審查」而不是「賬目年審」，目的不是要看賬目是否「真實和公允」，而是要找出內部控制是否足夠和有效。所以，審計「Materiality」的概念在此不應是首要考慮（詳見《Materiality Vs. Risk: 外審與內審在概念上的重要分別》）。另外，以會計角度去看，我不認為「Materiality」適用於會計上，就算一筆交易所涉及的金額只有$0.1，會計也需要處理和入賬，因為當中涉及的不單可能是賬目準確性的問題，更重要的是風險和內控。

試想一下，今日客戶說銀碼太細就不入賬，如果日後銀碼大了又如何？客戶可能會說：「到時咪入賬囉！」好了，何謂銀碼大？要多大才叫大？用甚麼準則去界定？如果持續沒有為利息做Accrual，過了一段時間後，加起來的總數會是多少？利息沒有入賬，銀行少計或少付，又或者給有心人提走了，會計能否及時察覺嗎？這個銀行戶口的存款是否持續也這樣少？日後有機會增加嗎？如果預期不會增加，開設這個戶口的目的為何？

除了這個銀行賬戶有這個上述的風險和問題外，其他細銀碼的銀行結餘有沒有做Accrual？如果其他賬戶有做的話，為何這個賬戶反而沒有呢？但如果其他賬戶的利息也沒有做Accrual的話，把所有應計利息加起來是否會多少？影響賬目的準確性嗎？那麼多銀行賬戶不做Accrual，會計人員怎樣去及時監察這些賬戶？

所以，那位審計經理沒有錯，這個問題的而且確可能涉及重大的風險。這也是內審和外審在思考同一個問題的分別，當中沒有對與錯，只有相關與否之分。

話如回來，如果當時那位審計經理問客戶上述一連串問題，相信客戶會覺得很煩而怕了你，二話不說去為那一百幾十入賬算了。哈哈！

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審計的九種技巧（2）：實地檢查

Physical inspection，也是審計最基本的方法之一。常見的實地檢查是貨物盤點和固定資產盤點，例如企業的資產如機器、物業、存貨、現金等等，我們可以通過實地檢查來確定資產是否「存在」。我強調存在，因為此舉只能確定資產確實存在，但不能證明資產的真正擁有權屬誰。要查明擁有權的話，就必定要透過核查相關文件才能確定。除此之外，透過實地檢查還可以查看資產的狀況是否完好。倘若有問題，例如貨物爛掉了，又或者固定資產壞了，公司可能需要將它們報銷。

聽說過一宗傳聞，有家公司在某地擁有多個魚溏，溏內的魚全是企業的存貨，不知何因，核數師未有派人去實地檢查，豈料出具了核數師報告之後，有報導指該地的魚溏早於年結前，因河水氾濫而被沖毁，塘中的魚也全沒有了，核數師因此而被指失職。所以，實地檢查對確定資產的存在和狀況是非常重要。

另外，實地檢查也分「突擊」和「預早通知」兩種，至於使用那一種，全看審計目的。例如一家店鋪進行周年盤點，目的是核對實物與存貨賬是否有差異，並藉以調整賬目去反映實況，況且周年盤點是每年的例行公事，眾人皆知，所以沒有必要做突擊，

再舉另一個例子，管理層懷疑出納偷偷拿了公司的現金去使用，當月結時才把錢拿回來。預到這種情況，我們可以利用突擊檢查，在月結前突然點算出納的現金，看看是否真有其事。

最後一提，除非是百分百檢查，否則在進行前，最好盡量預先決定抽樣率和計劃抽查那些樣本來看。實際經驗告訴我，等到臨場才去決定，往往因時間緊逼而被逼降低抽樣率，又或者要加班才能完成。

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一個人的戰爭

不論是考QP，ACCA，還是其他專業考試，走上會計專業這條路，其實都是「一個人的戰爭」，因為在這些考試中，你不需要與他人競爭，但卻需要面對自己，挑戰自己。

會計專業考試有別於一般考試，過程通常都是艱辛路漫長，至少花上幾年時間才能完成。另外，要取得會計專業資格，除了考試外，也需要一定的相關工作經驗，所以大多數人都是一邊工作一邊進修，未考到專業資格前，出外去玩的機會不會多，自己的啫好也要暫且放下，因為有時間有假期，也寧願用來專心溫習，少一點毅力也不成。

沿途能有人相伴是福氣，可是在大多數情況下都是要獨自去面對，壓力也要自己去承受。而最孤獨無助的，莫過於屢試屢敗的時候。哪時必會問，究竟自己應否還繼續考下去，還是盡早放棄轉行去。

所以，能取得會計專業資格的，每位都是勝利者，因為在這個人生階段中成功戰勝了自己，仲使另一新階段等待著您。QP Final Exam的成績剛公布了，還未考到的，好好努力吧！

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通才與專才

要在職場有一番作為，一技傍身當然少不了。至於要身懐甚麼技倆，這個絕對是因人而異，不過我認為有兩個方向可走，一是專才，二是通才。

專才是指某人對某一範疇有非常深入的了解和研究，而且比別人做得出色，在公司甚至行內，每當有人提到這個範疇時人家就想起你，能夠做到這樣就算是成功。

通才則指某人對好幾個範疇都有一定的了解，雖然未必很熟悉，但有需要時卻知道如何去找資料及如何去做，而且在實際執行時也能有條有理，不會甩甩漏漏。

有人認為做專才比通才容易，其實不然。因為要找到自己認為值得專攻的一瓣已很難，更莫說可以不理傍人專心一意孤獨上路去。

當通才也不容易，花時間去研究和學習新事物是必須的，能做周身刀固然好，但最怕是冇張利，通才不成卻變成蠢才。

做通才好還是專才好呢？我認為兩者都好，因為每家機構都需要專才和通才。選那一面全看自己。不過，如果好奇心重，喜歡新事物，而且又諸事八卦的話，似乎向通才方面發展比較合適。相反，喜歡查根問底，又或者是完美主義者，不怕孤單又執著的，似乎走專才之路較為合適。

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審計的九種技巧（1）：查核文件和記錄

Inspection of documents and records，這是審計最基本的方法之一。例如賬上顯示企業擁有某家公司股份，我們就要查核股份證明書（Share Certificate），甚至查閱該公司的股東名冊（Register of members）。

文件和記錄是一家企業重要的東西。不論企業身在何地，當地法例總會要求企業保存某些文件和記錄。例如香港，公司法要求企業保存股東名冊、董事名冊、董事會會議記錄等等，稅例要求企業必需保存會計記錄七年，還有最低工資法例，要求僱主保存員工出勤時數等等。

另外，不論企業大小，總會有些內部指引、規則或者既定的做法，要求同事對某些事項和活動做記錄。例如合同、報價單、發票、送貨單、訂單、銀行月結單、客戶資料、員工資料、存貨資料等一大堆。而且記錄的形式也分紙面和電子兩種。

一般來說，企業都會給予審計人員查看一切文件和記錄的權力。不過，查核文件和記錄始終是一個較為被動的方法，因為必需依靠Auditee提供。若果他們故意收起資料甚至不作記錄的話，除非違反相關法例或企業內的規定，否則我們也沒他們辦法。

另外，如果情況許可，老練的審計人會要求直接到Auditee處找資料，例如自己到會計部的文件櫃找，不用勞煩會計同事幫忙。這樣做有三個好處，一是減低Auditee在提供資料前做篩選，盡量保持記錄的「原汁原味」；二是藉此機會查看其他沒有要求，甚至不知道存在的資料，問題往往能在此時發現；三是減輕對Auditee的「滋擾」，有助維持良好的工作關係。

此外，查閱文件和記錄時要留意其「可信度Reliability」。一般來說，由企業以外的第三方提供的東西，可信度較企業內部提供的高。例如確定銀行存款有多少，我們會查看銀行發出的月結單，甚至要求銀行出具Bank confirmation，而不會只看會計部編制的Bank book。

但可信度高並不代表其他的就不用看，例如要查核某一項銀行付款，我們不能單看銀行月結單，因為它只能證明款項於某日支付出去，我們還需要查閱Bank book，核對日期和金額是否和月結單相符，並查閱收款人的名稱和憑證號碼，再找出相關的憑證來進一步核對。

所以，查核文件和記錄前，必須先了解審計目的，再根據目的確定要查閱甚麼，並且了解所需資料那處可以提供，並且是否可信可靠。

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到了世界末日，會計師能優先上方舟嗎？

看過電影《2012》後我一直在想，若果末日真的會來臨，而各國政府也真去建造挪亞方舟的話，工程師、醫生、物理學家等專才必定是上船的首選，因為要借助他們的能力去維持方舟的運作，以及建設新世界。那麼，「會計師」會不會有同樣資格呢？如果有資格的話，原因何在？如果沒有，是否證明會計師對「建設」毫無幫助？

曾在討論區中談過此問題，有網友說：「只要世界仲有金錢去進行日常活動，會計就有價值」。可是到了那個時期, 相信簿記（Bookkeeping）已經足夠。也有網友認為，會計師可以負責組織和統籌活動，可是這些並不是特別的技能，根本不一定要由會計師去做，很多人也能勝任。

我一直在想，可以優先上船的，必定是那些擁有獨特知識和技能的人，而這些知識必須對方舟的運作和日後建設新世界有所幫助的。看看我們會計師的獨特知識，就是Accounting standards，Audit standards ，財務管理和稅務之類，到了那個時候，這些知識好像沒有很大幫助吧。換句話說，會計知識對人類「基本」生存根本是毫無價值。

讀書時曾學習過Hierarchy of Needs，人的需求共分五個層次，第一個層次是生理需求，求溫飽的Physiological Needs，很明顯會計技能沒有甚麼作用。第二個層次是Safety Needs，相信會計知識也沒有用處。及至之後的第三個層次是Love and belonging Needs，因涉及人類組織在一起，倘若經濟活動開始並大規模和有條理地發展下去，這時會計知識就派上用場了。

回看現代會計的歴史，是因為合資活動出現，會計才開始形成，及後有了成熟而大規模的經濟活動，就發展出今日的會計。可是到了末日的那天，就算有機會上得到方舟，也要等到災難退卻，並且找到適合的居住地，經濟活動才會出現，到時百廢待興，一切都要重新開始，等到需要會計時，可能已早登極樂了。

或許是我想得太多，也不是「做嗰行，厭嗰行」，更不是看不好會計專業。不過，如果相信末日論而又是會計師的話，應及早轉行，揀選有利於「末日建設」的行業去做吧。哈哈！

圖片來源：http://zh.wikipedia.org/wiki/File:2012.jpg

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EQ低能

一向以為自己EQ很高，可是在最近的一件事當中，發覺自己像眾多的女性同事一樣，遇到不快事就要併命Be-li-ba-la去發洩不滿。我這樣說完全沒有眨低女性的意思，很多女人天生就情緒支配一切，是生理使然，正常不過。相反，如果發生在男人身上的話，就不太正常了。

女同事J君就是這種性格，每次她「發老脾」都是我去勸她的，今次反而由她勸我不要在公司內勞氣。避免在公司發老脾，因為公司人多口雜，試過幾次她的氣言傳回當事人甚至老闆的耳中，令事件變得複雜。

我深知後果的，但是這口氣實在難以下嚥，不吐不快，所以不由自主地在公司大發雷霆。其他同事看見我這樣都很愕然，因為我是那種以和為貴的人，極少在人前動怒，而且對待同事都客客氣氣，結果這次露了餡，自己錯愕之餘，也令同事不知所措。

說到底，都是自己欠缺修養，不能處理極度不快之事所引起的情緒問題。

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分工的真意

分工（Segregation of duties）是當今企業的重要管理手段，但有多少人想過，為甚麼要分工？例如為甚麼硬要把銷售、採購、庫存、HR、會計等分別由專人負責？不分工可以嗎？

其實分工與否全看需要，因為過份分工只會適得其反，例如將一件工作斬件由多人同時處理，看似能加快完成，但若彼此欠缺溝通的話，通常事與願違的居多。所以，分工要通過合作，才能做到「分工合作」，發揮其應有效果。那麼，怎樣才算是有需要實行分工呢？就我所知有以下幾個情況：

互補不足：很多工作，特別是比較複雜的，都需要依賴擁有專門知識和經驗的人才去完成。就以一般企業為例，通常是銷售管銷售，採購管採購等等，各自運用本身的專業知識和經驗，互相合作把工作完成，為企業帶來利潤。

互相制衡：分工是重要的內部控制手段方法，通過它做出互相制衡或監督的效果。就以開支票為例，準備支票和做賬的人，不能同時是審批人去把支票開出。又例如醫院裡醫生只管開出配方，配藥則由藥劑師負責，這種分工安排就能減少用錯藥的機會。

加快速度：將工作分成很多不同的工序，可以同步進行的就同時進行，藉此縮短完成的時間。例如製衣廠縫製裇衫時，袖、領、衫身等會先由不同組別的工人同步縫製，完成後才把各組件縫合成為一件裇衫。因為各組工人只專注於一個工序，不斷重覆下變成熟能生巧，效率因能提升。如果整件裇衫都由每位工人負責去縫製，速度就相對比較慢了。不過，據說有研究指出，現今工廠的分工方法會對工人或多或少做成心理問題，所以有些工廠就推行一些措施來防範，例如在廠房播放輕音樂，以舒緩工人的工作壓力。

如果沒有上述的需要，我認為就不必也不應分工了。

最後一提，要做到分工合作，彼此的權責必需清晰以及預先訂下來。不過，很多時問題都發生在未能預知的突發事件上，而爭駁也往往在這時發生，難予避免。

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會計師之路如何走

本文於今天（2012年1月27日）在《信報》的年青有計專欄內發表。

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會計師之路如何走 (作者: Bittermelon)

某日筆者和內子在某餐館吃飯，無意中聽到鄰桌夫婦的對話，他倆正在討論女兒「考牌」一事。聽到這兩個字，筆者份外留神，心想不是去考會計師牌吧？

抱着八掛心態聽一下，果然估中，他們的女兒於年前大學畢業，現正從事會計工作，丈夫希望女兒早日考牌成功，妻子卻勸他不要給女兒太大壓力，況且女兒的工作經驗不足兩年，而且未有核數經驗，根本「未夠班」去考牌。

事實上，目前太多年青人投身會計行業。粗略計算，現在香港每二百三十人就有一位是會計師，若以就業人口計算，比率更上升至是一百一十七對一，而且近年會計師人數不斷倍增，就以去年為例，完成會計師公會專業試的學生就有二千多人，這數字還未計算其他會計專業團體，例如ACCA及澳洲會計師公會等等。

