本文於今天（8月3日）《信報》的年青有計專欄內刊登。
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我們窮得只剩下「樓」（作者：Bittermelon）
不論現任或者前任，最近涉及高官的新聞不絕於耳。他們不是涉嫌潛建花棚地宮、違規自建相連單位，就是被質疑多收差餉津貼、騙取房津、偷步買樓，甚至有人被控告收受巨額賄款，總之花樣多多。不過，這些事情都有一個共通點，就是均涉及房地產。
這也難怪，香港土地資源珍貴，比錢更能保值，加上中國人「要有個瓦摭頭」的觀念，房地產自然是港人最關心的物事。不論是租樓還是買樓，租客還是業主，它都影響我們的生活甚深，說是生命的全部也不為過，即使不願意去承認。
節衣縮食為地產商打工
特別是近幾年，樓價高企不單帶動物價上升，連「價值觀」也一樣。這裡講的不是做人處世，而是我們如何去看「錢」的價值。好像早前在網上廣傳的「窮人恩物」就是一例。在不久以前，擁有「百萬」就是「富翁」，但現在一個值400萬的物業也只被視為「窮人」的「恩物」，實在令人唏噓。
若以此做標準，擁有100萬身家的再不能叫富翁，或者應改名成為「百萬乞兒」。而且某銀行的那個百萬富翁調查也要將標準上調，否則連乞兒的身家也去調查，只會給那位地產代理訕笑白癡。其實真的要多謝那位代理，此君給我們當頭棒喝，叫醒一眾港人，沒有400萬的只是窮人，沒有樓的更連做乞兒也沒有資格。
自97年以來，我們都只是為「樓」奔馳。未有樓的要節衣縮食為求盡快「上車」，上了車的也要慳吃儉用為求盡早把樓按供完。回歸十五年了，我們仍是替地產商打工，仍然是一貧如洗，就算幸運在退休之前把樓債還清，最後也窮得只剩下「樓」而已。
不論有樓冇樓，香港人個個是樓蟹，就算不打算置業而只租住房屋的也不能幸免，除非有幸入住公屋居屋，否則因業主連連加租而成為孟母的何只三遷，簡直是居住在草原上的遊牧民族，過著流浪無根的生活。
一直在問為甚麼？很多人都簡單地將問題歸咎於國內投資者，說他們將香港樓價推高。雖然筆者也相信有影響，但並不是主因。歸根究底，與香港的高地價政策不無關係。
特區政府雖然從未承認過，但沒有這政策長期推行，地產商何以維持高樓價？政府口口聲聲說香港的土地資源珍貴不可賤賣，所以高地價是合理的，一派理直氣壯，堵住批評者的口。但合理價錢不等於賤賣，羊毛出在羊身上，地產商不會不賺錢，地價高昂換來的代價就是百物騰貴，市民要窮一生力氣來換取安樂窩。
需求仍強須從根本入手
近年香港推出私人市場的土地有限，可是住屋需求仍然很大，供求失衡之下，樓價高企是理所當然。例如政府停建居屋，令很多希望「上車」的年輕夫婦，以及欲改善居住環境的公屋居民不得不投向私人市場，加上超低利率環境，也是將樓市推高的原因。
雖然在一年前政府推出了額外印花稅，但最近就有研究指出，目前的樓價指數比未實施前更高。此舉旨在打擊炒樓活動，而且成效顯著。
例如最具代表性的「摸貨」宗數，在額外印花稅實施前佔成交比例2%，一年後的今天已跌至0.4%。炒買活動近幾絕跡，但樓價還是大幅上升，這說明什麼呢？就是樓房需求依然強勁。要解決問題應由根本做起，增加房屋供應才是正理。可是，上一屆的政府始終不肯在土地供應中著手，反而收緊按揭，令用家上車難上加難。
最近就有研究指出，若港人要在市區置業，一個普通家庭要不吃不用十一年，才儲夠錢買一個400呎的單位。而且不論是買樓或是租樓，港人的負擔是十年來最重。這個調查是截至去年的，可是，樓價於今年中再度攀升，即是我們的負擔能力比調查出來的結果更差。
住屋是港人的重大民生議題，既然上一屆政府不能把問題解決，我們惟有寄望現屆政府。不過，新政府剛推出的政策例如青年宿舍和白表免補地價買二手居屋，雖則的確能幫助某階層的人，但受惠人數始終有限，而且暫時還未見到比較長遠而且有序的計劃。當然，現階段去批評似乎太早，只希望現屆政府著力從根本入手。祝我們早占勿藥，藥到病除。
文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/
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2012年8月3日星期五
2012年7月30日星期一
朋友的細Firm奇遇記
最近有位新朋友給我訊息，訴說他公司的問題。新朋友剛剛畢業，並在一家Local audit firm工作，第一天返工已經很想辭職，因為公司沒有人肯教他，經理只扔給他一個細Job，讓他按上年的working papers跟著去做。
其實Local firm資源有限，很多公司都是用相同方法，讓新人邊做邊學。所以我也著朋友不要太著急，就先按上年的做法去做，遇到不明白的地方，才向同事或經理請教。
因為朋友第一天返工，而且以前從未接觸過審計，所以甚麼都不懂。好了，當有問題了，問經理嗎？經理說要他自己去想，不要煩他；問同事嗎？同事說不用太認真，「求其」就算（潛臺詞即是叫他放飛機？）。其實這家Local firm在行內是頗為知名的，為何工作氣氛如此惡劣？
不單如此，得知他們連一個簡單的Audit program也沒有，我實在覺得很奇怪。細行資源不多，要弄一個像大行的Audit program當然不太實際，但連一個簡單的也欠奉，像他們這樣規模的Local firm，實在也太匪而所思了。其實只要設計得而，一個簡單的Audit program就能減少Auditor的錯漏，經理甚至合伙人出的Queries自然也能少些，何樂而不為？
其實沒有Audit program也不是重點，我反而擔心在這種氣氛下工作下，朋友會受到影響。
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其實Local firm資源有限，很多公司都是用相同方法，讓新人邊做邊學。所以我也著朋友不要太著急，就先按上年的做法去做，遇到不明白的地方，才向同事或經理請教。
因為朋友第一天返工，而且以前從未接觸過審計，所以甚麼都不懂。好了，當有問題了，問經理嗎？經理說要他自己去想，不要煩他；問同事嗎？同事說不用太認真，「求其」就算（潛臺詞即是叫他放飛機？）。其實這家Local firm在行內是頗為知名的，為何工作氣氛如此惡劣？
不單如此，得知他們連一個簡單的Audit program也沒有，我實在覺得很奇怪。細行資源不多，要弄一個像大行的Audit program當然不太實際，但連一個簡單的也欠奉，像他們這樣規模的Local firm，實在也太匪而所思了。其實只要設計得而，一個簡單的Audit program就能減少Auditor的錯漏，經理甚至合伙人出的Queries自然也能少些，何樂而不為？
其實沒有Audit program也不是重點，我反而擔心在這種氣氛下工作下，朋友會受到影響。
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2012年7月27日星期五
即食麵
今時今日要在香港吃一碗「像樣」的餐蛋即食麵相當難。我公司附近有不少茶餐廳和快餐店，但他們造出來的餐蛋麵不單難吃，而且貴。
最便宜的那家，一碗餐蛋麵加一杯熱飲也要盛惠27大元。現在百物騰貴，27、8元早已是意料之內，若果好吃倒無所謂，最慘是難吃而且份量細。茶餐廳大多數採用那隻麵，本身以經很難造得好吃，加上淡而無味的湯底，吃了一口就擰頭；再看看麵上的餐蛋，只有可憐的薄薄兩塊餐肉，連煎一下也欠奉，煎蛋更是失望之極，不要奢望會給你煎燶邊太陽蛋，能有一塊流心的煎蛋已叫皇恩浩蕩。
份量也是愈來愈不濟，初時將罪名加在茶餐廳身上，以為他們為了節省成本而將兩個即食麵當三個來賣，最近才知道原來供應商的問題，一個麵餅的重量連100g也不到。
好了好了，既然在外面吃不到滿意的，唯有親身來造吧，但原來所費也不菲。在超市買一包出前一丁要4元，要平宜一點，就要一次過買8包拿折扣，平均每包3.6元。午餐肉也不便宜，小時候愛吃的豬仔牌圓罐裝（397g）賣22.9元，沒有那麼肥膩的外國牌子例如三花牌和荷美爾（340g）也分別要21.1和25.9元。雞蛋也一樣，在超市買的差不多2.4元一只，到街市買價錢比較化算，但也要1元一只。
在家煮兩碗即食麵，不計燈油火蠟只計食材也要32.1元（3.6+3.6+22.9+2），平均每碗要16元，但現在兩個即食麵的份量給兩個人吃根本不夠吃，三個麵餅煮成兩碗，平均就要差不多18元了。茶餐廳要有利可圖，毛利率至少要50%，假設一碗餐蛋出前一丁加一杯熱飲賣30元，即是食材成本只可控制在15元，在家自己煮也要16元，看來茶餐廳的價錢以相當克制了。
最近發現「大X活」的餐蛋麵頑算「抵吃」，一碗麵加一杯熱飲賣21元，雖然不是出前一丁，但是他們用的是「福字伊麵」，麵身尚算彈口，而且香。最能給我驚喜的是煎得香口的餐肉和流心太陽蛋，雖然份量不大，但用這價錢能吃到這個質素，實在是抵吃之選。
另外，「美X」的也不算差，一碗麵加一杯熱飲賣24.5元，雖然用的是公仔麵，但勝在份量足。遺憾的是餐肉雖厚，但只是略略煎過。至於「大X樂」，不知何解，公司附近的那一家已經很久不賣即食麵早餐，奇怪！
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最便宜的那家，一碗餐蛋麵加一杯熱飲也要盛惠27大元。現在百物騰貴，27、8元早已是意料之內，若果好吃倒無所謂，最慘是難吃而且份量細。茶餐廳大多數採用那隻麵，本身以經很難造得好吃，加上淡而無味的湯底，吃了一口就擰頭；再看看麵上的餐蛋，只有可憐的薄薄兩塊餐肉，連煎一下也欠奉，煎蛋更是失望之極，不要奢望會給你煎燶邊太陽蛋，能有一塊流心的煎蛋已叫皇恩浩蕩。
