虛假交易、隱藏債務、現金失蹤

今年上半年發生了三宗矚目的企業會計醜聞，分別涉及虛假交易、隱藏債務和現金失蹤。不幸地，三間企業的核數師均是國際四大會計師樓之一的安永，可謂頭頭碰著黑。

首先是中國連鎖咖啡店瑞幸(LK)虛假交易案，涉及金額達22億元人民幣。公司股票於本星期一正式被納斯達克市場除牌。差不多同一時間，阿聯酋連鎖醫院集團NMC Health(LSE：NMC)被指隱瞞27億美元債務，目前公司股票停牌，業務更被法院派員接管。所謂一波未平一波又起，德國藍籌公司Wirecard AG(法蘭克福交易所：WDI)，被揭發19億歐元現金不翼而飛。現時股票暫停交易，而且債主臨門，公司已啟動破產程序。

身為這三間公司核數師的安永，事前找不到問題，自然是眾矢之的，一時也百口莫辯。先不論安永的核數程序有沒有問題，面對上述會計醜聞，究竟核數師有沒有方法找出來呢？

先講瑞幸，根據媒體報道，監管部門調查後發現，虛假交易主要透過一些個人和企業，重複購買大量咖啡券造成，部分銷售更是在深夜進行。按會計準則，咖啡券銷售不會立即確認成為收入，而是先放在「遞延收入」的帳項內(屬於負債)。當客戶購買咖啡並以咖啡券支付時，相關銷售才會確認做收入。若報道屬實，造假者找人買入大量咖啡券，然後不停兌換。一杯咖啡才賣幾十元，但虛假交易金額數以億元計，造假工程之浩大，反映造假者的耐性。

若然這些虛假交易不涉及現金就好辦，核數師只要將咖啡券銷售與現金流核對一下，問題立即可以查出來。可是，若然通過現金就有難度，就算交易時間和個別戶口銷售數量不合理，核數師可以質疑，但並非確實的造假證據。

順帶一提，造假者沒有可能拿出22億元人民幣現金來造假，定會找方法拿回資金，然後再用來虛增收入形成循環。由此可以預期，開支方面如銷售成本應會發現些蛛絲馬跡。

至於NMC Health一案，隱藏債務從來都不易察覺，特別是表外負債，例如通過關連公司向外借貸並由集團擔保，若然管理層故意隱瞞，理論上核數師不會知曉。當然，現實中又不是甚麼也不做。一般都會要求管理層簽發一份確認書，核數師也會查看董事會會議紀錄、向銀行發出詢證函，以及向關連公司發出問券等。

最後Wirecard一案比較特別。一般來說，銀行存款最容易審核，只要將帳簿與銀行月結單核對，並且直接聯絡銀行發出和回收詢證函，若帳目不符立即知曉。然而，根據報道，Wirecard這次失蹤了的現金，本來由亞洲合作夥伴存放在新加坡華僑銀行。由於Wirecard在某些亞洲地區沒有支付牌照，因此依賴合作夥伴代為處理該區的交易。可是，據稱安永沒有直接向銀行查詢，僅靠第三方受託人及Wirecard提供的文件和截屏，作為審計證據，因此被指失職。

不過，既然華僑銀行只與合作夥伴有業務往來，銀行一般不會受理Wirecard核數師的查詢，因此，安永找合作夥伴或第三方受託人的做法洽當。當然，上述評論僅根據報道而作出，還須等到事件明朗後才能下結論。

每當有會計醜聞，核數師定必首當其衝遭受抨擊，殊不知核數方法並非針對串謀欺詐等行為來設計，若然轉變，核數成本將變得高昂，市場是否接受是一大問號。

原文刊於：am730 2020-07-03

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