普遍對考牌存誤解

雖則近年會計職位也增加了不少，但工資的加幅卻跟不上，這就證明會計師供過於求，競爭激烈程度可想而知，父母擔心女兒前程絕對可以理解的。

其實夫婦對考牌有些誤解，當時有股衝動想向他們解釋清楚，但自己只是閒人一名，連「撘枱」也不是，貿然向人家撘訕並指中錯處，除了太過唐突之外，恐怕也玷辱會計師之名。不過，從他們的對話當中估計得到他倆是從商的，那大概也是《信報》的讀者，如果此文有幸讓他們讀到，筆者也算是在新正頭做了件好事。

要成為合資格的會計師，以香港會計師公會的專業資格課程（Qualified Programme，簡稱QP）為例，考生必須通過專業考試，並按個別情況擁有三年或以上的相關工作經驗。專業考試主要是測試考生的專業知識，而工作經驗則是確保考生能將知識運用到工作方面。所以，考試沒有甚麼「未夠班」之說。

以筆者經驗，就算未取得足夠的工作經驗，也建議考生盡快去考專業試。因為當日後工作愈見繁重時，隨時連考試的時間也沒有，更諻論找時間溫習了。

至於工作經驗方面，就香港而言，會計師大致分為執業和非執業兩種。前者是受聘於各類型大小公司的獨立第三者，每年為大小企業的賬目進行核數並出具核數師報告；後者則是企業的僱員，協助企業處理日常會計，財務及其他相關的工作。

另外，和上述那對夫婦一樣，很多人以為會計師必須要具備核數工作經驗。其實不然，只有執業會計師才有此要求。要成為執業會計師，除了要完成專業考試以外，考生必須擁有四年或以上的審計工作經驗，當中至少一年是在取得非執業會計師資格以後獲取的。倘若要成為非執業會計師，工作經驗方面的要求則改為會計，財務及其他相關的工作，例如實務會計、稅務、內部審計、管理會計、成本會計、司庫等等。而年期則按考生的教育程度而定，最快只須三年，最多也只須五年。

工作選擇何去何從

每當這個時候，筆者都會收到很多電郵，問會計師選工作時的種種問題。這也難怪，因為會計師的工作範疇很廣，特別是剛畢業的同學，怕入錯行，日後恨錯難返。其實初出道的會計師大致有三條路可走，一是審計，二是會計，三是先審計後會計。

審計就是在會計師行工作，最高職位可以升至合伙人，或自己出來執業做老闆。會計就是在企業或者機構從事會計及其他相關的工作，最高職位就是企業的CFO。第三條路，就是在會計師樓工作了一段時間後，轉去企業從事會計工作。至於選哪一條路呢？

筆者認為條條大路通羅馬，走那一條就全看自己的興趣、長處和能力。另外，筆者建議年青會計師及早選定職業路向，切忌舉棋不定，這條路行了一下，那條路又行一下，除了兜兜轉轉浪費時間之餘，轉工太頻密也會影響履歷，不利日後找新工作。

最後一提，會計師牌只是會計師之路的起點，而不是終點，日後還要按職業發展的需要去進修，是一門要終身學習的職業。

原文：http://hkyaa.blogspot.com/2012/01/bittermelon_27.html

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家庭煮夫

內子最近身體抱恙，家裡已很久沒有開火寸，每天不是大家樂，吉野家，麥當勞，就是美心或者太興。可惜住處附近沒有大快活，否則定必納入其中。

天天都吃快餐，舌頭都快要淡出鳥來，既然如此，不如就在農曆新年假期，由我親自下厨，順便練習一下久違了的「厨藝」。

其實我的「厨藝」很糟糕，只是於年幼時跟先母學習過些皮毛，以及當童軍時玩過野外烹飪，論程度的話，比「難吃」稍為好一點點而已。

第一餐飯兩餸一湯煮了出來，內子的評語是默然不語。其實我吃了一口後已知出事，肉餅味淡而且過熟，炒菜味鹹而且也一樣過熟，本以為老火湯沒有問題了吧，豈料忘記下蜜棗，茨實又過多，弄至味道帶點酸。

為了讓內子有餐好食，唯有努力研習食譜，和向別人請教。第二餐煮出來已有很大的進步，至少內子能吃得下所有餸菜。以為將會煮得愈來愈好，可是第三餐煮些比較複雜的菜餚時又失手了。連續幾餐下來，最後發現，以我現今的程度，就只能煮些簡單的菜色。

除此以外，買菜也是個頭痛問題，懂得弄的菜色不多，煮來煮去都是那些，預備第五餐的餸菜時開始有點不知所措，在超市和街市轉來去都不知買甚麼好。最誇張是除夕當日的午飯後，本來打算買點豬肉做肉餅和㷛湯，怎料超市的鮮肉已搶購一空，街市的肉枱也準備收檔，好不容易才找到一家還有小量供應。

如來當個家庭煮夫一點也不容易呀！

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Staff與Manager的分別

Staff與Manager的最大分別，前者「管做」，後者「管人」。

認識一位IT人，最近業務部要求他編寫一個程式，以協助記錄報價和做一些管理報告。老闆傳話下來，因有實際業務需要，要求他於一週內完成。IT人認為不可能，因為他預計要三個月，所以向業務部說不成。老闆得知後問為何，可是IT人認為老闆「無知」，既然不懂得IT，解釋也沒用，竟然懶得去理會，一派死豬不怕滾水燙的樣子。

雖然很多老闆都是無理取鬧，經常提出一些不合理的要求，但不少老闆還是肯講道理的，只要解釋清楚，並且建議些臨時措施去解決業務上的需要，很多老闆還是願意接受的，而這位老闆就是一例。其實IT人可以先準備一份時間表，寫明各主要工序的預算時間，並以此來向老闆說明，這樣就比較容易爭取多些資源和時間了。就算最後不成功，也是盡了力，好比甚麼都不做來得強吧？

IT人其實能力不差，但做了多年也無法「上位」，眼見工作能力比自己差的人卻步步高昇，就覺得自己懷才不遇，並且抱怨為甚麼天下所有老闆都不懂得用人。在職場上認識不少這樣的人，他們都有一個共通點，就是將精力放在「管做」，但卻不太懂得「管人」。

其實Staff與Manager的最大分別，是前者「管做」，後者「管人」。Staff甚麼也不用理會，只需要懂得「做」就可以了。相反，Manager不一定要做得出色，但卻要懂得管人，好待把工作完成。

要由「管做」升呢成為「管人」，第一步就是要學會從老闆的角度去看和考慮事情。工作多年，絕少見到「只管做」的能夠成功上位。就算僥倖遇上，但由於無法駕馭下屬，唯有將所有工作攬上身，但一天只有24小時，最後把自己累倒收場。

上述說話已經講過，勸也勸過，不肯聽而且還要堅持和老闆搞對抗，我也沒有辦法。IT人年紀也不少，既然他這樣選擇，就由他吧。常言道「性格決定命運」，此言一點不差。

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如何編寫Audit Program

最近有朋友問如何去編寫Audit Program（APG），我將答覆用中文整理以及補充了一下作為日後參考。

就我以前所見，APG分General和Specific兩類。前者主要是根據Best Practice而寫成，一般比較「大路」，可以用於不同企業。雖則如此，但由於不是度身訂造，未必完全適合Auditee的實際情況，所以使用時要加倍小心，特別是一些企業獨有的地方可能被忽略。至於後者，就是根據Auditee的實際情況而寫成，今天要講就是如何編寫這種APG。

先旨聲明，以下這個方法主要是Risk-based approach，經某大MNC的內審廣泛採用，我學了以後曾在幾家企業試用並改良而成。由於沒有跟教科書對照過，所以此法未必是最好，不過就頗為實用。

首先，我們需要為被審的範圍編制一下風險列表（Risk Chart），將當中涉及的主要風險主開列出來。由於風險可能會有很多，為免遺漏，最好是按照流程的順序找出來。例如審核倉庫流程，可以先由收貨（Stock receiving）開始，將其風險列出，例如收錯貨、多收、少收、貨不對版等等。之後再將存貨管理（Stock maintenance），發貨（Stock issuing）等流程的風險詳細列出來。

在準備風險列表的同時，我們研究和記錄Auditee的現有流程和主要內部控制。我們可以透過Flowchart或Narrative note來做記錄。

完成上述兩個步驟以後，接下來為每個風險與相應的內控做配對。例如發貨單的其中一個風險是有遺漏，其相應的內控就是所有發貨單均有一個序號，而且有專人定期檢查，以及跟進遺漏和跳號的發貨單。完成配對後，那些沒有相應內控的風險就是問題所在，之後尋找證據或實例，並訂出合適的改善建議。

對那些已配對上內控的風險，我們需要設計測試以證實相應的內控是否存在和有效。如上述發貨單的序號，我們可以利用審計軟件，去測試所有單號都是順序而且沒有遺漏和跳號。另外，亦檢查是否有專人定期為序號做檢查。若果測試結果是合格，我們則可以相信相應的內控的確存在和有效。倘若結果是不合格，這就是審計發現，找出實證後，就訂出合適的改善建議。

以下是一個APG的格式，我認為既簡單又實用，大家不妨參考一下。

Sample APG

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名店禁拍風波 突顯香港優勢

本文於昨天（2012年1月13日）在《信報》的年青有計專欄內發表的。

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名店禁拍風波 突顯香港優勢（作者：Bittermelon）

最近有報道指出，某國際知名品牌店涉嫌歧視，不許港人在店外拍照，據說此舉是為了保護櫥窗內產品的設計版權，可是，記者卻發現只有港人拍照才被驅趕，同樣是黃皮膚，黑頭髮的內地遊客，卻完全沒有限制。

報道一出，全城嘩然，想不到在二十一世紀一零年代，香港竟然還有地方奉行「華人與狗，不得內進」式的歧視。既然如此明目張膽，何不索性在店外豎起告示牌，並寫明「此乃大款專用景點，港人與狗，不得拍照」？

難得的是港人不甘受此屈辱，個個陳真上身，集體到店外「挑機」，齊心把「港人與狗」的無形牌匾踢個稀巴爛，以行動宣示主權，告訴國際品牌大戶這兒是香港，不是昔日的殖民地，更不是舊日列強的租界，挽回我等尊嚴。

香港吸引之處

可能有人認為不應如此，否則嚇跑人家把名店悉數遷往內地，到時還如何吸引他們來港做投資？可是實情卻剛好相反，筆者就舉個實例。某件國際名牌產品，相同款式，用料連包裝也一模一樣，在國內專門店盛惠五千多元人民幣，香港專門店卻只需二千多港元，還未計算滙率，用相同的價錢足以在香港買兩件。

為甚麼差距這麼大？因為香港既沒有營業稅、關稅和增值稅，也沒有城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、教育費附加、地方教育費附加、河道管理費等一大堆，更沒有住房公積金、失業保險金、醫療保險金和工傷保險金，而且香港的利得稅稅率，比內地的企業所得稅低很多。

此外，香港沒有外滙管制，資金可以自由進出，賺到的利潤可以隨時滙走而不用繳交預扣稅，加上香港的勞工法例相對寬鬆，究竟是誰吸引誰，誰借靠誰，大家心中有數吧？

以上只是稅務和財務上的吸引之處，香港另一賣點，就是內地同胞對香港「購物天堂」之美譽特別有信心。不單是貴價貨，就算是十元八塊於國內生產兼有售的醬油，內地同胞也要在港買「幾打」回去。不信？請到上水、沙田和旺角火車站去看看，就知道筆者所言非虛。

港人一向搵錢至上，不做「打爛飯碗」之舉，但周日竟然有千多人到場抗議。不單各大小傳媒，就連立法會議員和特首候選人也開腔力撐，除了大家不認同歧視行為外，更重要的是港人籌碼夠。

鞏固優勢為上策

試想想，如果我們要靠吃他們那碗飯，當日還會如此群情洶湧嗎？名店借靠香港優勢發財，但卻不懂尊重港人，這不是《亞凡達》翻版嗎？

是次禁拍風波清楚顯示出，鞏固香港目前的優勢很重要。要如何去做？筆者這方面認識尚淺，實在不敢妄言。不過，就上述兩項優勢，在此斗膽說幾句。

首先，維持香港現有的稅制很重要，上面的例子已清楚說明，香港稅種少，稅率低，稅例既簡單又易明，徵收方法也很公平，多賺者就多付，少賺者則少付。

另外，香港目前沒有像其他地方那樣，有五花八門令人頭痛的稅務優惠，省卻企業和政府機關不少行政開支之餘，也避免有心人在複雜的法律法規中鑽空子，找漏洞。

雖則如此，香港稅基狹窄的問題仍未解決，目前政府主要依靠控制開支和龐大的財政儲備，以應付經濟波動帶來的問題。所以，適度擴闊稅基是必須，但不應對目前的稅制有太大的改動。

至於財政儲備方面，政府應繼續奉行「應使得使」的態度來理財。像去年般每人派6000元當然皆大歡喜，但由登記、核查以至派發的程序有如一場大龍鳳，與其花上9000萬元行政費，倒不如全用於紓困措施上來得更實際。其實前幾天已有業界同仁向政府提出具體的建議，全是針對性強、可行性高，希望財爺慎重考慮。

除此以外，我們要設法保住「購物天堂」的金漆招牌。奸商欺騙遊客的新聞不絕於耳，目前單靠旅發局、消委會和海關似乎並不足夠，最怕是各施各法，花了資源卻效果不彰。若果政府能多撥資源，並由單一機構居中調度和統一籌劃，效果可能更理想。

政府正為2012/13年度的財政預算案做咨詢，希望財爺多聽取業界的意見，令任內最後一份預算案取得各方的認同。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/01/bittermelon_13.html

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天與地有感

一直有追看《天與地》，因為看過了首集之後，發覺敍事手法特別，而且也被余詩曼的Rock女造型所吸引。看完最後一集後就更加興奮，因為此劇沒有像其他般「衰收尾」。最討厭是那些故作神祕，像為續集埋下伏線的那些劇集，拖泥帶水看得令人沮喪。

《天與地》結局的其中一幕，講述三位主角臨時上陣，走上台合奏出不久前才譜上歌詞的新作，即是片尾曲《年少無知》，而且得到台下觀眾熱支持。很多人看到，只要有夢想，那怕有一天終會成真，而我卻看到另一面，不是幾位主角在年少時長時間努力夾Band，練就出合拍和默契，就算今天有機會上台表現，結果也必是枉然。

這劇給我一個啟發，要敢於發夢之餘，也要努力去做夢。不去做而只是齋講，這不是夢想，而是妄想和空想，根本不可能實現的。所以，如果我要有夢想的話，就不要計教得失，也不要計算成敗，先自行努力一番，打好基礎後，才夠資格講夢想，談理想。