份量也是愈來愈不濟，初時將罪名加在茶餐廳身上，以為他們為了節省成本而將兩個即食麵當三個來賣，最近才知道原來供應商的問題，一個麵餅的重量連100g也不到。
好了好了，既然在外面吃不到滿意的，唯有親身來造吧，但原來所費也不菲。在超市買一包出前一丁要4元，要平宜一點，就要一次過買8包拿折扣，平均每包3.6元。午餐肉也不便宜，小時候愛吃的豬仔牌圓罐裝（397g）賣22.9元，沒有那麼肥膩的外國牌子例如三花牌和荷美爾（340g）也分別要21.1和25.9元。雞蛋也一樣，在超市買的差不多2.4元一只，到街市買價錢比較化算，但也要1元一只。
在家煮兩碗即食麵，不計燈油火蠟只計食材也要32.1元（3.6+3.6+22.9+2），平均每碗要16元，但現在兩個即食麵的份量給兩個人吃根本不夠吃，三個麵餅煮成兩碗，平均就要差不多18元了。茶餐廳要有利可圖，毛利率至少要50%，假設一碗餐蛋出前一丁加一杯熱飲賣30元，即是食材成本只可控制在15元，在家自己煮也要16元，看來茶餐廳的價錢以相當克制了。
最近發現「大X活」的餐蛋麵頑算「抵吃」，一碗麵加一杯熱飲賣21元，雖然不是出前一丁，但是他們用的是「福字伊麵」，麵身尚算彈口，而且香。最能給我驚喜的是煎得香口的餐肉和流心太陽蛋，雖然份量不大，但用這價錢能吃到這個質素，實在是抵吃之選。
另外，「美X」的也不算差，一碗麵加一杯熱飲賣24.5元，雖然用的是公仔麵，但勝在份量足。遺憾的是餐肉雖厚，但只是略略煎過。至於「大X樂」，不知何解，公司附近的那一家已經很久不賣即食麵早餐，奇怪！
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2012年7月24日星期二
人生導師麥齊光
自少我們就受教導，做人要誠實正直，但有沒有想過為什麼？
年輕時已經發覺，讀書、做人要誠實正直是很不方便的。例如不可以扮病不上學，回校遲到不能隨便作個藉口，不可以抄同學功課，留堂記過要乖乖回家自首等等。
出來工作以後，更加發覺在現今社會，做人誠實正直是很蝕底。例如報稅，很多人會故意多報可扣稅開支，又有人明明與父母分開住，但卻申報同住欲加大免稅額，目的就是令自己能交少些稅。又例如有同事做審計項目時放飛機，可以輕輕鬆鬆收job回家去。人人都做而自己不做，何其蝕底。
既然誠實正直既不方便又蝕底，為什麼我們還要去做？麥齊光先生因在廿年前涉嫌騙取政府的房屋津貼，於上周四被廉署拘捕，這件事啟發了我們。
當然此事還未審訊，我們不能那麼快就下定論，但倘若事件屬實的話，他就給我們證明了「出得嚟行」，的確是「預咗要還」的！就算今天能給你躲得過，難保十年廿載後會被揭發。
記得N年前我曾於某機構當內審，當時管理層要求部門做一項特別審計，就是抽查員工是否違反公司規定，在領取置業津貼的同時，又把物業出租圖利。雖然我沒有參與此項審計，但就記得當時公司內人心徨徨，因為有多位同事被揭發違規，受到公司重罰。我可以肯定，這些舊同事都一樣，在講大話時並不認為會有人發現，而且更會認為只是無傷大雅，人人都會做的小事。
為什麼做人要誠實？人的一生實在漫長，因一時之貪念而為自己添上污點，它就會跟隨你一輩子，就算當時能給你僥倖過關，難保他日會變成催命符，在你最風光之時給你重重一擊，永不翻身。
其實講大話是很難的，因為不是親身經歷，所以必定要記性好，把說過的大話牢牢記住，否則前言不對後話就會穿煲。
寫到這裡，我忽然明白，誠實最大的好處，就是能讓我們活得心安理得，每晚都能睡得安穩。
謝謝麥先生給我們上這一課。
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年輕時已經發覺，讀書、做人要誠實正直是很不方便的。例如不可以扮病不上學，回校遲到不能隨便作個藉口，不可以抄同學功課，留堂記過要乖乖回家自首等等。
出來工作以後，更加發覺在現今社會，做人誠實正直是很蝕底。例如報稅，很多人會故意多報可扣稅開支，又有人明明與父母分開住，但卻申報同住欲加大免稅額，目的就是令自己能交少些稅。又例如有同事做審計項目時放飛機，可以輕輕鬆鬆收job回家去。人人都做而自己不做，何其蝕底。
既然誠實正直既不方便又蝕底，為什麼我們還要去做？麥齊光先生因在廿年前涉嫌騙取政府的房屋津貼，於上周四被廉署拘捕，這件事啟發了我們。
當然此事還未審訊，我們不能那麼快就下定論，但倘若事件屬實的話，他就給我們證明了「出得嚟行」，的確是「預咗要還」的！就算今天能給你躲得過，難保十年廿載後會被揭發。
記得N年前我曾於某機構當內審，當時管理層要求部門做一項特別審計，就是抽查員工是否違反公司規定，在領取置業津貼的同時，又把物業出租圖利。雖然我沒有參與此項審計，但就記得當時公司內人心徨徨，因為有多位同事被揭發違規，受到公司重罰。我可以肯定，這些舊同事都一樣，在講大話時並不認為會有人發現，而且更會認為只是無傷大雅，人人都會做的小事。
為什麼做人要誠實？人的一生實在漫長，因一時之貪念而為自己添上污點，它就會跟隨你一輩子，就算當時能給你僥倖過關，難保他日會變成催命符，在你最風光之時給你重重一擊，永不翻身。
其實講大話是很難的，因為不是親身經歷，所以必定要記性好，把說過的大話牢牢記住，否則前言不對後話就會穿煲。
寫到這裡，我忽然明白，誠實最大的好處，就是能讓我們活得心安理得，每晚都能睡得安穩。
謝謝麥先生給我們上這一課。
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2012年7月20日星期五
向回購領匯說不
本文於今天（7月20日）《信報》的年青有計專欄內刊登。
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向回購領匯說不（作者：Bittermelon）
若果一只玻璃杯打碎了，大概你會買一只新的來代替，對吧？假若有人和你說，他要用萬能膠把它黏合還原，你會怎麼想？
新任特首梁振英先生早前曾說過，上任後會研究回購領匯（823）是否可行，當時筆者心想，只是研究又不是真正落實，不用杞人憂天。及至最近不斷有政客甚至立法會議員支持回購，筆者就愈來愈擔心，因為現實中竟然有人肯不惜工本，企圖把已散落一地的玻璃碎片，逐一黏合去將水杯還原，況且這些「工本」是港人的血汗錢，他們豈不是慷他人之慨？
埋單計數倒貼400億
首先，要回購領匯就需要資金。筆者就和當年支持領滙上市的人算一算「賬」。領匯於05年上市時市值約267億。好了，現在後悔了，按領匯本周四收市價每股$32.8計算，領匯的現有市值大約是744億。將此數與當年的267億相減，一來一回就是477億，即是政府需要倒貼近四百幾億公帑去回購。744億這估值不能說不高，但只能怪自己當初教兒不善，要送給老外調教，現在兒子學成歸來卻説學費過高，道理是説不過去的。
按領匯披露的資料，目前領匯的主要持有人是機構投資者，假設他們自05年上市時一直持有領匯至今，他們的投資回報足足179%，是回購的最大得益者，公帑就此「白白」給他們賺了。況且，假若市場得悉政府真的回購的話，必定有炒家把股價抬高而令市值大升，若到時升至千億，還回購不回購？
有說「貴買貴賣」，只要買回來的領匯是物有所值也不是問題。可是，目前領匯的市盈率7.7倍，而市值是基於市場期望領匯將來會有更高的盈利；但回購的目的是讓領匯不加價，將來的盈利必受影響。即是說，用744億買回來的領匯必會即時貶值。用生猛海鮮價買一條快死的魚，誰都知道不化算吧？
領匯加租要回購，港鐵（066）經常加價莫非又要回購？那麼東、西兩隧又如何？還有中電（002）、電能（006）、煤氣（003）、電盈（008）等的公用服務呢？一旦加價就要回購？雖則香港的財政儲備有6000億，我們能回購多少次？當然，倘若當年有份支持上市的政客肯承擔這一筆賬，筆者相信不單獲得市民掌聲，更能在9月的立法會選舉中贏盡議席，他們不妨考慮一下。
公眾批評領匯不應瘋狂加租，我認為是找錯對象罵錯人了。上市企業的目的只有一個，就是爭取股東的利益最大化。站在公眾立場，當然可以批評領匯在巨額盈利下還加租，是妄顧社會責任和不合理。但何謂「合理回報」呢？市民可能認為5%叫合理，但站在股東的角度，他們可能嫌50%也太少呢！所以，問題不是領匯應不應瘋狂加租，而是領匯根本不應該上市。與其批評領匯，倒不如批評那些被利益沖昏頭腦而去支持上市的人吧！
回購之外的選擇
這個世界有很多東西是不能「還原」的，就像碎了的玻璃杯，即使用萬能膠黏合好，也不能回復原來的晶瑩剔透。所以，回購並不是好辦法。現在可以做的，就是好好利用現有和將來新建的公屋商場去引入競爭。就算不成功，至少也能向小商戶提供一個較廉宜的選擇，何樂而不為？再者，既然我們可以有「居者有其屋」及「租者置其屋」等的計劃，為何也不嘗試推行「租者有其舖」呢？
動用公帑去扶持小企業小商販去經營，總好過讓投資者「白賺」了吧？況且多些小商舖，就能讓巿民得到連鎖店以外的選擇。
有人質疑政府不應補貼經濟活動，但我們的競爭對手新加坡近年就推出「中小企業現金補貼」計劃，每年向合資格的小企業發放一次性的現金津貼，幫助他們應付不斷上漲的經營成本。為甚麼人家可以，我們就不能呢？
有學者提議政府可以回購一部份領匯的股權，從而用大股東的身份去影響領匯的運作。這個方法似乎比全數回購好。可是，領匯始終是上市機構，管理層同時也要向小股東負責，假若領匯因政治因素而影響盈利，對小股東並不公平；公衆也不願見翻版港鉄可加可減票價機制的鬧劇吧！
有立法會議員說回購領匯相當於要政府認錯，但知錯能改總比死不悔改值得尊重。筆者深表讚同，而且覺得此話不單適用於政府，也適用於當日支持領匯上市，但現在卻反過來說要回購的人，不過認錯的方法笨拙而已。筆者謹此公開呼籲支持回購的人在這問題上多聽意見，不要盲目支持，重蹈當年錯誤支持領匯上市的覆轍。
文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/
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向回購領匯說不（作者：Bittermelon）
若果一只玻璃杯打碎了，大概你會買一只新的來代替，對吧？假若有人和你說，他要用萬能膠把它黏合還原，你會怎麼想？
新任特首梁振英先生早前曾說過，上任後會研究回購領匯（823）是否可行，當時筆者心想，只是研究又不是真正落實，不用杞人憂天。及至最近不斷有政客甚至立法會議員支持回購，筆者就愈來愈擔心，因為現實中竟然有人肯不惜工本，企圖把已散落一地的玻璃碎片，逐一黏合去將水杯還原，況且這些「工本」是港人的血汗錢，他們豈不是慷他人之慨？
埋單計數倒貼400億
首先，要回購領匯就需要資金。筆者就和當年支持領滙上市的人算一算「賬」。領匯於05年上市時市值約267億。好了，現在後悔了，按領匯本周四收市價每股$32.8計算，領匯的現有市值大約是744億。將此數與當年的267億相減，一來一回就是477億，即是政府需要倒貼近四百幾億公帑去回購。744億這估值不能說不高，但只能怪自己當初教兒不善，要送給老外調教，現在兒子學成歸來卻説學費過高，道理是説不過去的。
按領匯披露的資料，目前領匯的主要持有人是機構投資者，假設他們自05年上市時一直持有領匯至今，他們的投資回報足足179%，是回購的最大得益者，公帑就此「白白」給他們賺了。況且，假若市場得悉政府真的回購的話，必定有炒家把股價抬高而令市值大升，若到時升至千億，還回購不回購？
有說「貴買貴賣」，只要買回來的領匯是物有所值也不是問題。可是，目前領匯的市盈率7.7倍，而市值是基於市場期望領匯將來會有更高的盈利；但回購的目的是讓領匯不加價，將來的盈利必受影響。即是說，用744億買回來的領匯必會即時貶值。用生猛海鮮價買一條快死的魚，誰都知道不化算吧？
領匯加租要回購，港鐵（066）經常加價莫非又要回購？那麼東、西兩隧又如何？還有中電（002）、電能（006）、煤氣（003）、電盈（008）等的公用服務呢？一旦加價就要回購？雖則香港的財政儲備有6000億，我們能回購多少次？當然，倘若當年有份支持上市的政客肯承擔這一筆賬，筆者相信不單獲得市民掌聲，更能在9月的立法會選舉中贏盡議席，他們不妨考慮一下。
公眾批評領匯不應瘋狂加租，我認為是找錯對象罵錯人了。上市企業的目的只有一個，就是爭取股東的利益最大化。站在公眾立場，當然可以批評領匯在巨額盈利下還加租，是妄顧社會責任和不合理。但何謂「合理回報」呢？市民可能認為5%叫合理，但站在股東的角度，他們可能嫌50%也太少呢！所以，問題不是領匯應不應瘋狂加租，而是領匯根本不應該上市。與其批評領匯，倒不如批評那些被利益沖昏頭腦而去支持上市的人吧！
回購之外的選擇
這個世界有很多東西是不能「還原」的，就像碎了的玻璃杯，即使用萬能膠黏合好，也不能回復原來的晶瑩剔透。所以，回購並不是好辦法。現在可以做的，就是好好利用現有和將來新建的公屋商場去引入競爭。就算不成功，至少也能向小商戶提供一個較廉宜的選擇，何樂而不為？再者，既然我們可以有「居者有其屋」及「租者置其屋」等的計劃，為何也不嘗試推行「租者有其舖」呢？
動用公帑去扶持小企業小商販去經營，總好過讓投資者「白賺」了吧？況且多些小商舖，就能讓巿民得到連鎖店以外的選擇。
有人質疑政府不應補貼經濟活動，但我們的競爭對手新加坡近年就推出「中小企業現金補貼」計劃，每年向合資格的小企業發放一次性的現金津貼，幫助他們應付不斷上漲的經營成本。為甚麼人家可以，我們就不能呢？
有學者提議政府可以回購一部份領匯的股權，從而用大股東的身份去影響領匯的運作。這個方法似乎比全數回購好。可是，領匯始終是上市機構，管理層同時也要向小股東負責，假若領匯因政治因素而影響盈利，對小股東並不公平；公衆也不願見翻版港鉄可加可減票價機制的鬧劇吧！
有立法會議員說回購領匯相當於要政府認錯，但知錯能改總比死不悔改值得尊重。筆者深表讚同，而且覺得此話不單適用於政府，也適用於當日支持領匯上市，但現在卻反過來說要回購的人，不過認錯的方法笨拙而已。筆者謹此公開呼籲支持回購的人在這問題上多聽意見，不要盲目支持，重蹈當年錯誤支持領匯上市的覆轍。
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2012年7月16日星期一
職場的言論自由
最近朋友C君的公司發生了一件事，話說某部門的經理一向都和下屬不咬弦，很多同事都相繼離職。輪到其中一位同事辭職，公司的HR例牌轉閱「散水卡」給各同事簽名留言。不知是否年少氣盛不夠成熟，還是故意玩嘢要示威一番，該部門的supervisor竟然在卡上留言說「恭喜你不須要再睇狗的面色來做人了」，而且字行間盡是負面說句。由於散水卡是轉閱的，所以公司各同事都看見。
後果當然不難估計，這位supervisor不單給大老闆「照肺」，還即時收到公司的警告信，再犯即炒。事後supervisor大感不滿，認為自己只是講真話，公司扼殺言論自由云云。
其實C君的公司太仁慈，換了是我必炒無疑。或許你會說我有冇搞錯，但站在公司的角度去想，就算該經理是如何差勁，下屬也不應公然用「狗」這些字詞來侮辱人。雖則散水卡是寫給離職的同事，但會在公司互相傳閱，此舉等同公開宣戰。況且身為supervisor的，好歹也算是中層管理人員，不單沒有幫助公司安撫下屬去解決問題，反而帶頭散播負面情緒，下屬看見怎樣想？既然此人如此不滿，早晚會辭職，在公司來說，實在留不得。
職場從來只講權力不講公義，要求有言論自由，是否幼稚了點？
話說回來，其實那位經理應要負最大責任，與下屬不和而令職員大量流失，除了影響士氣，更重要是影響部門運作。或許經理想珍此機會來個部門大換血，但有過養魚的都會知道，為魚缸換水時不可以一下只全換上新水，一定要留下部份舊水，否則魚兒會不適應而死掉。況且新人訓練需時，又要投放大量資源，大換血是得不償失。
我一向認為，維持同事之間的和諧是很重要，這裡說的和諧不是「一言堂」或「統一思想」，而是大家彼此尊重，就算同事和自己有不同意見，做經理的也要虛心聆聽，並且解釋不同意的原因。抱著「我是經理說了算」的態度去管理一個部門，我不敢說一定會失敗，但可以肯定不適合我。
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後果當然不難估計，這位supervisor不單給大老闆「照肺」，還即時收到公司的警告信，再犯即炒。事後supervisor大感不滿，認為自己只是講真話，公司扼殺言論自由云云。
其實C君的公司太仁慈，換了是我必炒無疑。或許你會說我有冇搞錯，但站在公司的角度去想，就算該經理是如何差勁，下屬也不應公然用「狗」這些字詞來侮辱人。雖則散水卡是寫給離職的同事，但會在公司互相傳閱，此舉等同公開宣戰。況且身為supervisor的，好歹也算是中層管理人員，不單沒有幫助公司安撫下屬去解決問題，反而帶頭散播負面情緒，下屬看見怎樣想？既然此人如此不滿，早晚會辭職，在公司來說，實在留不得。
職場從來只講權力不講公義，要求有言論自由，是否幼稚了點？
話說回來，其實那位經理應要負最大責任，與下屬不和而令職員大量流失，除了影響士氣，更重要是影響部門運作。或許經理想珍此機會來個部門大換血，但有過養魚的都會知道，為魚缸換水時不可以一下只全換上新水，一定要留下部份舊水，否則魚兒會不適應而死掉。況且新人訓練需時，又要投放大量資源，大換血是得不償失。
我一向認為，維持同事之間的和諧是很重要，這裡說的和諧不是「一言堂」或「統一思想」，而是大家彼此尊重，就算同事和自己有不同意見，做經理的也要虛心聆聽，並且解釋不同意的原因。抱著「我是經理說了算」的態度去管理一個部門，我不敢說一定會失敗，但可以肯定不適合我。
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2012年7月13日星期五
因為399雞鳴狗盜要「斬手」
本文於今天（7月13日）《信報》的年青有計專欄內刊登。
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因為399 雞鳴狗盜要「斬手」（作者：Bittermelon）
最近會計業界的話題都離不開兩個，一是誰能成功接捧，代替陳荗波先生出任下一屆立法會議員，二是備受爭議的《公司條例草案》第399條。而今天筆者想講的就是後者。
先簡單講講「399」是什麼。根據法例草案，倘若核數師明知有問題，或者罔顧後果地在核數師報告中作出錯誤陳述，例如明知公司欠債累累，資不抵債兼經營困難，核數師還發出clean report（即無保留意見的報告），核數師就要面對「刑事」責任。
相信因為近年上市公司屢出賬目問題，所以社會有呼聲說要加強刑責。對此筆者絕對讚成，可是目前的草案對業界有欠公平。
牽連太廣 刑罰不對等
第一，條例不單規管核數師，就連負責管理審計項目的審計員也一併受株連。最慘是不分老手及新手都一網打盡。有人質疑筆者講得太過誇張，但事實上為一家規模較細的私人公司核數，整項工作通常都交由初級審計員去負責。若果初級審計員因經驗不足而犯錯，按法例也要負上刑責。
相反，若果公司賬目造假的話，就只有公司的管理層須要負上刑事責任。實在不明白，除了公司高層外，為何涉及造假的一干人等可以置身事外，查數的卻不論是有（核數師）牌和無牌也同受株連？
要控制河流的污染，最有效是在源頭阻截污染物，不理會上游而只拼命在下游加建濾網，污染始終不能停止。同樣道理，要有效打擊造假，不是應該加重源頭的刑責吧？所以，法例應將公司的員工也一併納入規管，而且應負上比審計員更重的刑責，以收阻嚇之效。