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不變勝大變？

本文於今天在《信報》的年青有計專欄來刊登。

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不變勝大變？（作者：Bittermelon）

本屆特首選委會計界別選舉總共有七千六百多位會計師投票，佔會計界選民人數約27%。反觀香港會計師公會關於「一人一票選會長」的EGM，出席人數加上代理人票，僅約二千二百名，佔會計師總數不到7%。

後者是業界大事，影響公會日後的發展深遠，前者卻和業界沒有多大的直接關係，那為甚麼一眾會計師甘願在投票日冒着嚴寒的天氣，在難得的星期天跑到老遠的票站，投票給心儀的候選人，卻不願舒服地坐在辦公室或家裏，花幾分鐘填寫EGM的代理人票，去為一人一票選會長的議案表態？

搵食最重要

最近與一位會計界朋友閒聊，他的一番話可能反映出上述問題的玄機。他說：「我們這班會計師最着重『搵食』，與搵食無關的，定必視為無關痛癢的小事，不值一提」。

的確如此，公會會長如何產生，是通過目前理事互選，還是由會員一人一票選出來，業界的幾個問題，例如工時過長，競爭過大等都不會即時解決，況且會長是誰也不會影響搵食，又有多少人肯理會呢？

相反，雖然特首選舉對業界沒有直接關係，可是誰人上場做特首，對香港的經濟必然有所影響，而會計師搵多搵少全看香港的經濟，所以大家紛紛透過選選委來表態，希望藉此「間接」選特首。

這正好解釋，為何是次選委選舉中，多位屬於「中立」的候選人都鎩羽而歸，而旗幟鮮明的就大勝而回。

根據各大報章報道，唐營支持者在會計界選委中大獲全勝，三十個席位中有一半是唐營，梁營就取得四席，而泛民則有九席。倘若情況屬實，不計算志在參與、屬於泛民的何何和馮馮，為何業界喜歡唐唐多些呢？

比較普遍的說法是，各會計師大行均支持唐唐，所以動員旗下會計師把選票投給唐營支持者。可是，香港目前的選舉制度是不記名投票，而且保密工夫極佳，況且會計師全是受過高深教育、有獨立思考的專業人士，不是那麼容易被動員的；你叫我投A，我暗地裏投B，你又找我沒辦法。

所以筆者並不相信此說法，選舉結果必是反映出我們的本身意願。

一人一票選會長的議案被大多數與會者否決，似乎大家喜歡「不變」多於「大變」。若以此來解讀選委選舉之結果，唐營大勝可能出於會計師不想有任何重大轉變。

唐唐出任政府高官多年，相信他上場後，施政不會有驚天動地的轉變，應該是優化現有政策居多。但若梁梁上場的話，大家可能擔心他「太」有作為，怕他來個翻天覆地的巨變，更懼怕他成為董伯伯的翻版。

盼望不要變

當然，以上只是胡亂猜測，但總括而言，大多數會計師都怕變，即使現在香港還是問題多多，搵食依然不容易。可是，與其他行業相比，會計還算是過得去，一旦有大變，怕一切都要重新洗牌，事事講求保守的會計師自然不希望見到。
以此推測，誰能保障既得利益者多些，誰就能在連建制派也說是小圈子的選擇中勝出。不過，相比起往年，這場選舉的確比之前的好得多，至少我們可以有機會表態揀誰，而不像往年般冇得揀。就當是2017的熱身也不錯呢！

話說回來，來屆不論誰人當選做特首，香港仍然可以忍受「不變」嗎？不說別的，單說地產霸權，他們肆虐香港已久，影響着各行各業，已經令社會上下喘不過氣來。

根據某周刊的調查所得，現在每賣一底三十粒的雞蛋仔，有十七粒已給地產商賺去了，更不要說大集團把整個市場壟斷，還公然向供應商施壓，逼令小商戶不許將貨品以低價銷售，像要趕盡殺絕為止。

還有兩電執意加價、本地孕婦無床位、教課書書價年年加、急症室變外地人專用產房、名牌私人屋苑變劏房樂園等等。

筆者想問一句，是否要等到一底雞蛋仔「進貢」給地產達廿幾的時候，我們才尋求改變？到時才去改，還有用嗎？新一年剛至，我等蟻民可以做的，就只是卑微地求求未來特首，請您行個好心，真心為我們籌謀一下，好嗎？

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/01/bittermelon.html

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小鹿斑比

某日在家閒極無聊，無意中在電視機看了一套叫《小鹿斑比》的卡通片。看其攝製手法和聽其配樂，以為是六、七十年代的產物，上網查了一下，才知道是1942年的作品。記得有一幕是講森林行雷閃電的情景，閃電時就用上大鈸（即大鎈鎈）來表現雷聲，暴雨過後水珠滴進水潭的一刻，就用上單簧管來作結，顯出配樂者的心思。

故事內容其實很簡單，講的就是斑比由出生至成長過程中的種種遭遇。在斑比的一生中，「人類」是最大的威脅，斑比媽媽的生命就是給人類奪去的，未婚妻也差點被獵人帶來的一大群獵狗咬死，而斑比為救愛人也遭獵人槍傷，差點葬身火海。

內子邊看邊叫鹿媽媽不要死，大人尚且如此，更何況小朋友？故事雖然簡單，情節也不算感人，而且也有一點大男人主義在內，但能透過卡通，將環保訊息種在小朋友的心靈中，個人覺得很不錯呢。

斑比和一眾主角的短片可以在廸士尼的網站看得到，連結如下：

http://disney.go.com/disneyvideos/animatedfilms/bambi/characters.html

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圖片來源：維基百科

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會計專業背後

昔日有「發三師」之說，究竟是那三師？網上查看發現眾說紛紜，有人說是「醫師、會計師、律師」，也有人說是「醫師、律師、工程師」，更有人說是「律師、會計師、建築師」。

無論是那三師，他們都有一個共通點，就是受牌照管制的專業行業。但隨著專上教育普及，愈來愈多人能夠考取得到專業資格，現在不論那一師，要「發」就沒有從前來得容易了。就以會計師為例，95年人數才1.1萬，現在已經差不多3.1萬，於十幾年間增幅達180%。

會計師這一門專業，在當今一般人而言，靠它來發達不必去想，但要過些穩定的生活則不難。這就是所謂「餓你唔死，飽你唔親」。

有志於入行的話，首先必須要認清一個事實，就是於企業內，會計屬於支援功能的其中一個後勤部門，這好比一枝足球隊，會計就是籠門。籠門有別於前鋒，我們經常會聽到前鋒以天價轉球會，但就絕少聽到有籠門可以這樣。不過話分兩頭，前鋒當打的年齡有限，年過三十幾歲已經很難再在球隊佔一席位，籠門的當打年齡則比較長，三十幾歲以後的名將屢見不鮮。

所以，不要期望企業會肯花資源在會計身上。經常聽到會計人抱怨，公司只著重營銷而忽略後勤，這是不可改變的實情，中外亦然，我們的選擇就只有接受和不接受。

以香港的情況，由於薪金水平較鄰近地區高，而且寫字樓租金水平之高也是名列世界前茅，所以愈來愈多企業選擇將後勤部門搬到鄰近地區去。但同一時間，因香港是國際金融中心，而且又得到祖國眷顧，由自由行帶動的零售業欣欣向榮，所以愈來愈多企業在香港積極擴展銷售團隊以及前線人員。匯豐銀行就是一例，他們最近宣布要在香港裁減三千個後勤職位，但同時卻又增聘大量前線人員。

可以預期在香港的未來幾年，前線職位將會愈來愈多，後勤職員將會愈來愈少。要在後勤方面發展的話，方法可有兩個，一是工作比別人有效率（即是鬥快），或者是工作質量比別人高（即是鬥好）。我個人傾向鬥好，因為隨著年紀漸大，手腳必定不如年輕人快，而且IT科技發展一日千里，一味靠快並不是長遠之計。

要和別人在工作方面鬥好，除了要不斷吸收新知識，願意接受新事物以外，也要培養出良好的執行力。由於後勤工作不像前線般變化大，能有效而且快速地執行管理層所指派的任務就很重要了。

有志於會計專業發展的，最好現在就想清楚自己是否合適，以免最後浪費時間，在職場兜兜轉轉，害了自己。

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末日願望

過了今天，便要向2011年講再見，兼且迎接2012年。新一年比較特別，因為2012的末日論鬧得沸騰騰。由於古代瑪雅人的曆法到了2012年12月21日就結束，有人以此說當天就是世界末日。

我自己不太相信，但是最近聽過了王菀之的《末日(前1'30)》後，也不禁想了一下，若果到了那時那刻，我會做些甚麼，或者準確點說，我的願望是甚麼。



和內子以及親人一同渡過？這個當然。可是，到了紛亂的那一天，這個最後的願望能否實現都是個大疑問。或者，能在末日前先行離開這個世界，可能是做人的最大福份。

Choi Choi Choi！新一年未到就講這些大吉利事的說話，罪過罪過。

2012年來了！祝大家新年快樂！

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兩部手機齊齊用

早前有統計指出，香港平均每人擁有兩部手機（實際是1.92部），全球排名第二。初時看到這則新聞覺得有點奇怪，因為很難想像會有人同時使用兩部手機。當時在想，是否因為推出了iPhone，很多人剛換了手機，所以才有這個現象？
直至最近我才發現，原來有不少港人真是同時使用兩部甚至三部手機的。例如上星期在某自動櫃員機前排隊，前面正好有一位男士邊講手機邊撳錢，他離開之後我欲插卡，卻發現他的另一部手機放了在櫃員機上，即時連聲叫喚他取回。

另外，公司好幾位同事包括我在內，除了自己的手機外，也要同時使用公司發給的Blackberry。最初收到了這部機，本來打算使用飛線功能把兩部手機二合為一，可是最後放棄了這個念頭，皆因不方便。

我自己的那一部是HTC手機，適合日常娛樂用，例如上Facebook、上香港討論區、玩遊戲、聽歌、影相等等都是得心應手。可是手機的電池容量不大，若啟動了WiFi或數據傳輸三、四個小時，電量就會差不多用完。由於隨時隨地都要check email，自己的手機就不成了。

反觀Blackberry，雖然機身較重，但電池容量驚人，此手機長期24小時都開啟了3G數據傳輸功能，但電池卻只需隔天才充電一次。而且除了可以使用Touchscreen上的鍵盤外，機身還有一個滑蓋式鍵盤，用來打電郵比使用Touchscreen快而且準確。加上Blackberry的電郵功能好得沒話說，晚間於家中工作就最適合不過。可是，用來娛樂的話就較為遜色，到Blackberry的App World看了一下，選擇並沒有Android般多。

由於兩部機各有所長，加上不想公司和私人的Contacts及電郵混在一起，儘管携帶不太方便，但沒辦法，唯有同時使用兩部手機吧。

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聖誕快樂

今天是聖誕節，雖然是「行」了些少，但也借HKICPA的聖誕e-card，謹祝各位聖誕快樂，新年進步。

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內審看種票：如何減低種票的影響（三）

上一篇討論過地址方面的風險，這一篇，也是最後一篇，講選民身份方面。

（７）利用他人身份做選民登記

利用他人身份做選民登記，目前已有措施去防止。例如一旦成功登記，選舉辦事處會發出登記通知。不過，倘若連地址也是假的，被假冒者未必能收到通知。此外，於選民登記冊發表期間，市民可以查核登記資料是否準確無誤。可是，這措施比較被動，不容易發現盜用他人身份的問題。

所以，採用預防性內控來控制的話，比較難有效這個風險。看來採用偵測性措施，例如依賴投票當日，由票站人員小心核對選民身份，來阻止盜用他人身份的問題。

（８）、（９）利用已身故者做選民登記，及已身故者仍在選民登記冊內

選舉辦事處定期與生死註冊處的資料進行比較，自動將已身故者從選民登記冊中除消。就選民新登記，需要與死亡登記核對，以防止已身故者仍能登記成為選民。

（１０）、（１１）喪失資格登記為選民的人士做選民登記，及已喪失選民資格，但仍在選民登記冊內

按選舉條例，任何人士如根據《精神健康條例》被裁斷為精神上無行為能力而無能力處理和管理自己的財產及事務，或任何武裝部隊成員，都是喪失選民資格。就前者而言，選舉辦事處可以考慮與醫管局合作，如何有效防止上述人士登記成為選民，以及從選民登記冊中除消。至於後者，相信政府部門已有相關的名單，只要選舉辦事處核對其名單，問題應該不大。

這個練習已經完成，如果有任何意見或紕漏，請多多指正。

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上一篇文章：《內審看種票：如何減低種票的影響（二）》

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認輸和認命

會計師公會的「一人一票選會長」議案，最終於上星期五在EGM被否決。雖然我不是發起人，但也盡力叫身邊的朋友，無論支持議案與否也要出來投票。所以，當得知結果後問過自己可惜嗎？答案是不可惜！既然是大多數有份投票的會員做出的選擇，少數服從多數，我們這些少數當然要接受，儘管964人投反對票並不算少。

不過，是次事件卻令人頗為失望，EGM當日出席人數連同代理人票，964位讚成，1250位反對，4位投白票，總共才是那可憐的2218位會員投票，還遠不及特首選委選舉，會計界別的7617投票人數。公會會員人數3.3萬，哪3萬幾位去了那裡？業界此等大事也不肯出來表態，真的沒話了。

有朋友笑說因香港的會計師太過錙銖必較，不肯花1.4大元買郵票把代理人票寄出。又有人說代理人票要填寫會員資料，會員怕秋後算帳所以索性不投。個人絕不相信公會會這樣做，莫說公會不會，也不敢。我反而相信是前者，因為當你認為事不關己的時候，就算多花一毛也是多餘，更何況是1.4元郵票錢！

難怪香港的會計師特別好蝦，怎樣受人魚肉也不敢造聲，因為連切身的業界大事也充耳不聞，涉及自身權利之事也不肯出來表態，怎會受人尊重？今後我等不應，也不配，再說老闆待我們如何如何，公會對待我們怎樣怎樣了，香港的會計師，我們是該當做一羣鵪鶉的，當中沒有甚麼委屈，全是我們自己的選擇，咎由自取，與人無尤。We get our just deserts！只能認命！

最後，我並不是將是次「一人一票」運動的失敗歸咎於不出來投票的會員。坦白說，就算所有會員出來投票，「一人一票選會長」都未必會通過。我只是既嘆，為何大家不肯出來投票罷了。

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內審看種票：如何減低種票的影響（二）

在上一篇文章《內審看種票：如何減低種票的影響（一）》，我們已列出相關的風險，接下來是練習的第二部分，就每個風險制定出預防或偵測措施以減低風險。

首先講一下地址問題的風險，詳情如下：

（１）和（２）利用虛假地址／他人的地址做選民登記

香港地方雖小，但要百分百去核查所有地址似乎不可能，也不合乎效益。所以，要求市民在登記成為選民時提供住址證明是一個辦法。可是，不是每位市民有住址證明，例如剛滿十八歲的青年。況且一旦有此要求，市民怕麻煩而不去申請，可能會影響登記意慾。所以，建議抽查選民登記冊，要求被抽中的選民提供證明。