第二，此法只適用於香港公司，但目前在港上市的公司，大部份都是在外地註冊而不受新法例監管，即是受規管的大多數是香港的私人公司。核數師倘若犯法，受罰是應該的，可是，私人公司對公眾的影響實在有限，其核數師也要負上如此重的刑責就不對等吧？
舉個例子，在中東的某些地方，法例規定偷雞的小賊也要斬手，此法一直被西方社會抨擊為不文明。相比起上市公司，私人公司對於公眾利益只是「小雞」而已。可是，一旦核數師負上了刑事責任，其職業生涯就此完結，論程度跟「斬手」沒有分別。此等不對等的刑罰，難道香港也要效法？
山雨欲來 監察變追捕
執筆之時，立法會仍在審議條例草案，此文刊登之日或許已塵埃落定。無論如何，若法案通過，對業界必定有翻天覆地的影響。
首先是審計方式，目前核數師的角色主要是watchdog（監察者）而不是bloodhound（追捕者）。兩者的分別在於，前者只會在見到異樣時才會跟進和調查，後者則早已假定公司有問題，並像追捕者般到處去尋找血跡。其實watchdog方式早已廣泛被市場接受，而且已沿用超過百年，在保障股東與相關人士的權益和資源運用（特別是核數費用）上都取得了平衡。
可是，倘若「399」通過，為了減低負上刑責的風險，核數師日後將無可避免要採用bloodhound的方式。
就以公司存貨來舉例說明，按目前watchdog的方法，公司負責做盤點，核數師則查看其程序是否洽當，以及抽查存貨來證實程序是否可靠。若果發現公司的盤點不可靠，核數師會要求重點，或者在核數師報告中出具保留意見。
不過，日後恐防公司有所隱瞞，核數師就要採用bloodhound的方式，當公司完成盤點後，核數師自己再做一次去核實，結果是同一件事要雙重人手去做，拖低效率之餘，核數費亦無可避免大幅增加。
接著是行業發展，其實現在當個會計師已經不容易，只要稍為行差踏錯留有案底，那怕與會計工作完全無關，也有機會被停牌兼罸款。將來還要免對如此巨大的刑責，這倒也好，橫豎會計師供應愈來愈多，藉此阻嚇新人入行也未嘗不是好事。不過，一個吸引不到優質新手入行的行業，發展還會有希望嗎？
香港是國際金融中心，筆者讚成加強刑責來阻嚇造假數等罪行。問題是，現有法案未能有效打擊源頭。為政者及立法機關是否應三思立法原意，避免出現嚴重的立法及非預期的執法落差，以及於業界製造無謂的白色恐怖？
文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/2012/07/399-bittermelon.html
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因為399 雞鳴狗盜要「斬手」（作者：Bittermelon）
最近會計業界的話題都離不開兩個，一是誰能成功接捧，代替陳荗波先生出任下一屆立法會議員，二是備受爭議的《公司條例草案》第399條。而今天筆者想講的就是後者。
先簡單講講「399」是什麼。根據法例草案，倘若核數師明知有問題，或者罔顧後果地在核數師報告中作出錯誤陳述，例如明知公司欠債累累，資不抵債兼經營困難，核數師還發出clean report（即無保留意見的報告），核數師就要面對「刑事」責任。
相信因為近年上市公司屢出賬目問題，所以社會有呼聲說要加強刑責。對此筆者絕對讚成，可是目前的草案對業界有欠公平。
牽連太廣 刑罰不對等
第一，條例不單規管核數師，就連負責管理審計項目的審計員也一併受株連。最慘是不分老手及新手都一網打盡。有人質疑筆者講得太過誇張，但事實上為一家規模較細的私人公司核數，整項工作通常都交由初級審計員去負責。若果初級審計員因經驗不足而犯錯，按法例也要負上刑責。
相反，若果公司賬目造假的話，就只有公司的管理層須要負上刑事責任。實在不明白，除了公司高層外，為何涉及造假的一干人等可以置身事外，查數的卻不論是有（核數師）牌和無牌也同受株連？
要控制河流的污染，最有效是在源頭阻截污染物，不理會上游而只拼命在下游加建濾網，污染始終不能停止。同樣道理，要有效打擊造假，不是應該加重源頭的刑責吧？所以，法例應將公司的員工也一併納入規管，而且應負上比審計員更重的刑責，以收阻嚇之效。
第二，此法只適用於香港公司，但目前在港上市的公司，大部份都是在外地註冊而不受新法例監管，即是受規管的大多數是香港的私人公司。核數師倘若犯法，受罰是應該的，可是，私人公司對公眾的影響實在有限，其核數師也要負上如此重的刑責就不對等吧？
舉個例子，在中東的某些地方，法例規定偷雞的小賊也要斬手，此法一直被西方社會抨擊為不文明。相比起上市公司，私人公司對於公眾利益只是「小雞」而已。可是，一旦核數師負上了刑事責任，其職業生涯就此完結，論程度跟「斬手」沒有分別。此等不對等的刑罰，難道香港也要效法？
山雨欲來 監察變追捕
執筆之時，立法會仍在審議條例草案，此文刊登之日或許已塵埃落定。無論如何，若法案通過，對業界必定有翻天覆地的影響。
首先是審計方式，目前核數師的角色主要是watchdog（監察者）而不是bloodhound（追捕者）。兩者的分別在於，前者只會在見到異樣時才會跟進和調查，後者則早已假定公司有問題，並像追捕者般到處去尋找血跡。其實watchdog方式早已廣泛被市場接受，而且已沿用超過百年，在保障股東與相關人士的權益和資源運用（特別是核數費用）上都取得了平衡。
可是，倘若「399」通過，為了減低負上刑責的風險，核數師日後將無可避免要採用bloodhound的方式。
就以公司存貨來舉例說明，按目前watchdog的方法，公司負責做盤點，核數師則查看其程序是否洽當，以及抽查存貨來證實程序是否可靠。若果發現公司的盤點不可靠，核數師會要求重點，或者在核數師報告中出具保留意見。
不過，日後恐防公司有所隱瞞，核數師就要採用bloodhound的方式，當公司完成盤點後，核數師自己再做一次去核實，結果是同一件事要雙重人手去做，拖低效率之餘，核數費亦無可避免大幅增加。
接著是行業發展，其實現在當個會計師已經不容易，只要稍為行差踏錯留有案底，那怕與會計工作完全無關，也有機會被停牌兼罸款。將來還要免對如此巨大的刑責，這倒也好，橫豎會計師供應愈來愈多，藉此阻嚇新人入行也未嘗不是好事。不過，一個吸引不到優質新手入行的行業，發展還會有希望嗎？
香港是國際金融中心，筆者讚成加強刑責來阻嚇造假數等罪行。問題是，現有法案未能有效打擊源頭。為政者及立法機關是否應三思立法原意，避免出現嚴重的立法及非預期的執法落差，以及於業界製造無謂的白色恐怖？
文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/2012/07/399-bittermelon.html
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2012年7月9日星期一
如何選擇Career path
最近有不少新手朋友找我，問行業情況和入行事宜。問得最多的，是會計中那一個sector的前途比較好，他們大多數都很擔心一個情況，就是怕揀錯career path。其實也離怪，「男怕入錯行，女怕嫁錯郞」太過深入民心，雖然政治不正確，但此觀念仍存於很多人的心目中。
每當有新手問我時，我通常都會提醒他們一下，於個人的職業發展來說，其實career path沒有好不好之分，只有適不適合自己之別，就算career path是如何光明，若果不適合自己也沒有用，因為最後必然是發展有限。就以內部審計為例，在近年算是前景比較好的sector。可是，Internal audit最講究interpersonal skill 及communication skill，若你的性格比較內向，又或者不懂得，不習慣甚至不願意與各階層的人溝通，那麼就算讓你進入了內審，發展也會很有限。所以，每當有人想投身內審行列，我都建議先了解一下內審人的特質，並問一問自己是否合適。況且，career path至少要走廿幾年，若投身了不適合自己的sector，那種長痛要如何承受？
另外，發覺有很多人都喜歡將自己與別人比較，最典型的是Local firm vs Big 4出身，認為自己細行出身無前途，無前景，讓這種自卑感不斷發酵，最後不單令自己失去信心，最怕是將這種自卑感擴散出去，影響身邊的人。
其實每人的career path都不一樣，就算起步線比人後，只要肯去跑最終也會到達終點。記得讀中學時就有一位亞sir講過，人生就像馬拉松，在起跑的初段，總有很多人跑得快過自己，但只要自己肯堅持，到了中段就會發覺自己已經追過了原先跑得快自己的人，而且也有不少人在中途已經放棄。
所以，我一向認為在career path上不用，也不必和別人比較，唯一要去比較的，就只是自己。只有自己比較自己，你才會有真正的進步。
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每當有新手問我時，我通常都會提醒他們一下，於個人的職業發展來說，其實career path沒有好不好之分，只有適不適合自己之別，就算career path是如何光明，若果不適合自己也沒有用，因為最後必然是發展有限。就以內部審計為例，在近年算是前景比較好的sector。可是，Internal audit最講究interpersonal skill 及communication skill，若你的性格比較內向，又或者不懂得，不習慣甚至不願意與各階層的人溝通，那麼就算讓你進入了內審，發展也會很有限。所以，每當有人想投身內審行列，我都建議先了解一下內審人的特質，並問一問自己是否合適。況且，career path至少要走廿幾年，若投身了不適合自己的sector，那種長痛要如何承受？