除了上述措施以外，選舉辦事處應定期審視選民名冊，對那些不合理的登記，例如一屋七姓十三人等的，派員做家訪作實地查證。其實這種審視並不困難，利用資訊科技寫個電腦程式就可以自動將有問題的登記列出來。

最近有報導說，有人胡使用他人的地址來登記，按道理，只要真正的戶主將那些選舉登記通知退回，而選舉辦事處主動跟進，問題應該可以解決。可是，此措施在選舉辦事處較為被動。所以，選舉辦事處可以考慮要求選民必需在投票日出示選舉通知書才能投票。

另外，選舉辦事處可以考慮將選民名冊與其他政府部門（如入境處、稅局、運輸署、學生資助辦事處等）的資料互相核對，遇到那些不吻合的，除了要求選民提供證明外，還可以派員做家訪。當然，這個可能涉及私穩問題，不過如果只是用於核對用途，相信問題不大。

還有一點，對一些不存在的地址，要逐一核實似乎並不可能。不過，年前統計處曾進行過全港人口普查，當時已掌握了全港居住單位的資料。如果將選民登記冊上的地址與以核對，遇到疑似的虛假地址，例如某楝樓只有十層但選民報住地址是廿樓，派員實地核查。

（３）已搬遷，但故意不向選舉事務處申報

由於這個風險的出現機率相對其他風險較低，這百分百防止，似乎並不合成本效益，所以建議接受這個風險而不作任何內控措施。

（４）利用不同的地址，重複遞交選民登記申請

選舉辦事處目前已有措施去防止，因為身份證號碼是獨一無二，能有效辨別重複申請。

（５）和（６）通常居住地不在香港，但仍申請登記做選民，及仍在選民登記冊內

目前選舉條例並沒有列明何謂「通常在香港居住」的定義，例如居住多久才算是「通常」，所以，除非相關定義已厘清，否則很難制定出措施。

不過，對那些長期不在香港居住的選民，其實選舉辦事處可以考慮與入境處合作，找出那些長期不在香港居住但有投票的居民（即已喪失選民資格的人），並向他們進行檢控。

下一篇將討論身份方面的風險。

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上一篇文章：《內審看種票：如何減低種票的影響（一）》
下一篇文章：《內審看種票：如何減低種票的影響（三）》

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內審看種票：如何減低種票的影響（一）

最近區議會選舉的「種票」問題鬧得很是沸騰，這種行為當然是與以譴責，但我比較有興趣如何去減低種票的影響。

對於內審人來說，種票問題其實是一個上好的內審練習，我們可以嘗試運用Risk-based approach，加上Common sense來看看如何修補目前選民登記的種種漏洞。

由於我們不清楚具體的選民登記和管理選民名冊的流程，所以運用Risk-based approach比較合適。可是，這個方法的壞處是未能有效檢討整個流程的效率，這點必需要注意。

這個練習共分兩部份，首先我們要列出所有相關的風險，即是種票的各種可能性。由於範圍太廣，是次練習只限於「地方選舉」，並不包括其他如功能界別個人或團體選民、選舉委員會界別分組個人或團體投票人。

列出各項風險之後，我們就可以按每個風險想出預防（Preventive）或偵測（Detective）措施以減低該風險的影響。

值得一提，和其他商業欺詐和瞞騙一樣，種票行為是沒有可能完全杜絕，極其量只可以將其影響降低至一個可接受的水平。因為防止種票的措施（或簡稱為內控）需要成本和資源，況且資源有限，若果其成本高於內控本身所帶來的效益，那麼在風險管理角度來說就不值得去做了。

現在開始練習的第一部份，將所有種票的可能性列出來如下：

地址方面
（１）利用虛假地址（即不存在的地方或不是住宅）做選民登記
（２）利用他人的地址做選民登記
（３）已搬遷，但故意不向選舉事務處申報
（４）利用不同的地址，重複遞交選民登記申請
（５）通常居住地不在香港，但仍申請登記做選民
（６）已登記成為選民，現在卻通常不在香港居住，但仍在選民登記冊內

身份方面
（７）利用他人身份做選民登記
（８）利用已身故者做選民登記
（９）已身故者仍在選民登記冊內
（１０）喪失資格登記為選民的人士做選民登記
（１１）已喪失選民資格，但仍在選民登記冊內

如果上述有任何紕漏，懇請各位留言補充和指正。至於練習的第二部份（即是為上述每個風險想出內控措施）將會另文再談。

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相關文章：

Process-based Audit 對 Risk-based Audit

Risk-based Audit 的優劣

做內審的Common Sense

內控的性質和層次

下一篇文章：內審看種票：如何減低種票的影響（二）

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換水論英雄

此文於本年12月2日在《信報》內的年青有計專欄刊載。

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換水論英雄（作者：Bittermelon）

2011年結束在即，一如以往，眾會計師正忙於為企業的年結或季結做準備，而香港會計師公會也忙於籌備業界的兩場重要選舉，分別是一年一度的公會理事會選舉，以及被視為「會計師公投」，表決「一人一票選會長」議案的特別會員大會。

「一人一票選會長」這個話題已有同仁在此專欄講過多次，筆者不想再累贅了，今天只講公會理事會選舉。

理事選舉新思維

從公會的通訊得知，今屆共有十四位會計師角逐七個理事席位，選情之激烈可想而知。參選人數更是過去五年的新高，熱鬧非常。最令筆者欣慰的，是公會順應要求，在選舉中加入了些不錯的措施。

例如候選人的個人簡介，以往都是統一格式，平淡乏趣。反觀今年，各候選人可以在格式上自由發揮，有的色彩奪目，簡短精闢；有的沈實穩健，巨細無遺；有的不拘一格，大膽創新；有的一絲不苟，有條不紊。總括而言，簡介盡顯各人的性格和作風，有助會員進一步了解各候選人。

另一項德政，是公會將會每年舉辦選舉論壇。藉此，各候選人有機會面對群眾，除了可以親口闡述政綱外，還要即場回答會員的提問。此舉不但能令會員近距離接觸各候選人，而且能夠提高其參與度，相信投票率也會因此而提升。不過，今年因選委選舉而令論壇暫時不能舉行，實在有點可惜，唯有期待下一次吧。

能有上述的新措施，身兼YAA會員的公會理事應記一功。不過，話分兩頭，若不是公會肯開言納諌，加上其他理事的支持，相信斷不能實現。記得兩年前筆者曾撰文批評公會不肯多聽意見，如今卻看到公會不斷在進步，正是筆者所樂見。

新舊水比例要得宜

不論是初次參選還是再次出選，肯出來競選理事已屬難能可貴。在筆者眼中，十四位候選人都是眾人的英雄，皆因工作已佔了會計人大部份時間，還要花去僅餘的私人空間來為眾人做事，當中的犧牲可想而知。

筆者身位公會一員，要從他們當中揀選七位是件頭痛事。以筆者的拙見，聽其言而觀其行固然重要，但從理事會的整體層面去看，一個能令公會穩步發展的理事會組合也同樣重要。

年幼時家嚴曾教導我如何養魚，他說要令魚兒健康成長，為魚缸換水時切忌一下子把水全換掉，新水和舊水需佔一定的比例才成。

我覺得理事會的組合也是同一道理，雖然沒有做過正式的統計，但印象中，過往幾年的理事都是由資深和大行出身的同仁出任居多，年輕和非大行出身的則較少。倘若後者在理事會的比例能相對提高，相信能令理事會更具代表性，更加照顧到不同會計師的需要。

而YAA的龔耀輝和莫冠業，正好是舊水和新水的組合。Ronald在理事會工作多年，憑藉其經驗，與有心為業界做點實事的Edwin一起共事，相信必會有一番作為。不過，不論最後誰當選，最重要還是做到新舊理事彼此尊重，互諒互讓，融洽共處。

由於筆者也是YAA會員，請容我多了一份私心，揀選協會支持的兩位候選人。不過，倘若日後發現他們有負會員期望，哪就別怪我無情，到時必會運用手中的一票把他們轟走。借用《那些年》的對白：「拜託不要令我失望，請讓我繼續支持你」。

請各同仁記住這兩個重要日子：理事會選舉投票截止日：12月13日；特別會員大會：12月16日。到時見！

特此聲明，以上僅是筆者對香港會計師公會理事會選舉的個人想法和分享。另外，筆者沒有參選是次理事會選舉。

原文：http://hkyaa.blogspot.com/2011/12/bittermelon.html

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埋數埋單

早前和上海的會計同事MSN，她問我香港「埋數」的進度如何。聽到後感到驚奇，為什麼一位上海小姑娘懂得這個廣東詞彙？好奇之下追問個究竟，原來她很喜歡看香港的電視劇集，從中學到了不少廣東用語。她還說，你們在食店結賬時還會說「埋單」呢！對吧？

問她近期看些甚麼電視劇集，她說看正播放的《萬凰之王》和剛完結不久的《法證先鋒3》。「上海都能看到？」我問。「透過互聯網，今日播放的翌日就能看了！」她說。

其實為何會計賬目結算叫「埋數」，吃飯結賬叫「埋單」呢？在網上找了一下，有兩個解釋頑相近。我認為比較好的解釋是這樣，原來在廣東話中，「埋」字有「聚合」和「結算」的意思。例如傷口會「埋口」，呢班人「埋堆」等等。所以把賬目結算，廣東話就說「埋數」了。

另一個解釋說，埋數是描述「在一張表格中將數字填充進去」，「埋」是「填充」的意思。我個人就覺得不太準確了。

其實廣東話的「埋」字應該還有很多意思和用法吧？想到的有：

同埋、跟埋、拉埋、帶埋、拖埋、叫埋、等埋、夾埋、睇埋、擸埋（Ｄ架生）、撈埋（D汁）、食埋（D餸）、死埋一堆

收埋、匿埋

埋齋、埋舟

埋便（發財埋便）

話唔埋、溝唔埋

行埋嚟、返埋去、痴埋去

埋位

好奇之下找到了這個網頁，有興趣不妨看看。

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CPA公投：一人一票選會長

香港會計師公會特別會員大會（EGM）將於本月十六日舉行，眾人的焦點就是「一人一票選會長」的議案。

根據今天《蘋果日報》的專欄「金融人語」，說四大以及公會理事會已表明其反對立場，而且更有大行合伙人通過內部電郵，建議員工投反對票。

有說公會理事會甚至公會對議案應保持中立，能做到這樣當然最好，但我反而覺得他們對有立場並沒有問題。會員全都是專業會計師和成年人，我們自會有獨立的判斷。

至於有大行合伙人呼籲員工投反對票，我也認為問題不大，只要他們沒有使用行政手段來干預員工的投票意向就可以了。而且合伙人也有表達自己想法的權利，只不過他們利用自己的平台罷了。況且合伙人說甚麼，員工也未必會聽，甚至可能因此而得出反效果也不一定。

不過，我始終有一點不明白，為什麼香港人將來可以一人一票選特首，但會計師卻不能？無論如何，如果您認為沿用多年的會長的選舉制度有必要改變，請您出來投「讚成票」。相反，如果您認為無需改變，那請投「反對票」。

若果您不能出席本月十六日的EGM，請您將填妥的Proxy Form於本月十四日晚上七時半前送交公會。

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掉那星

根據新聞報導，某著名食肆被世界知名的飲食指南剔出「星級食肆榜」，由一星「Downgraded」變成「一般推介食肆」。各支持者紛紛大聲疾呼，說該食肆的服務和食物質素根本沒有下降，掉星的原因，可能是不同樓層服務水平的差異，聽說樓層愈高，服務愈好。言下之意，是否說因為指南的匿名試食者不是熟客兼「唔知掟」，所以才「覺得」服務差了，責不在食肆？

我等窮家子弟，從來未有機會幫襯該食肆，所以對其服務和食物質素是否下降不便置評論。可是，各支持者似乎太過愛護該食肆了，卻忘記了一樣很重要的東西，就是該飲食指南主要是給遊客和普羅大眾看，而不是熟客和食家。

既然食肆只肯為後者駛出真功夫，普通食客和遊客只能享用「最高層」以外的服務，這是他們的商業選擇，我們當然尊重。所以，食肆根本不用理會飲食指南的星星級別，即使是掉（了）那（顆）星，根本不值得大驚少怪呢！

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會計師的選舉年

2011年快將結束，對於會計業界來說，今年比較特別，若要命名，我必建議定為「會計師的選舉年」，皆因我們於12月將有三場選舉，分別是會計師公會的理事會選舉、表決「一人一票選會長」議案的特別會員大會，以及特首選委會選舉。

論觸目程度，後者當然較吸引公眾眼球。先不論候選人是那個陣營，單看六十五人競逐三十個席位，選情之激烈可想而知。好些候選人還組成不同的聯盟，個個聯盟名稱都別出心裁，生動易記，為選舉增添趣味。本來打算列舉一二，但礙於選舉條例不能只說幾個，要列出所有候選人，篇幅太長我又不想，唯有就此作罷。有興趣的請自行到選委會選舉網站去看吧。

說到這場選舉，全因我是會計師，就比別人多了一票，有權選出業界的代表去選特首。經常自問，我等何德何能受此禮遇？有說因為業界對香港的經濟發展舉足輕重，貢獻良多。雖然不敢否定，但卻認為既然業界如此重要，哪為何只是區區三萬名會計師才合資格，而不是全港十萬位會計從業員也能投票呢？無論如何，今次選委選舉已是絕響，四年後大家可以不分彼此，開開心心地一人一票選特首去。

至於「一人一票選會長」，要說的都已說過了，無論各位支持與否，請踴躍投票。

最後是公會的理事會選舉，請大家行駛自己的權利，投票給自己心儀的候選人。

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機在人在，機亡人。。。

身為會計人，計算機是我們必備之物。記得在修讀會計之時，講師已要求我們買一部會計專用型號了，而師兄師姐們還說，會計人要做到不看鍵盤，也能準確而且快速地做運算。

其實會計專用型號沒有甚麼特別，只不過是螢幕和按鍵比較大，「+」鍵又特別大些，以及多了「00」和「GT」鍵而已。還有一點，就是按鍵的回彈力很強，可讓使用者以高速做運算。


以前在會計師行工作，每人獲發一部計算機。當時的老闆很體貼，為了減輕我們行囊的負擔，特地選用了一款機身比較小巧而且輕的型號。由於每人都有一部，而且也是我們貼身之物，所以我們有「機在人在，機亡人亡」的說法。即是看見誰的計算機在這裡，就代表誰在這兒了。誰的不在，那就代表。。。Touch wood!