另外，發覺有很多人都喜歡將自己與別人比較，最典型的是Local firm vs Big 4出身，認為自己細行出身無前途，無前景，讓這種自卑感不斷發酵，最後不單令自己失去信心，最怕是將這種自卑感擴散出去，影響身邊的人。
其實每人的career path都不一樣，就算起步線比人後，只要肯去跑最終也會到達終點。記得讀中學時就有一位亞sir講過，人生就像馬拉松，在起跑的初段，總有很多人跑得快過自己，但只要自己肯堅持，到了中段就會發覺自己已經追過了原先跑得快自己的人，而且也有不少人在中途已經放棄。
所以，我一向認為在career path上不用，也不必和別人比較，唯一要去比較的，就只是自己。只有自己比較自己，你才會有真正的進步。
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2012年7月6日星期五
愷子豐
在我讀書的時候曾經看見過一幅豐子愷先生的漫畫，不記得是那一幅了，只記得自那時開始就喜歡他的作品。不過，我初時經常鬧笑話，由於攪不清楚豐先生的名字應由左至右還是由右至左讀，所以一直誤會他的名字是「愷子豐」。
最近香港藝術館舉辦了豐先生的作品展，我當然不肯錯過。
有看過豐先生作品的，大抵都會知道他有很多漫畫都是以尊重生命為題的。印象最深的包括以下幾幅：
螞蟻搬家
圖片來源：http://tw.myblog.yahoo.com/w.writers/article?mid=453
開棺
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122541.html
我的腿！
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122535.html
親子丼
圖片來源：http://blog.sina.com.cn/s/blog_48e3272f0101445y.html
遇赦
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/20061122/2006112229130.html
倘使羊識字
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122560.html
當中「親子丼」印象最深，因為未看見這幅漫畫之前，我也有相同的想法，就是吃「親子丼」等於大小通吃，要雞闔家富貴。還有「開棺」，現在每當我開罐頭食品時，就必定記起這幅圖。
看完展覽走到書店，想買由香港藝術館出版的《人間情味》畫冊，可是原來早已搶購一空，好在有訂書服務，需時約一個月，這也沒辦法，唯有等等吧。
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最近香港藝術館舉辦了豐先生的作品展，我當然不肯錯過。
有看過豐先生作品的，大抵都會知道他有很多漫畫都是以尊重生命為題的。印象最深的包括以下幾幅：
螞蟻搬家
圖片來源：http://tw.myblog.yahoo.com/w.writers/article?mid=453
開棺
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122541.html
我的腿！
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122535.html
親子丼
圖片來源：http://blog.sina.com.cn/s/blog_48e3272f0101445y.html
遇赦
倘使羊識字
圖片來源：http://hk.plm.org.cn/gnews/2009423/2009423122560.html
當中「親子丼」印象最深，因為未看見這幅漫畫之前，我也有相同的想法，就是吃「親子丼」等於大小通吃，要雞闔家富貴。還有「開棺」，現在每當我開罐頭食品時，就必定記起這幅圖。
看完展覽走到書店，想買由香港藝術館出版的《人間情味》畫冊，可是原來早已搶購一空，好在有訂書服務，需時約一個月，這也沒辦法，唯有等等吧。
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2012年7月3日星期二
造假測試工具──Benford’s law
先和各位玩一個小遊戲，請到政府統計處網站，下載最新一期的《香港統計數字一覽2012》，看看第四頁的「主要統計指標」，那裡列出了20行統計數字（即「數值」一欄），由「1」到「9」計，當中那個字頭出現的次數最多？答案如下：「1」有6次，「2」有4次，「3」有5次，「4」至「6」有0次，「7」有1次，「8」有2次，最後「9」有2次。
好了，再隨意翻閱一下那部統計數字一覽，有沒有發覺，字頭低的數值，即數值的字頭是「1」、「2」或「3」出現的次數較其他字頭多？原來這個現象存在已久！
根據ISACA的一篇文章《Assessing Data Authenticity with Benford’s Law》所介紹，這個現象原來有以下一段故事。
於1881年，數學家Simon Newcomb發現用過的對數表的頭幾頁特別破爛，Newcomb想信這是因為研究人員時常翻閱那幾頁所致，而那幾頁所載的，正是字頭較低的數目字，例如「1」和「2」字頭的數字。Newcomb因此推斷字頭低的數值較字頭高的數值常用。其後他將此發現於《American Journal of Mathematics》發表。可是，由於缺乏實證，他的文章在當時沒有被重視。
到了1938年，當時身為通用電器實驗室的物理學家Frank Benford有同樣的發現，據說他當時對Simon Newcomb的發現並不知情。Benford相信對數表的頭幾頁特別破爛，原因不在研究人員對低字頭的數字有偏好，他相信因為大部份數字都是低字頭。為了證實他的想法，Benford從不同而且沒有關連的數據集（Datasets）收集了兩萬多個數值來做字頭分析，當中包括河流長度，美國各州份的人口數值，以至門牌號碼等等，之後他將結果寫成了一篇文章於Proceedings of the American Philosophical Society發表。Benford從分析中發現，若數值是關係到一個現象或者一宗事件（例如公司的銷售），其數值以「1」、「2」或「3」為字頭的機會較「7」、「8」或「9」大。
經過其他人的不斷努力，Benford’s Law應運而生。簡單來說，「1」字頭的出現比率最高，有30.1%，其他字頭卻很低，而且字頭愈大，出現比率愈低，詳細如下：
不過，世上不是所有數據集都能適用於Benford’s Law，例如隨機數值。另外，適用於Benford’s Law的數據集都有以下特點：
1) 數據集必需是數值。
2) 數據集內的數值必需有關連，而且與同一種現象或同一宗事件有關，例如股票市場的股票價格。
3) 數值不會有上限和下限，例如實施最低工資的地方，其工資數值就不適用了。
4) 數值必需是自然產生，而且不是發明或分配出來的，例如電話號碼就不適用了。
5) 數值最好是四位數或以上。
在實際應用方面，有人就曾經利用Benford’s Law來檢查數據或者賬目是否造假，甚至有人試過利用它來檢查2009年伊朗總統大選的選舉結果，發現有部份選區的結果有問題。
目前的兩大審計軟件ACL和IDEA均有Benford’s Law測試功能，Auditor只要將數據集輸進就能找出異常的交易。其實我也曾經試過採用此功能於實際的審核工作中，不過發覺並不容易操作。例如要檢視的數據集是否真的適合使用Benford’s Law，數值要怎樣再算「異常」等等。
除了維基外，香港專欄作家Nick Lee也曾寫過一篇關於Benford’s Law的好文章，有興趣的話，不妨按以上的連結看看。
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好了，再隨意翻閱一下那部統計數字一覽，有沒有發覺，字頭低的數值，即數值的字頭是「1」、「2」或「3」出現的次數較其他字頭多？原來這個現象存在已久！
根據ISACA的一篇文章《Assessing Data Authenticity with Benford’s Law》所介紹，這個現象原來有以下一段故事。
於1881年，數學家Simon Newcomb發現用過的對數表的頭幾頁特別破爛，Newcomb想信這是因為研究人員時常翻閱那幾頁所致，而那幾頁所載的，正是字頭較低的數目字，例如「1」和「2」字頭的數字。Newcomb因此推斷字頭低的數值較字頭高的數值常用。其後他將此發現於《American Journal of Mathematics》發表。可是，由於缺乏實證，他的文章在當時沒有被重視。
到了1938年，當時身為通用電器實驗室的物理學家Frank Benford有同樣的發現，據說他當時對Simon Newcomb的發現並不知情。Benford相信對數表的頭幾頁特別破爛，原因不在研究人員對低字頭的數字有偏好，他相信因為大部份數字都是低字頭。為了證實他的想法，Benford從不同而且沒有關連的數據集（Datasets）收集了兩萬多個數值來做字頭分析，當中包括河流長度，美國各州份的人口數值，以至門牌號碼等等，之後他將結果寫成了一篇文章於Proceedings of the American Philosophical Society發表。Benford從分析中發現，若數值是關係到一個現象或者一宗事件（例如公司的銷售），其數值以「1」、「2」或「3」為字頭的機會較「7」、「8」或「9」大。