說計算機是貼身之物，因為除了於日間工作時使用外，夜間不論回校上課還是到圖書館溫習也不時要使用。

記得中學年代需要買計算機，大多數都是校方指定的Scientific型號。論計算功能的確很多，但用得上的則很有限。當年還流行兩款計算機，一款是可以打數字怪獸遊戲的，只要將顯示出來的數字打倒並且加起來等於10或10的倍數，就會出現怪獸，把它消滅就能得分及過關。另一款是有Programming功能的計算機，最受修讀電腦科的同學們歡迎。

由於計算機的出現，慢慢地愈來愈依賴它。我自己的心算很差，有時連簡單的加數也要用計算機來計算。先母就不同了，可能因在街市買菜時，常要找續所以習慣了吧，她的加減計算特別利害，不用1秒就能說出正確的答案，所以從前她經常和我說：「你D數學咁溠，仲學人做咩會計師？」，而每次我都只能以笑遮醜，慚愧慚愧。

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不想再喝劣質cappuccino

此文於上星期五在《信報》內的年青有計專欄刊載。

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不想再喝劣質cappuccino（作者：Bittermelon）

記得多年前與一位老外同事喝咖啡，他說連鎖店的cappuccino和latte味道一樣，但前者泡沫太多，所以喝後者較化算。自此以後筆者就不喝cappuccino了。

直至某天，在某區發現街角有家咖啡小店，喝了杯由老闆推介的cappuccino後，發覺與連鎖店的有很大分別。

老闆解釋說，正宗cappuccino所用的咖啡應該比較濃，但一般連鎖店卻造得很淡，而且咖啡杯的形狀和質料也有講究，不是隨便拿隻紙杯就可以的。

政策傾斜貧富懸殊

以為從此有個喝咖啡的好去處，豈料老闆說此店將會結業。細問之下，關門大吉的主因是租金太貴，食材價格不斷攀升，以及實施不久的最低工資。照常理，成本上漲可以加價去彌補，但將升幅完全轉嫁給消費者必會影響生意，所以加價也不敢太多。此外，某大型咖啡連鎖店即將在附近開業，小店根本難以競爭，老闆唯有無奈結業。

現在無論走到那一區，人流較旺的街道盡是連鎖店，一式一樣的裝修，千篇一律的貨品，萬人空巷的自由行旅客。小店就只可以瑟縮在不顯眼的街角，每天苦苦經營，直至支撐不住為止。

這邊廂，小生意因經營環境不佳而不斷萎縮；那邊廂，金融以及與自由行相關的零售行業則愈做愈好景。這些行業得以興旺，政府銳意扶持及亞爺的關照不無關係。就好像早前國務院副總理李克強訪港，為港人帶來多份大禮，當中金融界受益非淺。借用曾特首早年的名句，未來幾年「香港想窮都幾難」。

亞爺送禮惠及港人，但基層市民卻受惠有限。眾所周知，金融界名人愛吃美食，賺到錢當然要享受一番。所以，中環區的高級食肆肯定從此大收旺場，由此牽帶起來，食材供應商、廚師、侍應等也許能分到一些，但基層市民呢？相信也能分到一個幾毫吧。從中看到甚麼？就是因為只顧某幾個行業的興旺而不理其他的死活，香港的貧富懸殊正因如此！

要解決貧富懸殊的問題，首先不要再迷信「金融業可以養活七百萬人」。美國推出了兩輪量化寬鬆措施，雖然挽救了金融業，但至今當地經濟仍無起色，市道仍然疲弱，失業率依然高企，因為能流進經濟實體的資金著實有限。

首先從小生意著手

雖然美國和香港的情況不同，但道理還是一樣，金融市場的資金就像一杯連鎖店的cappuccino，咖啡的份量已經不夠了，還要有三分之一杯是泡沫，試問泡沫何來吃得飽呢？

除此以外，為基層市民營造向上望的機會才是正途。發展社區經濟是一條出路，但至今仍未有見到政府肯著力做。就好像兩年前，蔡瀾先生曾向當局倡議，利用天水圍某空地搞個大牌檔村，藉此去推動該區的經濟發展。

可是，政府寧願將用地變成停車場。其實該區一向有無牌熟食小販的問題，有了大牌檔村，既能統一管理，又能推動區內經濟和創造就業，何樂而不為？一個停車場最多只會請幾個人，大牌檔村則可以養活數百人，孰優孰劣相當明顯了吧？

最近前政務司司長唐英年到天水圍做家訪時，也看到該區缺乏經濟活動，除了因而缺少工作機會外，也令該區物價居高不下。如果他在任時看到這問題，並致力解決當然最好，現在才看到的確有點遲，但「遲到好過冇到」。不論最後是他還是梁振英當選，希望下一屆政府能著力發展社區經濟，並為小生意營造有利的營商環境，給基層市民有向上望的機會。

希望不需要等到2017年之後，筆者才能夠有多些機會喝到正宗的cappuccino，而不是口味相同的劣質連鎖店咖啡。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2011/11/cappuccino-bittermelon.html

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公會年報

上星期收到公會的郵包，內裡有一本公會最新的2011年報。相比起往年的幾本，我比較喜歡今年這本。

近年公會的年報都有一個主題，去年是香港航運業，今年則是電影業。就以今年為例，年報透過介紹香港幾位電影人以及業界的成就，來帶出公會在各方面的表現。能將電影和會計兩個風馬牛不相及行業連在一起，相信編輯下了不少功夫和花了不少心血。

一本好的年報能提升機構的形象，我覺得公會近年在這方面做得很出色。有人可能覺得浪費，雖然不知相關的設計開支是多少，但我卻認為是物有所值，畢竟花了錢但得出反效果的例子，縱觀其他機構比比皆是。

如有興趣看看公會今年年報的話，不妨到這裡下載。

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吃全素

在香港，外出想吃餐全素已經很難，若果還要戒吃豆類食品例如豆腐，豆芽，豉油的話，幾乎是沒有可能，但自己最近卻因健康理由，而不得不吃全素。

最近做了個身體檢查，結果並不理想。雖然不是甚麼大病，但要吃藥之餘，醫生還囑咐必須戒吃所有肉類，連海鮮也不能幸免。以為吃素就可以，但所有豆類製品，果仁，以及一些蔬菜如西蘭花和露荀也不能吃。

因工作關係必須要在外吃飯，但要跟隨此餐單實在很困難，唯有多吃些飽肚的水果以代之。可是，水果就愈吃愈肚餓，半刻鐘未到，肚皮就咕嚕作響。

人的吃飯習慣和消費相似，年輕時揮霍無度，更甚者一身錢債卡數，換來老時一貧如洗，苦不堪言。但若果抱著應使得使的態度來消費，那就可以瀟灑一生。

其實這番話只是對年輕小友而說，和成熟的老友們講已太遲。因為知道的早已坐言起行，不知道的已經和我一樣，積重難返。

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Gut feeling

從事內審工作以來，曾負責過不少舞弊調查，但結果往往是找不到確實的證據，以證明涉案人從事非法的勾當。每當如此，管理層通常會問我的Gut feeling如何，認為涉案人是否有問題。面對這個問題，我定必謹慎回答，因為不想因一句說話而影響別人。

Gut feeling全憑直覺，但不等於無中生有亂講一通。雖然查不到真憑實據，但在調查的過程當中，或多或少也會有些想法。要如何回答，以我的個人經驗，主要是看整件事情是否合理。如果太多的巧合發生了，又或者在正常情況下不會發生的都發生了，這些都會影響Gut feeling。

另外，調查對象是否願意合作，調查時如何回答，身體反應等也有影響。例如作答時閃爍其詞、遮遮掩掩、吞吞吐吐、顧左右而言；或者故佈迷陣，擺出悄悄告密的姿態，想藉此轉移調查視線；又或者眼神不敢直視、坐立不安、緊握拳頭、擔天望地等等。

所以，遇到管理層要求以我的Gut feeling來判斷涉案人是否有問題時，在回答是或否的同時，我通常還會盡量配以上述的分析以支持自己的想法。當然，如果連Gut feeling也沒有，還是如實作答不知道為佳。

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家庭事業兩難全

此文於今天《信報》內的年青有計專欄刊載。

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家庭事業兩難全 (作者: Bittermelon)

自第三季開始，各大型會計師行又開始招收新人，不論是本地還是海外大學的會計系準畢業生，每位都磨拳擦掌做好準備，希望以最佳狀態爭取晉身大行（大型會計師行）之列。雖然早已聽聞大行工作辛苦，而且不會有太多私人時間，但位位仍然趨之若鶩，自恃年輕沒有太多家庭負擔，能像神風敢死隊般豁出去。

身為會計人，當然明白大行銜頭對日後的事業發展有莫大幫助；可是，新手們究竟對大行以至整個會計業界的生態有多少認識呢？為免新手們重蹈前人如我者的覆轍，覺得有責任在這裏說一下。

日不見之核數工作

英國國旗從前被稱為「日不落之國旗」，核數工作剛好相反，是「日不見之工作」。何解？因為很多會計師天未亮齊就要趕着上班去，埋頭苦幹直至深夜，零晨時分拖着疲累的身驅回家，草草小睡片刻，便要起來繼續上班搏殺，一年365日，天天如是。不要以為此情況在入行頭數年才發生，特別在大行內，不論上、中、下級，位位都努力拚搏，上下一心追趕着死線和預算。

一眾年輕會計師，位位風華正茂，正是拍拖蜜運的大好時機。可是，進入大行工作以後，大多數人就有「一入侯門深似海」之嘆。未有戀人的固然難覓對象，早已名花名草有主的，就個個化身成奇幻舊片《鷹狼傳奇》的男女主角：夜間，他是一頭狼；白晝，她是一隻鷹，兩人被下了詛咒，永遠無法以真身相見，何其淒美感人！如果真實結局能像該片一樣，男女主角終能破除魔咒得以長相廝守當然最好，但世事往往弄人，又有多少對有情人終成眷屬？所以，還是及早做好隨時分手的心理準備，以免因失戀而影響大夥兒的工作進度。

有朋友跟筆者說，每年各會計師行都會派人到大專院校做招聘講座，當中經常聽到的，就是「員工是公司最寶貴的資產」、「公司非常着重員工的生活質素，並致力幫助他們在工作和家庭中取得平衡」云云。可是，入行以後卻發現與現實不符，晚晚加班至深夜，一周七天無休；朋友就認為當年有被大行老闆們「買落火坑」之嫌。由於筆者從未參與此類講座，所以不便評論，但身為準會計師的你，應當有獨立的思考判斷能力，如果有志在審計發展，不妨多聽多問，不要單憑一方之說（包括此文在內）就貿然下決定。

會計人被遺忘了？

以為在私人機構當個會計就沒有問題嗎？相較核數，會計的情況的確是好一點，最少不用年終無休天天加班，頂多是在月結、季結和年結那數周才需要。

可是，香港的會計人像是被上天遺忘的一群，幸福之神從不眷顧我們。由於香港地位特殊，很多企業透過香港在亞洲各地投資，早年時興生產線北移，近年更向鄰近地區擴展，連後勤部門也不能倖免。作為企業的守門員，會計人離港公幹已是家常便飯，短則數天，長則數月，甚至長駐也司空見慣。

最近在討論區就看到兩則典型例子，從中可以看到會計人的無奈。其中一則說自己的孩子剛出世不久，卻因工作關係需要出差兩個多月，好不容易等到回家想抱抱孩子，豈料親生骨肉不認得自己，一抱即狂喊；身為人父人母，孩子居然當自己是「生保人」，其中的心酸難受可想而知。

另一則也同樣淒酸。一位會計人剛多添一女，本來一家樂也融融，可是卻被公司派駐內地兩個月，之後可能還要繼續出差公幹。眼見太太要獨力照顧兩名孩子很辛苦，但自己卻因工作關係無法幫忙，如果情況持續，擔心孩子日後不懂得叫爸爸。這位仁兄早前從事核數工作暗無天日，以為轉出來當會計，情況會稍為好轉，更屬卻事與願違。

未入行的新手們，此篇文章不是想嚇退你們，只是想以過來人的身份，把業界的實情介紹一下，好待你們在入行前有個心理準備。當然，不是所有核數和會計工作都需要如此犧牲，但給你遇上的機會絕對不少。倘若入行後才發覺，預期和現實差別太大而接受不了，到時可能為時已晚，恨錯難返。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2011/11/bittermelon.html

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世界因我而改變，即使是微不足道

多年前曾經看過一本暢銷書叫《心靈雞湯》，對第一篇故事的印象很深。故事的大意是說，有位仁兄每天於潮退時份走到沙灘上，把那些來不及回到大海的海星拋回海中，藉此拯救牠們的生命（雖然從物競天擇，適者生存的角度去看，仁兄這樣做未必是好事）。有一天某人向這位仁兄說，每天沙灘上都有數以萬計來不及回到大海的海星，單據你一己之力，每天最多只能救活百數只，既然成效有限，那還做來幹嘛？這位仁兄卻說，他沒有想過要拯救所有海星，從來只抱著「救得一只得一只」的心態去做。

其實我們做善事也不是一樣嗎？世界上需要幫助的人何其多，但個人能力有限，難道我們因此就甚麼都不用去做了？

我經常發表一些文章，說香港和中國當前的一些問題。可能有人認為，既然我如此不滿，不如移民去吧。從個人利益的角度來看，移民的確是一個好選擇，不是嗎？從此互不相干，一了百了。

但身為一名國民，或者準確一點，身位一名香港人，我除了利用文章去舒發一下自己的看法和感受外，若果這些文章能對一些人有所啟發，即使是微不足道，但世界因我而有了少許改變，相信也是一件好事，而我身邊的其他博客好友，也正朝著這個目標去做。

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內審人應考CPA還是CIA？

最近有兩位網友不約而同地問相同的問題，從事內審，應考CPA還是CIA？如果想兩者兼得，次序如何去定？

在《關於考取CIA》一文中曾經提過我的個人看法，自己一向認為CIA只是Nice-to-have，擁有CIA資格當然是好，但沒有的話也不會對內審事業的發展有很大的影響。可是，CPA卻完全不同，沒有此資格的話，不論是內審還是外審，事業發展必然有所影響。當然，如果打算從事IT audit或者其他專門的內審（例如Engineering和Environment, Health & Safety）則例外。

至於考取的先後次序，如果是新手的話，個人認為最好先全力考取CPA，完成以後再根據個人需要決定是否考取CIA。況且CIA的試題比較實務，如果考生沒有累積一定的內審經驗，就唯有靠死背書來考了。

相反，倘若已經在內審工作了一段日子，而又未有考取CPA和CIA的話，個人認為可以先去考取CIA，好待自己有一個相關的專業資格在手，之後再全力考取CPA。正如上述所說，有內審經驗的人要考取CIA，基本上難度不大。