經過其他人的不斷努力，Benford’s Law應運而生。簡單來說，「1」字頭的出現比率最高，有30.1%，其他字頭卻很低，而且字頭愈大，出現比率愈低，詳細如下：
| Digit | Benford’s expected frequency (%) |
| 1 | 30.1 |
| 2 | 17.6 |
| 3 | 12.5 |
| 4 | 9.7 |
| 5 | 7.9 |
| 6 | 6.7 |
| 7 | 5.8 |
| 8 | 5.1 |
| 9 | 4.6 |
不過，世上不是所有數據集都能適用於Benford’s Law，例如隨機數值。另外，適用於Benford’s Law的數據集都有以下特點：
1) 數據集必需是數值。
2) 數據集內的數值必需有關連，而且與同一種現象或同一宗事件有關，例如股票市場的股票價格。
3) 數值不會有上限和下限，例如實施最低工資的地方，其工資數值就不適用了。
4) 數值必需是自然產生，而且不是發明或分配出來的，例如電話號碼就不適用了。
5) 數值最好是四位數或以上。
在實際應用方面，有人就曾經利用Benford’s Law來檢查數據或者賬目是否造假，甚至有人試過利用它來檢查2009年伊朗總統大選的選舉結果，發現有部份選區的結果有問題。
目前的兩大審計軟件ACL和IDEA均有Benford’s Law測試功能，Auditor只要將數據集輸進就能找出異常的交易。其實我也曾經試過採用此功能於實際的審核工作中，不過發覺並不容易操作。例如要檢視的數據集是否真的適合使用Benford’s Law，數值要怎樣再算「異常」等等。
除了維基外，香港專欄作家Nick Lee也曾寫過一篇關於Benford’s Law的好文章，有興趣的話，不妨按以上的連結看看。
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2012年6月28日星期四
握手
就在幾個月前某天的早晨，我如常上班，行經某處時發現有兩個黑影，分別站在行人路的兩旁派傳單。正愕然誰會在一大清早幹這些事時，看真一點，原來其中一位是現任立法會議員涂謹申。
本來我要走另一邊的，看到他後，本能上折返走向他，並說了幾句支持的話。他道謝以後就和我握了手。第一次和他握手感覺很奇怪，因為他的手完全不像律師所有，倒覺得像地盤工友，又或者農夫的手，皮膚粗糙但強而有力。
記得多年前曾於某美資公司工作，當中一位分公司高層的握手方式令我印象難忘。不論男或女，這位高層都會用力地跟對方握手，而且還會令對方有點痛。看來有點無禮，但由於他說話的態度懇切，所以只會令人感到熱情，一見難忘。
最近有幾位國內同事來訪，和他們握手的感覺很奇怪，握手都是「輕飄飄」，情況有點像大家輕輕觸碰一下就算了一樣。因為第一位同事是女生，以為她害羞才這樣，怎料和其他男生握手時也一樣。在網上無意中看到這篇文章，才知道這種「輕飄飄」的握手在國內是「流行的派頭」，原來如此！
http://hk.apple.nextmedia.com/supplement/columnist/art/20110914/15611331
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本來我要走另一邊的，看到他後，本能上折返走向他，並說了幾句支持的話。他道謝以後就和我握了手。第一次和他握手感覺很奇怪，因為他的手完全不像律師所有，倒覺得像地盤工友，又或者農夫的手，皮膚粗糙但強而有力。
記得多年前曾於某美資公司工作，當中一位分公司高層的握手方式令我印象難忘。不論男或女，這位高層都會用力地跟對方握手，而且還會令對方有點痛。看來有點無禮，但由於他說話的態度懇切，所以只會令人感到熱情，一見難忘。
最近有幾位國內同事來訪，和他們握手的感覺很奇怪，握手都是「輕飄飄」，情況有點像大家輕輕觸碰一下就算了一樣。因為第一位同事是女生，以為她害羞才這樣，怎料和其他男生握手時也一樣。在網上無意中看到這篇文章，才知道這種「輕飄飄」的握手在國內是「流行的派頭」，原來如此！
http://hk.apple.nextmedia.com/supplement/columnist/art/20110914/15611331
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2012年6月25日星期一
Auditee不理睬你怎麼辦？
有從事內審的朋友在FB上留言，說他的Auditee有階級歧視，自己向對方攞料時全無反應，但當IA manager出馬卻完全沒有問題，朋友問如何是好。
首先，有不少機構都有「對等」文化，即是部門之間的溝通必須要由同級來進行。例如自己部門的Officer要找對方的Officer；自己的Manager要找對方的Manager。若果自己的Officer找對方的Manager，便會被視為不尊重對方。所以，在這些機構內工作的內審就要注意，若果遇到比你高級的Auditee不理睬你，可能是這個原因，那就唯有找自己的Manager出面「單聲」，要求他們幫忙。除非auditee是故意「玩嘢」，否則的話，通常都沒問題的。
另外，做fieldwork前，我習慣會安排一個Kick-off meeting，有份參與是次審計的IA和auditee人員都會出席，對方的頂頭上司最好也能參加，在會議中除了講解審計項目的目的，範圍和時間等等外，還可以藉此互相介紹，說好那位IA同事負責甚麼範疇，並由對方那位同事負責提供資料及所需的一切協助。由於對方的頂頭在場，所以通常都比較容易達成協議。
還有，從事內審的平時應要和auditee建立良好的關係，即是「扮下friend」。例如發了電郵問對方一些事情後，最好能打個電話甚至親身找對方follow up一下。我自己比較喜歡親身去一趟，可以藉此寒暄一番。
寒喧要有話題，對方的枱頭擺設是個好開始，例如見到對方放有子女的相片，話題就可以無窮無盡了。年紀多大，那裡就讀，喜歡甚麼活動等等。傾談一陣子後，入正題就容易了。
另外，fieldwork完成後，禮貌上向對方道謝，日後也要保持聯絡，例如節日時發個祝賀電郵，碰面也要寒喧幾句，用意是保持關係。
我不敢說上述的方法是萬試萬靈，但以自己的經驗，超過八成機會是有效的。
從事內審的最好能建立一個自己的social network，除了方便工作外，還可以「收料」，不過這不是一時三刻能做得到，要肯花時間去經營才可以的。
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首先，有不少機構都有「對等」文化，即是部門之間的溝通必須要由同級來進行。例如自己部門的Officer要找對方的Officer；自己的Manager要找對方的Manager。若果自己的Officer找對方的Manager，便會被視為不尊重對方。所以，在這些機構內工作的內審就要注意，若果遇到比你高級的Auditee不理睬你，可能是這個原因，那就唯有找自己的Manager出面「單聲」，要求他們幫忙。除非auditee是故意「玩嘢」，否則的話，通常都沒問題的。
另外，做fieldwork前，我習慣會安排一個Kick-off meeting，有份參與是次審計的IA和auditee人員都會出席，對方的頂頭上司最好也能參加，在會議中除了講解審計項目的目的，範圍和時間等等外，還可以藉此互相介紹，說好那位IA同事負責甚麼範疇，並由對方那位同事負責提供資料及所需的一切協助。由於對方的頂頭在場，所以通常都比較容易達成協議。
還有，從事內審的平時應要和auditee建立良好的關係，即是「扮下friend」。例如發了電郵問對方一些事情後，最好能打個電話甚至親身找對方follow up一下。我自己比較喜歡親身去一趟，可以藉此寒暄一番。
寒喧要有話題，對方的枱頭擺設是個好開始，例如見到對方放有子女的相片，話題就可以無窮無盡了。年紀多大，那裡就讀，喜歡甚麼活動等等。傾談一陣子後，入正題就容易了。
另外，fieldwork完成後，禮貌上向對方道謝，日後也要保持聯絡，例如節日時發個祝賀電郵，碰面也要寒喧幾句，用意是保持關係。
我不敢說上述的方法是萬試萬靈，但以自己的經驗，超過八成機會是有效的。
從事內審的最好能建立一個自己的social network，除了方便工作外，還可以「收料」，不過這不是一時三刻能做得到，要肯花時間去經營才可以的。
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2012年6月21日星期四
星期三打風機會最高？
熱帶風暴「泰利」於剛過去的星期日突然從東面「殺出」，從氣象圖所見大有直闖本港之勢。星期一早上，大家的話題自然是討論懸掛八號風球的機會有多大。發覺不少人都有一個印象，就是Weekday打風的機會比Weekend少，究竟是否真是這樣？
八掛心態下在天文台找到歷年的颳風資料，並且造了一個極簡單的統計。假設懸掛八號風球就等於「打風」，而且沒有風球是由一號或三號直跳至九號或以上，在過往65年（即是由1946年開始）的102次打風當中，有79次（即77%）是在Weekday（星期一至五）懸掛八號波的，在Weekend（星期六和日）則有23次（即23%）。結論是，Weekday打風的次數較Weekend多（見下圖）。
其實Weekday有5天，Weekend只有2天，按1/7的機會率計，Weekday的機會（1/7x5x100%=71%）必定大於Weekend（1/7x2x100%=29%）的，而此機率也和上述統計結果相差不算很遠。