值得一提，如果本身是香港人，而又打算在國內考CIA的話，在填寫CIA報考表格「考生英文名」一欄時，謹記按照香港身份證的英文來填寫，千萬不要以國內併音來填寫，否則當拿取證書時就會發現，證書上的姓名會用了併音，日後要證明證書上的人是自己就很麻煩了。

另外，香港中文大學校外進修學院曾舉辦過CIA的課程，不知道現在還有沒有舉辦，有興趣不妨向他們查詢一下。

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6個11的意義

此刻正是「11年11月11日11時11分11秒」！

有人說此刻是百年一遇甚至千年一遇，想信很多人正在做點自己認為特別的東西。雖然於我看來此刻沒有甚麼特別，但窮極無聊，也趕上來湊湊熱鬧。

有人將今天定做「光棍節」，好待一眾光棍唏噓一番；也有電台主持將今天定做「公道日」，推動公平和反歧視；香港的Apple Store也選擇於今天開售iPhone 4s，不知是否也是因為今天較為特別？

有很多人選擇在今天結婚，寓意一心一意，一生一世，相信律師、酒樓和與結婚相關的生意人就最高興；也有人在此刻乘撘11號巴士或者11號綠Van，又或者乘撘11號電梯到11樓，認為這樣才是完美。

其實6個11並不完美，因為加起來卻是12而非11。況且，若要認真去追求的話，「秒」更可以再細分做「毫秒（1/1000）」、「微秒（1/1,000,000）」和「奈秒（1/1,000,000,000）」，凡人如何去追呢？

無論如何，與其在意於今天要做點特別的東西，倒不如將往後的每一天也一樣看待。其實珍惜眼前人比甚麼也來得重要。老婆大人，我愛妳！

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為何內地民眾冷漠如斯？

繼佛山2歲女童小悅悅的慘劇後，上周《AM730》報導再有類似的民眾冷漠事件，這次還涉及城管執法公車的司機，見到有人求救也不肯停下來幫忙。大家不禁會問，為何內地人冷血如斯，其實他們不肯申出援手是有原因的。

因工作關係，我曾在國內居住了兩年，其實內地人普遍並不冷漠。相反，對待我這個在內地工作的港人來說，他們頑為關心和熱心。

那為甚麼內地民眾對街頭求助如此冷漠？終歸究底，還不是因為「錢作怪」！

幾個月之前香港報章就報導過，內地有位老人在街上跌倒，有位好心人把老人送到醫院，可是，最後反而遭受對方家人控告並要求賠償。在內地，有資格在街頭行善的只有窮人，就好像向小悅悅施求那位拾荒老婦，因為沒有東西可以被人騙去，所以就沒有後顧之憂去幫人。

除此以外，內地經常發生街頭騙案，當中很多都是利用施求者的同情心來犯案，施求者輕則財物受損，重則危害自己生命，久而久之，事不關己，己不勞心的冷漠的氛圍就從此形成。與其責罵那些不肯施求的途人，不如說其實是內地民眾求仁得仁的結果。

在內地工作時，當地公司的HR就成立了一個資料庫，專門收集和記錄同事和家屬在街頭受騙以及受害個案的詳情，用以警惕同事要小心謹慎。看了後感覺是驚心動魄，一秒也不想在街上停留。而國內同事也經常提醒我，獨個兒在街上走時千萬要小心，不論任何人過來兜搭也不要理會。倘若遇到疑似真實的求助，幫忙打緊急求救電話就可以了。

在這樣的社會環境下生活，國家還有前途可言嗎？

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關於QP的工作經驗

有網友來郵問以下兩個問題：

１）有關簽工作經驗的範疇，覺得可以申請的不多，AE(Authorized Employer)或AS(Authorized Supervisor)的公司在HKICPA的綱站都只有3,000多間，但香港有那麼多公司，應該還有很多qualified accountant 在那些公司工作，但是申請那些公司時是沒法知道的。雖則可以申請EAS，不過還需要僱主支持才有用，現在怎辦？

２）另外，如果沒有打算開會計師樓的話，簽工作經驗是否十分重要？如果只是考試，是不是都有會計師資格？沒有簽工作經驗有什麼不良後果?

由於不時也被問到相同的問題，現在將我的看法和建議分享一下。

根據QP的規定，工作經驗必須由AE(Authorized Employer)或AS(Authorized Supervisor)來簽。香港目前雖然有接近10萬家企業，但不是每家都向公會申請成為AE。另外，雖然公會目前有3萬位qualified accountants，但除非他們向公會申請成為AS，否則的話，沒有註冊成為AS的qualified accountants是不能為簽工作經驗的。

在見工時可以問一問公司有沒有AS，如果沒有的話，可以問問他們有沒有打算註冊。其實在見工時不妨坦誠地將自己的情況向新公司提出，看看他們願不願意為自己申請成為AS。

以我的經驗，很多qualified accountants不申請AS，主要是因為公司暫時沒有考QP的同事。當如果有同事考QP的話，想信很多人都會樂意申請的，而且申請成為AS不難，只要公司首肯，填將申請表就可以了。倘若還是找不到AE/AS的話，唯有嘗試找EAS(External Authorized Supervisor)了。

考QP沒有工作經驗的話等於沒用。因為QP分兩大部份，一是考試，二是工作經驗。沒有任何一項都不可以成為qualified accountant。而且找工作時人家也會覺得奇怪，為什麼考試成功但簽不到經驗，這樣對職業發展必然會有些影響的。

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考QP還是ACCA？

經常有網友問我，在香港要成為會計師，考HKICPA的QP（Qualified Programme）還是ACCA好。其實答案因人而異，全在乎自己的情況和需要。為了幫助網友選擇，我把需要考慮的地方詳列如下：

１）執業與否

由於HKICPA是目前香港唯一的認可會計法定團體，倘若日後打算執業要成為執業會計師的話，考QP是唯一的選擇。執業會計師做甚麼的？就是那些可以為企業簽發核數師報告的會計師。

若果日後沒有打算在香港執業，例如只想在商業機構從事會計，財務或其他相關範疇，那麼不論是HKICPA還是ACCA都沒有多大分別。

有人可能認為，雖然未知會否執業，但可以先考個執業會計師牌，好待自己日後有多一條路走。我不反對這個做法，但注意其代價不菲。首先，如果要考取執業會計師牌，那就必需要在會計師樓工作，以拿取足夠的審計工作經驗。可是執業牌照是有條件的，倘若考取了牌照但又不執業的話，日後續牌時就有機會被拒。另外，執業牌照的年費不便宜，而且在審計工作得太久，日後要轉到商業機構從事會計並不容易，所以最好還是及早選定執業與否為妙。

２）學位和非學位

有學位的話，不論選擇考HKICPA還是ACCA分別不大。可是，如果是非學位考生，這個問題就必需要考慮清楚。以中五畢業的考生來說，要考取HKICPA比較轉折，最快捷的方法是先考取HKIAAT，取得「認可財務會計員」資格後，再修讀HKICPA認可的Professional Bridging Examination（PBE）課程或Top-up Degree課程，成功完成後就可以合資格成為QP考生，去考取會計師資格了。不過需時較長，一般相信至少要約五年時間才可以完成。

中五畢業生的另一選擇是直接考取ACCA，因為ACCA沒有在考生資格上設有學位的限制。可是，考取ACCA並不比QP容易，除了需要自修外，也要有屢敗屢戰的心理準備。

３）進修時間的限制

考取QP，進修時間編配的自由度比較低，因為考生需要先參加Workshop才可以考試，而且Workshop不是聽聽課那麼簡單，考生事前必須要做足準備去備課，好待上課時舉手「搶答問題」以拿取足夠分數。否則的話，導師可以讓考生在Workshop部份不合格的。

相反，由於考取ACCA主要是靠自修，進修時間編配的自由度較高。不過也因如此，自律就很重要了。如果自問是屬於需要「鞭策」的類型，ACCA就未必適合了。

４）工作經驗

根據QP的規定，工作經驗必須由AE(Authorized Employer)或AS(Authorized Supervisor)來簽。可是，相比香港的企業和會計師總數來說，目前AE和AS的數量不算多，而且當中很多是會計師樓，商業機構的AE和AS相對較少。可幸的是，HKICPA有一個EAS（External Authorized Supervisor）制度，倘若最終找不到AE或AS的話，可以嘗試申請EAS。

雖然ACCA在工作經驗方面也有Approved Employer的制度，不過不是硬性規定。不論僱主是否ACCA的AE，只要他們是Qualified Accountant並且願意證明就可以了。不過，其規定也不簡單，考生需要完成13個工作表現目標（Performance Objectives），並且為每個目標撰寫一份包括3道題目約150字的報告，報告必須由僱主審閱及簽署。

５）認受性和知名度

個人認為，HKICPA和ACCA的認受性和知名度其實沒有很大的差別。不過，就我所知，在國內ACCA較為知名，可能是他們很早就已經在國內發展有關。另外，倘若日後希望拿取其他國家和地方的會計專業資格，及早選定HKICPA還是ACCA也必須的。例如美國的AICPA以及英國的ICAEW，若果用HKICPA會員身份來申請的話，只要通過相關的規定和符合某幾項特定的資格就可以了。


此外，刊於Education post的拙作《ACCA與QP如何選？( 一 )》還提及兩點需要留意：

６）是否擁有會計學位

若然擁有會計學位，不論選擇QP還是ACCA基本上沒有分別。當然，某些學位課程可獲得ACCA的免考安排，特別是某些英國大學，在14科當中最多可以免考9科。可是，如果沒有會計學位就多一層考慮。以DSE畢業生來說，由於沒有會計學位，因此不符合參加QP的資格，最佳方法當然是先修讀一個會計學位課程。特別在這個學歷通脹年代，「會計師資格＋學位」是會計師之路的入場券。不過，若沒有學位而又希望參加QP，方法還是有的，最快捷的方法就是首先參加HKIAAT的「認可財務會計員考試」，取得相關資格後再參加Professional Bridging Examination ( PBE ) 專業進階試，或者修讀HKICPA認可的Top-up Degree課程，完成後就能成為QP考生參加考試。不過需時較長，一般相信至少約五年才成。

DSE畢業生的另一選擇是直接考取ACCA，因為ACCA沒有學位限制，只要符合報考最低資格就成。假若未能符合相關要求，可以考慮參加公認會計技術員證書考試 ( CAT )，完成後就可以報考ACCA。

７）找出適合的考試模式

QP是open-book exam，看似對考生有利，但考試問題可以問得很刁鑽。相反，ACCA是closed-book exam，考生需要背誦。若希望測試一下自己較適合那個考試模式，建議到ACCA網站下載幾份Past exam papers並嘗試做一下。至於QP，由於Past exam papers並非像ACCA般全面對外公開，所以需要向QP考生借來閱讀。


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那些年，我們一起審過的Clients

在工業學院畢業的那年，我進了一家本地的中型會計師樓工作，在那裡待了幾年，甚麼客戶也遇過，當中算得上是「審」佳宜的，十家裡最多只有一兩家。

最討厭的那些客戶，除了是其賬目一塌胡塗、缺乏憑證、銷售無法對上採購、採購又無法對上貨存外，最不堪的是自以為賬目造得很好的那些。這些「衰客」，我們多問幾句就會推說賬上已有記錄著我們自己去找，再問就會老羞成怒「發老皮」。閒時又會走過來說自己如何受公司重用，我們這些在會計師樓工作的人無前途云云。

在那些年，記得最「審」佳宜的客戶是一家港資電子廠。由於這家公司的CFO曾於我們的會計師樓工作過，這位大師兄對我們一眾師弟妹都特別照顧。基本上，所有報表內重要項目的Schedules已經在年審前準備好，我們只要審閱以及抽查就可以了。每年年結點貨時就更加是安排周到，因為主要廠房都在國內，除了為我們安排上好的食宿外，還會親自帶我們去，遇到任何問題時就可以當場解決。

回想起來，在會計師樓工作的那些年真的很開心。包括我在內，當年會計師樓從各區的工業學院一共聘請了十五位應屆畢業生。雖然來自不同的學校，但年紀和背景相若，所以份外投契，難得的是因為大家都是Juniors，彼此沒有勾心鬥角的利害關係，大家一起出Job一起Stocktakes；收Job回到公司，大夥兒坐在豬肉檯前，一邊工作一邊偷偷閒聊吃零食說是說非；有同事在埋數時發現Trial Balance兩邊不平，找了好半天終於把那幾角錢的差異找出來，大家為他奮臂高呼，嚇得老闆也從房間走出來看過究竟；Deferred tax reconciliation 怎樣 "Rec" 也不成，大家又幫忙去看（雖然往往是幫倒忙），還有加班後一起落Pub喝酒，考試前一同溫習，考試後又一起BBQ、行山、打波、唱K，還有參加公司的周年派對，抽獎時大家的興奮心情，還有我暗戀你，你明戀他的暧昧關係，實在有太多愉快的美好回憶，在我多年的工作生涯中，那些年令我畢生難忘。



回說《那些年，我們一起追的女孩》這部戲，我很喜歡它的結局。雖然看後令人有些遺憾，但puppy love就是這樣嘛！如果最後柯騰和沈佳宜有情人終成眷屬的話，這部戲就變得不真實，不耐看了。

當初並不明白，見到心愛的又或者深愛過的人跟別人相愛，自己怎會不妒忌呢？看了這套戲後，再回想惜日你的那位沈佳宜，現在會否很渴望知道她是否一切安好，是否幸福快樂呢？

P.S.如果還未看這部戲的話，緊記在字幕播放完後畢後才走，因為還有一幕的。

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最令人放鬆心情的樂曲

有同事說，最近有人創作了一首曲（有人說是一段聲音），經科學證實能令人放鬆心情，更可以減慢心跳、降低血壓等等，並說是歷來最能讓人鬆弛的歌曲。

在網上看到蘋果日報報導過此事，也在網上找到這段聲音如下：



聽了後即場量度自己的心跳，發現真的減慢了一些，有興趣不妨試試。

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有效溝通的重要

與香港會計師公會之間的誤會和爭議始於我的一篇題為《黑箱作業豈能接受》的文章，此文於10月7日於《信報》的年青有計專欄內刊登。文章發表很不久，公會寫了一封信給《信報》編輯部，指該文有誤導之嫌，內容失實，而且在未有確定事實前，任意抺黑他人，有違專業人士的操守，同時也質疑我不是公會會員。

就此我寫了一篇回應並於上星期五於本網誌及《信博》發表，而且也寫了封電郵給公會行政總裁兼註冊主任張智媛女士，解釋我寫該文的原因及當中的理據。詳情不在此累贅了，有興趣的話請看《就公會對《黑箱作業豈能接受》一文指控的回應》。

回應發表當晚收到張女士的回郵，看來她已想信我是公會會員，並感謝我過去所提出的意見，並且說以後有任何問題及查詢都可以找她或其他公會同事。而最令我欣慰的，是她表示公會已開展了多種與會員溝通的渠道，藉此諮詢和聽取會員和各方意見，而且也說當中未盡完善，但公會願意聽取會員提出的任何建議，並且會努力改善。

其實我一向認為公會和會員都缺乏有效的溝通，此次與公會之間的誤會和爭議就是一例。想信溝通真的能消除彼此間的誤解和隔膜，很高興看到公會已朝這個方向走。

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就公會對《黑箱作業豈能接受》一文指控的回應

於本月十四日，香港會計師公會行政總裁兼註冊主任張智媛女士去信《信報》編輯部，指控筆者於本月七日於年青有計專欄內的一篇題為《黑箱作業豈能接受》（以下簡稱＂《黑》＂）的文章有誤導之嫌，並說該文有明顯失實之陳述，而且也批評筆者在未有確定事實前，任意抺黑他人，實有違專業人士的操守。

收到這封措詞強硬，而且由張智媛女士親筆簽名的信件，筆者實在有點受寵若驚，因為原來公會也很在意筆者寫的東西。坦白講，身為一位Blogger，最怕是寫的東西沒有人看，如果看了也無動於中，愛理不理的話，這才是對Blogger的最大懲罰和侮辱。

首先，倘若筆者所寫的《黑》文令相關人士感到不安和尷尬的話，此非筆者所願，也願意為此衷心致歉。在此之前，筆者曾多次撰文寫了一些關於公會和業界的文章，可能因為當中批評的多，讚賞的少，所以令公會及張女士以為筆者是和公會對著幹。可是，身為公會一員，絕對希望公會和香港的會計行業有很好的發展，一味報喜不報憂只有讚無彈的話，實在不是業界之褔，希望公會和張女士明白，筆者是出於「愛之深，責之切」來寫。

就張女士對筆者的指控，筆者有以下回應：

《黑》整篇文章是筆者閱讀了龔耀輝、馬振峰和鄭中正三位於本年九月三十日一篇題為《起來，不願做奴隸的會計師》的文章後，有感而發所寫成的，特別是當中第三段提到：「觀乎我過去參與理事會的親身經歷，6年來，從來未有一次會長是選出來的，全部是經過秘密協商，自動當選。唯一一次協商不成，結果是，挑戰者被大行懲罰，連理事都選不上。黑箱運作，莫過於此。」

筆者於《黑》文第八段說：「豈料身兼公會理事的龔、馬、鄭三位也因現行制度太過「黑箱」，他們也不能知道」，這裡所講的其實就是筆者對上述該段的閱後感，而並非張女士所指，筆者有意令人理解三位理事對會務毫不明暸。

如前面所述，筆者絕對不想，也不願去任意抺黑他人。況且三位理事肯犧牲個人時間來為會務出力，筆者多謝也來不及，可有抺黑他們之理？就以馬振峰為例，每次因公會開會都需要放棄陪伴女兒的寶貴時間，筆者要抺黑他又於心何忍？雖然筆者以筆名來發表文章，但心知若果真的是存心抺黑他人，那必遭網友和讀者唾棄，所以筆者一向行文力求小心謹慎，並且抱著與寫審計報告一樣的態度去寫文章，以珍惜這幾年間所建立的丁點名聲。

另外，在寫《黑》文之前，為避免文章有失實和誤導的成份，筆者曾詳細閱讀《專業會計師條例》當中會長選舉的部份，而且也細閱了公會附例，以及曾盡力嘗試尋找相關的資料，例如，會長的參選資格，評定標準，過往候選人名單等等。可是，翻查了公會網站以及過往的會員通訊幾遍，筆者也未能如願找得到。坦白講，如果不是張女士在信中澄清，身為會員的我，也不清楚公會原來有一份《Council guidelines for election of president》，更不知道原來出選會長必須要在理事會內出任理事三年或以上。

無論如何，筆者的《黑》文並不是針對現任和過往任何一位會長，也不是想和公會唱對台，其目的只有一個，就是希望通過改革，令整個會長選舉制度更趨公平公正。

最後，因《黑》文所引起的誤會和尷尬，筆者再一次向龔耀輝先生、馬振峰先生、鄭中正先生、公會以及相關人士衷心致歉。另外，也請《信報》編輯部能將張女士的信件一併刊載，好讓各會員透過信內的澄清，對現行制定有進一步的了解，希望藉此大家能在即將來臨的特別會員大會中，投下重要一票。

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註：現附上張女士給筆者的信函，當中描述了公會會長選舉的現有程序，閱讀過後令筆者對相關程序有進一步的了解。

HKICPA Letter to Bitter Melon






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Déjà vu

某日辦公室發生了個小事情，事情本身並不特別，可是，我卻覺得事情發生時的情景似曾相識。其實用「似曾相識」來容易並不貼切，因為我的腦袋肯定地告訴我，這情景曾在夢中見過。

同事告訴我，在外國這叫做「Déjà vu」。八卦心態上維基看了一下，原來中文叫「既視感」。

自懂事以來，我曾發生過幾次Déjà vu，記得初次發生時，當時自己的感覺頑震撼，皆因不是以為自己擁有預知未來的能力，而是覺得自己的一生早已被安排，只不過不知為何，自己能早些知曉罷了。

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工作時上網

在最近一次的部門經理例會中，有與會者提議禁止同事在工作時間使用MSN及Facebook，說影響工作云云，但我就不以為然。工作朝九晚六，難道能要求同事整天都專注於工作嗎？真的這樣做的話，他們的專注力必然下降。相反，如果在工作期間容許他們稍為放鬆一下，我認為不但不會影響工作，反而更能提升他們的效率。人就好比橡筋圈，一天到晚死命拉扯，結果只會是斷開或是變得鬆弛沒有了彈性。

記得最近曾看過一篇報導說，有研究指出，讓員工適時上網有助提升工作效率。當然，如果上網時間過長的話則例外。

我一向讚同於工作地方營造寬鬆的環境（一些行業或崗位則例外）。我不介意同事在工作時間上網，也不介意他們圍在一起聊天，因為我深信橡筋圈的道理。不過，工作多年，發覺此管理手法不能用於所有同事，要是遇到那些踢一踢才郁一郁的Theory X，這就不成了。所以，在招聘新人時，我會盡量揀選那性懂得「自動波」的Theory Y。

有人認為工作環境太過寬鬆不好，而且這樣會令同事不怕你，要指揮他們就有困難。這個說法我不同意，我一向認為，身為上司像是領頭羊一樣，應走到最前去「帶領」同事工作，而不是像牧羊犬般靠吠叫來「推」，這就是Pull（其實用Lead較好）和Push的分別。

當然，要做領頭羊也得小心，必須時刻回頭看看小羊們是否跟得上。否則自己一味向前衝，小羊全脫了腳也不知道時反而不好。

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施政報告是「難得之作」

此文於今天《信報》的年青有計專欄內刊登。想補充一下，說施政報告是「難得之作」，皆因報告內的措施是十分難得到的，不是大家幾經爭取的話，政府都未必肯採納民意。如果報告是90分的話，至少一半分數是大家，而不是特首及政府的。

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施政報告是「難得之作」 (作者: 馬振峰、WYJIMMY、Bittermelon)

行政長官曾蔭權剛於本周發表了任內最後一份施政報告，相比過往幾年，今年的報告確實是涵蓋面濶以及針對性強。說其涵蓋面濶，因為長者、青少年、低收入人士、勞工、殘疾人士、新來港人士，以至動物全也顧及得到。說其針對性強，因為樓價高企、人口老化、生活困難等幾個大問題，也有一系列措施去專門解決。

如果所有措施真的能完全落實的話，相信的確能做到福為民開。可是，假如這些措施能於幾年前就推出的話，大家就能早點受惠，而不需要在這幾年叫個聲嘶力竭才能爭取得到。

應及早回應市民訴求

例如早年已有復建居屋的訴求，若果當時政府肯聽取民意的話，至少一眾在大市狂升時期入市的市民就不需要捱貴樓了。又例如長者高齡津貼，如果政府於幾年前肯接納建議，讓在內地養老的長者也能領取津貼的話，就能令多些長者早點受惠，不須要他們長途跋涉中港兩邊走。

至於施政報告是否可行性高，筆者認為有待觀察。例如新居屋計劃的定價是以合資格家庭的供樓能力掛鈎，而不是像以往般參考市價，若果市民日後將單位於自由市場出售，如何做到公平則有待政府好好研究。

總體來說，今年的施政報告是曾特首「難得之作」。雖則如此，但還是有不足的地方，扶持中小企就是一例。目前外圍經濟不景，中小企的經營日漸困難，但施政報告沒有提出具體的紓困措施，只輕飄飄地說政府會密切監察外圍形勢變化，有需要時會推出措施去協助他們渡過難關。

此外，施政報告對中產人士，尤其是N無人士的照顧亦欠奉。公屋租戶可以得到兩個月租金的寬免，而綜援人士又例牌地出「雙糧」，但這些都不能惠及N無一族。雖然報告推出了新居屋計劃，但最快要在2014年後下才見成效，所謂遠水難救近火，未能為中產提供及時的支援。

另外，居屋有入息限制，而且以綠表人士居先，對一般非綠表或收入超過3萬元的家庭就未能受惠了。即使合資格申請居屋的家庭，據報也只能負擔得起四至五百呎的單位。以剛好3萬元家庭收入來計算，減去用作供樓的四成收入，每月只餘下1.8萬元用作生活開支。可是，在通脹壓力下百物騰貴，有兒有女又要面對所費不菲的教育開支，但加薪幅度又未必追得上，經濟倍感吃力之餘，生活質素也必須一併下降。

未能解決核心問題

此外，政府對幼兒教育及照顧仍是隻字不提。已有報道指學券的增幅不能彌補幼兒園雜費的升幅，家長的負擔可謂實在百上加斤。加上近十數年仍未正面處理過在職人士照顧小孩的問題，反觀星加坡，當地早已提供充足的地方托兒中心，以便在職父母可以專心工作，這方面施政報告可謂「交白卷」。

另外，眾所周知香港正面臨人口老化問題，在可預見的將來，墓地及骨灰龕位的需求將會比目前更加殷切。雖然施政報告曾點出了部分社區人士反對公共建設，認為這是不合理及不負責任的，置社會整體利益不顧，而且也承諾會檢討現時的設施，致力提供更多設施以應付未來的需求，但就缺乏長遠規劃。

至於貧富差距這個大問題，報告只提及要靠投資教育和提高社會流動性等的長遠措施來減少跨代貧窮。可是具體要如何去做就乏善足陳。筆者一向認為，要提高社會流動性，扶持小企業以及改善其營商環境，去為基層市民營造向上望的機會才是辦法。政策一味向金融業傾斜只會適得其反。發展社區經濟似乎是一條出路，但政府卻不肯去做，整份報告也隻字不提。

所謂「承先啟後，繼往開來」。筆者認為曾特首這份施政報告已經做到了前者，但報告中有很多措施都需要由下一屆政府去執行，是否能做到後者，大家還要拭目以待。身為香港市民，希望報告內所有的措施都能盡快全面落實，真正做到福為民開，真的不要再變成「無以為繼」吧。

原文：http://hkyaa.blogspot.com/2011/10/wyjimmybittermelon.html

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先查清，後行動

因工作需要，公司內很多同事都獲發黑莓手機，通話和數據傳輸費用當然也有公司負責。為了方便工作的同時也能省錢，公司安排每部手機都能採用不同的網絡供應商來致電海外。

某日負責這方面管理的同事走過來，說某同事用了最貴的網絡來打了個幾分鐘的電話，最後公司要為這個通話致電幾百餘元（致電當地的話費，最貴和最便宜的相差十倍），因此建議公司應警告所有同事，不能隨意使用最貴的網絡，並且要向違規者徵收罰款以警效儆。

聽了之後我立即阻止。第一，同事還未搞清楚原因，究竟當事人是無心之失，還是有特別原因需要用上最貴的？例如通話質數，最平宜網絡供應商的話質較差，如果對方是重要客戶或者該通話是很重要的話，當然應用話質較好及較穩定的網絡。

第二，同事是偶然而犯還是屢犯也未搞清楚，貿貿然向所有同事發出警告，反響一定很大。他們或許會覺得公司不理解他們的實際情況。

第三，既然不希望同事使用最貴的網絡，何不索性取消？既然當初決定使用，必定有其原因。留下來但又不讓同事用，負責管理的同事也有責任啊。

坦白講，如果這餿主意是由剛出來做事的小伙子或小女孩提出還可以諒解，可是，這位同事的年資實在不輕，很難想像如此年紀做人做事依然是這樣不成熟。

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黑箱作業豈能接受

此文刊於今天《信報》的年青有計專欄內。

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黑箱作業豈能接受 (作者: Bittermelon)

上星期五，本會的龔耀輝、馬振峰和鄭中正合寫了一篇題為《起來，不願做奴隸的會計師》的文章，分析「一人一票選會長」這會員要求。三位都是現任會計師公會理事，在文中道出了目前選舉的種種問題。筆者身為公會的一份子，也想透過此專欄表達一下自己的想法。

坦白講，直至執筆這一刻，除了知道公會會長是位男士以外，筆者連他姓甚名誰也記不起，更遑論清楚他有什麼功績和建樹。

會長是何許人也不知道，筆者當然要負上大部分責任，但相比其他專業組織，與公會會長曝光率奇低也不無關係。相反，行政總裁兼註冊主任則比會長活躍得多。

會長就是領頭羊

此外，會長的職責是什麼？權力有多大？與行政總裁及副會長如何分工等？以為這些資料必定能在公會網頁內找到，可是，找了好半天，除了《專業會計師條例》及附例中曾提及過會長的產生辦法，以及公會的附例和財務報表須要由會長簽署外，居然什麼資料也找不到。

既然不清楚詳情，惟有以字面去理解。根據中文版維基所示，會長即是「一會之長」，在一般情況下是指某團體的代表，其職責有時相當於主席。根據英文版維基所載，會長President一詞沿於拉丁語praeses，有坐於最前端（seated in front of）的意思。以詞形變化來看，President是「the one who presides」，意指具有管轄、指揮、帶領能力的人。歸納起來，會長即是公會之首，負責領導和管理公會。

會長其實是我們一眾會計師的領頭羊，稱職的會長會以其聲望和會員所給予的信任去領導我們。一旦前路受阻或遇上猛獸如獅子、老虎、豺狼等，他會鼓起勇氣帶我們走出險境；倘若前路不明或出現分岔，他會憑經驗去選擇，引領我們去走正確的道路。