除此以外，我把打風的日子按星期一至日的分類再來統計一遍，初時以為七天的打風次數應該是差不多，可是出來的結果有點意外，發覺原來於星期三打風的次數最多，65年來共有21次，佔總數的21%；星期六的次數最少，只有11次，即是總數的11%。詳情請看下圖：
我不熟悉統計學，上述如有錯誤，歡迎留言指正。
其實「打風」與否和Weekday/Weekend應該沒有關係，特別是它的路徑。我有一位朋友在修讀碩士課程時，就是研究如何預測颳風的路徑。記得他曾講過，有太多因素能影響颳風的路徑了，有些更可能是不知道甚麼來的，所以颳風如何走是隨機的。
話說回來，假若能證實「打風」與否和Weekday/Weekend是有關係的話，是否代表「Ｘ氏力場」真的存在？若想找出答案，應如何去做？若有兄弟姐妹知道，請留言告知，謝謝！
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八掛心態下在天文台找到歷年的颳風資料，並且造了一個極簡單的統計。假設懸掛八號風球就等於「打風」，而且沒有風球是由一號或三號直跳至九號或以上，在過往65年（即是由1946年開始）的102次打風當中，有79次（即77%）是在Weekday（星期一至五）懸掛八號波的，在Weekend（星期六和日）則有23次（即23%）。結論是，Weekday打風的次數較Weekend多（見下圖）。
其實Weekday有5天，Weekend只有2天，按1/7的機會率計，Weekday的機會（1/7x5x100%=71%）必定大於Weekend（1/7x2x100%=29%）的，而此機率也和上述統計結果相差不算很遠。
除此以外，我把打風的日子按星期一至日的分類再來統計一遍，初時以為七天的打風次數應該是差不多，可是出來的結果有點意外，發覺原來於星期三打風的次數最多，65年來共有21次，佔總數的21%；星期六的次數最少，只有11次，即是總數的11%。詳情請看下圖：
我不熟悉統計學，上述如有錯誤，歡迎留言指正。
其實「打風」與否和Weekday/Weekend應該沒有關係，特別是它的路徑。我有一位朋友在修讀碩士課程時，就是研究如何預測颳風的路徑。記得他曾講過，有太多因素能影響颳風的路徑了，有些更可能是不知道甚麼來的，所以颳風如何走是隨機的。
話說回來，假若能證實「打風」與否和Weekday/Weekend是有關係的話，是否代表「Ｘ氏力場」真的存在？若想找出答案，應如何去做？若有兄弟姐妹知道，請留言告知，謝謝！
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2012年6月18日星期一
內部控制的方法（5）：Physical safeguards
就資產、現金、文件等等物品而言，最基本而且重要的控制方法就是「鎖起來」，鎖匙交由信得過的人甚至親自保管，其實這就是「取存控制（access control）」。當然，access control只是起步，我們還要因應物品的種類，去考慮儲存環境（防火、防水、防蟲等等），儲存時限或時效，和進出記錄等。
舉個較簡單的實例—現鈔，我們除了要找個堅固的夾萬把它們鎖起來外，還要考慮這個夾萬是否防火，並且有沒有需要加防蟲劑甚至防潮劑。現鈔的進出記錄要如何去做才穩妥。還有最容易被忽略的，就是時效，即是如何防止現鈔因舊版問題而變成失效。當然，這些機會不大，但若現鈔存量很多，可能有些放在夾萬角落的現鈔長期沒有人碰過，又或者存放了其他地方的貨幣，但又不知道將會改版。所以，應至少有個機制去防止這種幾十年一遇的事情發生。
就儲存時限而言，用現鈔的確太誇張，如果儲存的東西是食物、藥物或者化學物品的話，相信就比較容易明白。最近有報導說，某幾家大型超市浪費食物，不單把仍可食用的食品倒掉，更有超市在這些食物上灑上漂白水，我看這也是Physical safeguard的手段，不過難看極了！完全暴露出其管理人員的作態。
站在超市的立場，銷毀賣不出去的食物，免卻了有人寧願撿拾食物也不肯買來吃，但畢竟這些人只佔顧客少數，最大的考慮似乎是出於責任問題。若果有人吃了這些食物出了事，難保超市不須承擔責任。況且銷毀食物的成本早以打進了顧客身上，浪費的又不是自己的錢，把食物捐到慈善團體既麻煩又涉及成本，他們當然不肯做多一步。沒有誘因要企業盡社會責任？難矣！
回正題，除了要留意物品本身的access control外，其外部環境也要顧及得到，例如將夾萬放在上鎖的房間內，甚至裝設在隱秘的地方（例如油畫後面？），而不是放置在公用地方。
曾在某機構工作時，他們就將公司所有地方劃分做不同的區域，每個地區由不同的顏色來代表，每位職員的職員證上都有顏色條，代表該位職員能夠進入的區域。要獲得這些顏色條，除了本身的職責外，還要接受安全培訓。
其實access control是一個頗為專業的範疇，維基有一個容易明白又詳細的介紹，有興趣不妨參考一下。
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舉個較簡單的實例—現鈔，我們除了要找個堅固的夾萬把它們鎖起來外，還要考慮這個夾萬是否防火，並且有沒有需要加防蟲劑甚至防潮劑。現鈔的進出記錄要如何去做才穩妥。還有最容易被忽略的，就是時效，即是如何防止現鈔因舊版問題而變成失效。當然，這些機會不大，但若現鈔存量很多，可能有些放在夾萬角落的現鈔長期沒有人碰過，又或者存放了其他地方的貨幣，但又不知道將會改版。所以，應至少有個機制去防止這種幾十年一遇的事情發生。
就儲存時限而言，用現鈔的確太誇張，如果儲存的東西是食物、藥物或者化學物品的話，相信就比較容易明白。最近有報導說，某幾家大型超市浪費食物，不單把仍可食用的食品倒掉，更有超市在這些食物上灑上漂白水，我看這也是Physical safeguard的手段，不過難看極了！完全暴露出其管理人員的作態。
站在超市的立場，銷毀賣不出去的食物，免卻了有人寧願撿拾食物也不肯買來吃，但畢竟這些人只佔顧客少數，最大的考慮似乎是出於責任問題。若果有人吃了這些食物出了事，難保超市不須承擔責任。況且銷毀食物的成本早以打進了顧客身上，浪費的又不是自己的錢，把食物捐到慈善團體既麻煩又涉及成本，他們當然不肯做多一步。沒有誘因要企業盡社會責任？難矣！
回正題，除了要留意物品本身的access control外，其外部環境也要顧及得到，例如將夾萬放在上鎖的房間內，甚至裝設在隱秘的地方（例如油畫後面？），而不是放置在公用地方。
曾在某機構工作時，他們就將公司所有地方劃分做不同的區域，每個地區由不同的顏色來代表，每位職員的職員證上都有顏色條，代表該位職員能夠進入的區域。要獲得這些顏色條，除了本身的職責外，還要接受安全培訓。
其實access control是一個頗為專業的範疇，維基有一個容易明白又詳細的介紹，有興趣不妨參考一下。
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2012年6月14日星期四
審計都有風險？
相信不少人都知道，審計工作包括範圍，目的，抽樣方法和數量等都和Auditee的風險有莫大關係。可是，原來審計本身也有風險的！
根據維基的記載，審計風險是「審計師發表不恰當審計意見的風險（可能性）」。簡單來說，就是「睇錯風險，出錯Report」。
按目前最流行的講法，審計風險（Audit risk）＝固有風險（Inherent risk）x控制風險 （Control risk）x檢查風險（Detection risk）。
為了更能顯示它們之間的關係，我繪畫了以下這幅圖。最底部的剩餘風險（Residal risk），其實就是審計師須要面對的審計風險了。
接下來講一講各種風險是甚麼。
固有風險是假設在沒有內控下發生錯誤的可能。例如準備Voucher時將銀碼寫錯了。一般來說，業務愈複雜，固有風險就愈高。例如一般商品買賣和炒賣衍生工具，前者的固有風險就應該比後者低。
除此以外，業務處身的環境狀況和管理層本身也會影響固有風險的。先講業務環境，例如一家貿易公司，他們的身處的業務環境相對銀行複雜。別的不說，單是相關的法律法規這一項，就已經令後者的固有風險增加。另外，銀行存放大量現金，相對於貿易公司的貨品，現金較容易被挪用和偷走，這一項也會增加固有風險。
至於管理層對固有風險的影響，當中包括他們的能力、誠信、管治水平、對風險的敏感度和人員變動情況。就以管治水平為例，若企業的管治差勁，固有風險隨之而增加。這也解釋了，為何當有上市企業高層捲入官司，其股價例必大跌。因為市場相信，企業管治水平和企業業績甚至前景有直接的影響。
控制風險是發生了錯誤時，內控未能有效防止或發現的可能。當中包括沒有建立內控，或者建立了內控但設計有問題或控制不足夠，又或者建立了足夠的內控卻沒有切實和及時執行。
舉個幾個例子來嘗試說明一下：公司把大量現金存放在抽屜，既沒有上鎖，也沒有收支記錄，這就是沒「有建立內控了」；公司用一個普通的小錢箱來存放大量現金，而且也沒有收支記錄，這就是「建立了內控但設計有問題或控制不足夠」；公司把所有現金鎖進夾萬，而且也設計了一個收支記錄。可是，夾萬沒有按規定鎖好，收支記錄又不齊全，這就是「內控沒有切實執行」。
檢查風險就是Auditee存在問題或錯誤，但審計師找不出來的可能性。例如Auditee有一筆或然債務（Contingency liability），若果通過正常的Bank confirmation是可以找出來的。可是不知何解，相關的Bank confirmation沒有做，令審計師錯誤以為Auditee沒有或然債務。於審計實務來說，檢查風險愈高，審計工作量就愈多。