既然會長是領頭羊，而且關乎3萬會員和1.5萬名學生會員的福祉，此職位如何產生就至關重要。根據《專業會計師條例》，會長目前是通過公會理事互選產生。可是，誰有資格參選，當中以什麼標準去評定，誰曾參加過競選等，會員無從得知。

以為眾理事一定清楚了吧，豈料身兼公會理事的龔、馬、鄭三位也因現行制度太過「黑箱」，他們也不能知道。坦白講，得悉此事後，筆者實在震驚，相信一眾會員也有同感。

間選只是藉口

有人說現時會長是通過間選產生，做法沒有問題，還以立法會主席一職來做例子，試圖將現行的制度合理化。誰不知這是大錯特錯，一來立法會主席名為間選，其實也是通過各黨派之間的協商和角力所產生，二來主席的職責是要確保議會順利運作，令每位議員都能發揮監督政府施政的角色，以符合市民的期望，跟會長的職責完全不相同。

一言敝之，主席是一會之首，其角色是維持議會內的秩序與運作，而會長則是一會之首，代表和領導整個團體。

如果要類比的話，用特首一職更為合適。因為兩者都是整體的代表，肩負着領導的重任去滿足眾人的期望。2017年我們將可享有普選特首的權利，反觀香港的會計師，會長選舉制度還停留在殖民地時代，要一人一票選會長，不知何年何月何日才能實現。

目前的選舉制度是絕對不能選出領頭羊的，惟有經過競選的試煉，我們才能找到才德兼備而又服眾的人去擔任會長。雖然執筆之時還未知道特別會員大會何時能夠召開，但筆者一定不會再像以往般沉默，這次必定會用手中的一票，為自己及業界的未來去投贊成票。你呢？

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2011/10/bittermelon.html

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相關文章：就公會對《黑箱作業豈能接受》一文指控的回應

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公會USB手指

昨天收到公會的郵件，內有一只USB手指。這手指是公會今年送給Authorized Supervisors（AS）的紀念品。論實用及漂亮程度，我最喜歡今年這個。手指容量有4GB，最滿意是用料，表面用上了黑色仿真皮來製造，加上白色的粗線和刻有QP logo的銀色金屬扣，大方得體。不知公會那位有這般高品味，揀選此東西做紀念品？

記得前陣子曾收過一個碩大無朋的Mouse Pad做AS的紀念品，那件東西仍是原封不動地放在雜物架上。今次這件小玩意就不同，開封後已第一時間拿來用了。

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內審再看雲端

多得艾力兄在《內審看雲端》一文中的留言提醒，當講IT安全性時，主要是講三個範疇，即是保密性（confidentiality），可用性（availability），和完整性（integrity）。詳情就不在此累贅了，有興趣的可到維基去看。延續上一篇文章，這篇我想在雲端保密性及可用性這方面，補充一下我的看法。

雲端其中一個好處是減少用戶終端的負擔，例如現在的網上銀行服務，用戶只要使用一部流動設備例如手機，就可以隨時隨地處理日常的理財事項。但這個好處也是壞處，因為流動設備體積細小，而且保密性也沒有其他機器如電腦般高，一旦遺失了，機密資料就相對容易外洩。

另外，目前很多地方都設有WiFi免費上網服務，但是這些免費WiFi大多沒有加密，若果通過它來連接雲端，傳輸內容就很容易被有心人截取。

另一個問題是電量。流動設備的電池容量雖然已上升了不少，但仍然不能滿足數據傳輸的需求。就以手機為例，如果數據傳輸功能全開的話，半日左右手機就要充電了。

至於可用性，流動設備可以通過2G及3G等的網絡來做數據傳輸，可是與固網相比，傳輸速度相對較慢。

所以，當企業要走雲端這個方向時，內審至少應留意以上幾個方面的風險。

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相關文章：內審看雲端

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為何不早些掛八號波

家住九龍西，星期三晚上回家時已經感到狂風大作，未到家門前已經舉步維艱。望望電視機，天文台仍然掛起三號風球，而且還說改發更高風球的機會很微。由於風勢太大，物業管理處不敢鬆懈，紛紛將所有落地玻璃以膠紙貼牢，所以出現了一個二個大「Ｘ」，彷彿是八號風球似的。

到了晚上睡覺前發覺風勢愈來愈大，但再看新聞，天文台仍說改發更高風球的機會很微。可是，當晚風勢真很大，風聲不斷令我根本不能入睡。好了，到了昨天早上起來時，發覺天文台終於肯改發八號風球了。

天文台在星期三晚不改發八號風球是否有問題？從幾宗「意外」我們可以看出一點端倪。例如躉船斷錨撼杏花、新蒲崗發生塌棚架埋的士、何文田佛光街有天秤被吹彎，這幾宗意外全於三號風球時發生的。

按照天文台的《發出3號和8號信號的參考指標》，當參考網絡中半數或以上的測風站錄得或預料錄得的持續風速達到有關的風速限值，且風勢可能持續時，則會發出3號或8號信號。3號信號風速範圍為每小時41至62公里，而8號信號則為每小63至117公里。

如果說這個機制沒有問題的話，那即是說，港島東、鯉魚門、九龍西、九龍中、九龍東實在太「黑仔」，因為強風只吹襲這幾區？

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著鞋唔著襪

我年輕時最愛「著鞋唔著襪」，因為覺得「有型兼老實」，但身邊的朋友及家人卻說是「老土兼核突」，而且也不衛生，所以之後就改了這個壞習慣。

直至最近，我又可以再次「著鞋唔著襪」，因為買了這對鞋子！



據Sales姐姐說，這對鞋以抗菌矽膠所製，最適合不穿著襪子的。其實之前也有很多以矽膠製造的鞋子，但款式都很有拖鞋Feel，所以未有幫襯。這對就不同，完全是鞋子的款式，如果喜歡的話，還可以加鞋帶做裝飾，我很喜歡呢！

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內審要永遠做一頭無牙老虎

當過內審的，必定受過很多人的閒言閒語。有修養的會在你背後講，狗娘養的則會兜口兜面向你講。除了以「金手指」、「秘密警察」、「大內密探」、「東廠」、「西廠」等來形容我們外，通常還批評我們「事後孔明」、「馬後炮」、「狐假虎威」和「無牙老虎」等。坦白講，這些形容詞和批評我實在毫不介意，因為他們不明白我們的工作才會這樣說。

就好像「事後孔明」和「馬後炮」，很多時我們的確是有必要這樣做的。為什麼？不是我們懶惰，而是因為內審事事要講求證據。沒有實據支持的話，不單只會給被審單位反駁，更甚者是我們說的話不可靠，最後弄致沒有誰再會相信我們。

舉個極端的例子，雷曼未倒閉前，如果你說迷債風險高，公司應該避免投資的話，管理層肯定把你當傻仔看。又例如美國信用評級仍舊是AAA時，如果你說美債不是Risk-free，公司應該減持並分散投資的話，公司不把你炒掉才怪。

所以，當找到風險控制的漏洞時，我們都要想盡辦法去找實質的例子及數據去支持，而實質的例子往往都是「已發生」的。因此，我們就經常給別人一個「事後孔明」或「馬後炮」的印象。

另外，如果虎牙等於業務實權的話，那麼稱職的內審就要永遠做一頭「無牙老虎」。當發現公司的制度或風險控制出了問題，內審只可以從旁指導，向相關部門及管理層說明利害，好讓他們意識到問題所在並作出適當的補救措施，但內審就絕對不能擁有權力，去逼令他們去做。因為這是涉及內審的根本－「獨立性」。

對內審來說，維持「獨立性」比一切都重要。因為一旦「獨立性」受損，內審就很難再可以做出客觀的評價。內審不客觀，公信力也會因此而受影響。

親身見過一個例子，某公司的內審部門因做得很出色，所以被管理層「升格」，公司命令所有超過某金額的採購，其價格及供應商的選擇都必須經過內審的審核才可以執行。經過幾個月的運作後，採購部見甚麼採購都被內審審核一翻，為免麻煩，索性就由內審去決定選那個供應商好了，久而久之，內審變成了一個審批部門。之後的某一天，一宗由內審決定的採購出了大問題，內審發現時已經為時已晚，最後落得整個部門關門大吉收場。

所以，內審必須要做一頭「無牙老虎」，必要時也要站在管理層的前面，好樣我們「狐假虎威」一翻。

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「大街小巷」有感

最近路經奧海城，看到正在舉辦一項名為「大街小巷」的商場推廣活動。細看之下，原來主題是將附近大角咀區的舊貌，透過不同的型式，包括插畫、攝影、立體照片模型、短片和文字展示出來。



這個活動的概念很好，但看到人頭湧湧，大家爭相拍照的情景時，我實在覺得有些郁悶，因為大角咀舊區就在幾條街之遙，為甚麼大家不親身到舊區多走多看，但卻留在商場看模型，看照片？



我不是說這類活動不好，但真實的舊物擺在眼前卻不去看，並且不加以保護，大家卻熱衷於復製品，是否有點本末倒置呢？



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內審看雲端

最近在電視中經常看到一個由葛民輝主演的廣告，內容是推銷雲端打印機。



單看該廣告，初時以為雲端打印只是一個遙距功能，對誰有用處呢？但看了網上的介紹，原來雲端打印機主要是透過一個獨特的 Email，使用者只要把需要列印的文件傳送到該 Email就可列印，無需預先安裝任何Driver程式。好處是甚麼？因為不需要安裝Driver程式，只要手上的Device能傳發Email就等於能夠列印的文件。

身為內審，第一件事想到的不是其好處而是風險。就前面所說，由於雲端打印機依靠Email，Email的安全性是一個問題。雖然目前的雲端打印機對Email設有加密功能，以及提供Filter去過濾Spam email以防止不必要的列印，但用家還需要留意如何防止Email誤傳。特別是利用手機去傳送Email，由於按鈕比較細小，按錯時有發生，如何有效防止重要的文件誤傳到別人是一個問題。

雲端運算日漸普及，但從內審的角度去看，有兩個重大問題是須要留意的。第一個問題是安全性，由於資料全是存放在雲端，其安全與否全依賴供應商，除非是私有雲(Private Cloud)，否則用家比較被動。另外，如何去為資料做備份也需要注意。

第二個問題是Availability。雲端要靠上網，雖然香港的網絡相對穩定，但如果一旦出現問題不能上網，隨時影響運作。所以，一個完備的應急方案(Contingency Plan)是必須的。另外，上網的數據傳輸速度及其安全性也要留意。點對點專綫（例如MPLS）是其中一個好選擇，可是價錢並不便宜。而且不是所有國家或地方都可以提供。

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醫生不要胡亂看

近日內子生病，口腔生了幾粒超大的痱滋，而咽喉近吊鐘位置也發炎。雖然患的不是大病，但病情反反覆覆，看了幾次醫生也未有好轉，所以心情欠佳，情緒極之低落。而最令她困擾的，是幾位醫生都異口同聲地說她已康復，但內子仍然感到口腔以及嘴唇異常痛楚。

近月天氣很熱，對病人來說應該開空調好讓她舒服一點。可是，開了空調的話，室內就會變得乾燥，內子的口腔和嘴唇會更加痛楚，所以，就算氣溫超過30度，我們也不敢開空調甚至電風扇。試過買了部加濕機回家，打算一邊開空調一邊加濕，但內子仍然感到乾燥。這個月以來，內子每天也不能安睡。除此之外，內子也不能下嚥，每天只能吃白粥或以水開的稀飯，而且連一點鹽也不能放，否則口腔和嘴唇會很痛。

上星期初的某天晚上，內子實在忍不住了，唯有帶她到私家醫院看門診。護士小姐在分流時得悉內子嘴唇痛楚後，問內子痛楚情度由1到10有多少，內子答10，護士小姐面上即時有些不悅，並質疑說10度等於生仔時的痛楚，著內子想清楚，但內子堅持是10，因為實在很痛。到看醫生時，醫生也覺得嘴唇沒可能會這樣痛，但內子既然覺得乾燥，便開了些Vaseline，著內子塗在嘴上保濕。可是，過了一天後，內子的情況還是沒有改善，痛楚依然。再去找這位醫生，醫生顯得有些不耐煩，言語間指內子小題大做。

到了上星期末，內子已經無法忍受，思前想後沒有辦法，突然想起不如去看我們的家庭醫生。我自小孩時就已經看這位家庭醫生的，但一直很少找他，因為他的診証時間都在辦公時間。所以，通常是久病不癒才找他的。

現在很後悔沒有在病發初期去找他，因為經過兩次的診証，這位家庭醫生已找出病因，內子的病情也有見好轉。嘴唇感覺乾痛原來是敏感所致，而又因為嘴唇痛楚，吃不飽睡不好，所以也影響口腔的病況。

此事教訓了我們，以後不要胡亂去看醫生，有病還是去看家庭醫生，畢竟他有齊我們的病歷。

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內審為部門提供內控意見

有從事內審的朋友問我，當其他部門在制定政策及流程(P&P)時，如果他們徵詢內審的意見，甚至要求內審去幫忙制定，我們應該如何是好。他還說出了一點，書本上永遠說不要直接參與，因為涉及內審的獨立性，但現實中很難做得到。

身為公司一份子，在內控及風險管理方面我們比較熟悉，所以內審提供意見，我認為問題不大。可是，如果是直接去制定以及決定的話，我則認為絕對不可以。

對部門來說，與其日後內審都會來審核的，倒不如由內審去制定P&P，既省時又方便，況且若果P&P出了問題，又可以將責任全推到內審身上，他們當然樂見其成。

但對內審來說，先不說日後要負責這個問題，單看日後內審去審核這個由自己一手制定的P&P時，我們就肯定不可能客觀地去評價了。

所以，內審對此應有個底線，就是只可以提供意見給部門去參考，採用與否則由部門自己決定。

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Unfortunately, that day has come

早前寫過一篇叫《出軌後對接軌的反思》的文章，當中有一段是這樣寫的：

「又例如香港是個言論自由的地方，傳媒擔當着監察的角色。如果沒有了傳媒，港鐵會否向公眾詳細交代近日東涌列車事故的原因？還是索性和國內做法看齊，把列車就地埋葬，一了百了？這個只是假設性問題，我們當然相信港鐵不會這樣做，但當言論自由也接軌了，誰敢保證？」

儘管我們的政府在各方面都表現不濟，但寫《出軌》一文的時候，我是深信香港不會（至少在短期內）出現言論自由也會接軌的事。因為我以為香港所有人（包括政府官員）清楚知道這是香港的核心價值，所以不會，也不敢動它分毫。

可是，我錯了！而且是超錯！

當政府主要官員將「官媒」看待成「傳媒」，政治領袖將「垃圾論」當成「用詞不當」，還叫我們要包容，我就知道，that day（言論自由接軌這一天）has come。

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