另外，檢查風險可以再細分成抽樣風險（Sampling risk）和非抽樣風險（Non-sampling risk）。顧名思義，前者涉及抽樣，例如抽樣的數量和方法有問題，以致出來的抽樣結果未能有效代表總體；後者則涉及其他方面，例如人為錯誤，疏忽，定錯了審計目的，用錯了審計程序，「放飛機」，「鬼揞眼」等等。
對於審計風險的控制，審計師主要是通過調節檢查風險。從上文中可以清楚看到，固有風險和控制風險是審計師無法控制的，就算是Auditee，他們也只能左右控制風險。所以，倘若固有風險和控制風險很高，又要維持一定水平的審計風險的話，審計師唯一可以做的，就是調低檢查風險，要做到這一點，就無可避免要做多些測試，審計工作量自然增加。
舉個例子，從事進出口貿易公司大多數都會有或然債務，換句話說，在審計或然債務上，存在一定的固有風險。假設貿易公司的內控不太理想，例如公司不會記錄這些或然債務，為了維持審計風險在低水平，審計師唯有將可接受的檢查風險水平調低，即是加強審計測試，例如不單索取Auditee所有銀行的Bank confirmation，而且還查閱所有Bank statements，甚至擴大Sample size，查看每單進口貿易是否開有信用證，以及跟蹤其信用證狀況。
國家審計署於早年下發了一份《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》，內裡詳細列出以上各個風險的考慮因素，很值得參考。另外，Hong Kong Standard on Auditing (HKAS) 300，以及IAS 300也有提及。
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根據維基的記載，審計風險是「審計師發表不恰當審計意見的風險（可能性）」。簡單來說，就是「睇錯風險，出錯Report」。
按目前最流行的講法，審計風險（Audit risk）＝固有風險（Inherent risk）x控制風險 （Control risk）x檢查風險（Detection risk）。
為了更能顯示它們之間的關係，我繪畫了以下這幅圖。最底部的剩餘風險（Residal risk），其實就是審計師須要面對的審計風險了。
固有風險是假設在沒有內控下發生錯誤的可能。例如準備Voucher時將銀碼寫錯了。一般來說，業務愈複雜，固有風險就愈高。例如一般商品買賣和炒賣衍生工具，前者的固有風險就應該比後者低。
除此以外，業務處身的環境狀況和管理層本身也會影響固有風險的。先講業務環境，例如一家貿易公司，他們的身處的業務環境相對銀行複雜。別的不說，單是相關的法律法規這一項，就已經令後者的固有風險增加。另外，銀行存放大量現金，相對於貿易公司的貨品，現金較容易被挪用和偷走，這一項也會增加固有風險。
至於管理層對固有風險的影響，當中包括他們的能力、誠信、管治水平、對風險的敏感度和人員變動情況。就以管治水平為例，若企業的管治差勁，固有風險隨之而增加。這也解釋了，為何當有上市企業高層捲入官司，其股價例必大跌。因為市場相信，企業管治水平和企業業績甚至前景有直接的影響。
控制風險是發生了錯誤時，內控未能有效防止或發現的可能。當中包括沒有建立內控，或者建立了內控但設計有問題或控制不足夠，又或者建立了足夠的內控卻沒有切實和及時執行。
舉個幾個例子來嘗試說明一下：公司把大量現金存放在抽屜，既沒有上鎖，也沒有收支記錄，這就是沒「有建立內控了」；公司用一個普通的小錢箱來存放大量現金，而且也沒有收支記錄，這就是「建立了內控但設計有問題或控制不足夠」；公司把所有現金鎖進夾萬，而且也設計了一個收支記錄。可是，夾萬沒有按規定鎖好，收支記錄又不齊全，這就是「內控沒有切實執行」。
檢查風險就是Auditee存在問題或錯誤，但審計師找不出來的可能性。例如Auditee有一筆或然債務（Contingency liability），若果通過正常的Bank confirmation是可以找出來的。可是不知何解，相關的Bank confirmation沒有做，令審計師錯誤以為Auditee沒有或然債務。於審計實務來說，檢查風險愈高，審計工作量就愈多。
另外，檢查風險可以再細分成抽樣風險（Sampling risk）和非抽樣風險（Non-sampling risk）。顧名思義，前者涉及抽樣，例如抽樣的數量和方法有問題，以致出來的抽樣結果未能有效代表總體；後者則涉及其他方面，例如人為錯誤，疏忽，定錯了審計目的，用錯了審計程序，「放飛機」，「鬼揞眼」等等。
對於審計風險的控制，審計師主要是通過調節檢查風險。從上文中可以清楚看到，固有風險和控制風險是審計師無法控制的，就算是Auditee，他們也只能左右控制風險。所以，倘若固有風險和控制風險很高，又要維持一定水平的審計風險的話，審計師唯一可以做的，就是調低檢查風險，要做到這一點，就無可避免要做多些測試，審計工作量自然增加。
舉個例子，從事進出口貿易公司大多數都會有或然債務，換句話說，在審計或然債務上，存在一定的固有風險。假設貿易公司的內控不太理想，例如公司不會記錄這些或然債務，為了維持審計風險在低水平，審計師唯有將可接受的檢查風險水平調低，即是加強審計測試，例如不單索取Auditee所有銀行的Bank confirmation，而且還查閱所有Bank statements，甚至擴大Sample size，查看每單進口貿易是否開有信用證，以及跟蹤其信用證狀況。
國家審計署於早年下發了一份《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》，內裡詳細列出以上各個風險的考慮因素，很值得參考。另外，Hong Kong Standard on Auditing (HKAS) 300，以及IAS 300也有提及。
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2012年6月11日星期一
Big 4內審趣聞（2）：用印
早前有朋友講了兩個關於四大的工作趣聞，當中的一個已寫成了《Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬》，另外一個現在也寫寫。以下文字由朋友提供，我只略為修飾了一下。
場景：四大某個經理為國內客戶進行IPO的盡職審查，於Closing meeting時堅持要出一個Audit Finding。
經理A：「你地會計部好唔安全，點解你地個『財務印』要放係出納到？出納係會計部既人，會計部經理order 佢交個印出來就可以係出備兌匯票，應該把印放係管公司印嗰個總幹事辦公室到呀！」
客戶FC：「你見過『財務印』放係其他地方既公司嗎？你知道公司有多少交易要用『財務印』？用一次要總經理辦公室處理？」
這時經理A還不知已經出糗了，還向客戶提出反建議：「那麼就由『內審』管『財務章』吧！或者由總經理辦公室的秘書（她是負責管『公司章』）來管吧！」
客戶FC（發火中）：「你知唔知道『公司章』加『財務章』一齊可以做到D乜？另外，你叫一個秘書去批用『財務章』？她只是初中程度罷了，又唔係會計人，點識分會計文件既真假？」
經理A：「。。。」
其實也難怪那位經理，因為國內的用章制定和香港截然不同，國內普遍「認章唔認人」，而且每家企業都有多個印章，每種印章的用途又有不同的規定，要把它們搞清楚，的確要花一番時間。
一般國內企業的印章主要包括「公司公章（簡稱公章）」、「財務專用章（簡稱財務章）」、「法人私章」和「發票專用章」。做得比較規範的，還會有一個叫「合同章」。
在眾多印章當中，「公章」比較重要，因為具有法律效力，例如對外合同、勞動合同、對外開具的證明和信函等等都需要公章。顧名思義，「財務專用章」用於財務事項，主要用於公司的會計核算和銀行結算。不過通常是和「法人私章」一起使用。例如要做一筆電匯，申請書需要蓋上「財務專用章」和「法人私章」，和香港簽名加公司印不同。至於「發票專用章」，就是用來開發票時用的。
檢查簽名的真偽，我們可以核對簽名式樣，以及向簽名之人查詢有沒有簽過（當然，若數量太多就很難了）。但印章是死物，它不會告訴你「我曾於何時何日用過」！那麼怎樣去控制呢？國內普遍的做法主要是通過由不同的人去掌管不同的印章，以及登記所有用印事項。
例如公章，由於比較重要，通常都交由總經理或其授權人（大多數是總經理的秘書或者私人助理）保管。當需要用印時，申請人需要填寫申請書，具體說明用印理由，獲批准後，在總經理或授權人當面的監察下用印，而且還要在用印記錄上登記。我見過的用印記錄通常包括序號、用印日期和時間、用印文件的標題、用印份數，以及用印人的簽名。
至於財務專用章和法人私章，由於兩個章加在一起就能調動銀行賬戶內的資金，所以一般做法是由不同的人來掌管。例如要做一宗轉賬，會計部核算過後在銀行申請書上蓋上「財務專用章」，再由公司法人（或其授權人）核對，沒有問題後在申請書上加蓋「法人私章」。
其實很多國內企業都會制定自己的「用印管理辦法」，在審計前不妨在網上找來看一看。
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場景：四大某個經理為國內客戶進行IPO的盡職審查，於Closing meeting時堅持要出一個Audit Finding。
經理A：「你地會計部好唔安全，點解你地個『財務印』要放係出納到？出納係會計部既人，會計部經理order 佢交個印出來就可以係出備兌匯票，應該把印放係管公司印嗰個總幹事辦公室到呀！」
客戶FC：「你見過『財務印』放係其他地方既公司嗎？你知道公司有多少交易要用『財務印』？用一次要總經理辦公室處理？」
這時經理A還不知已經出糗了，還向客戶提出反建議：「那麼就由『內審』管『財務章』吧！或者由總經理辦公室的秘書（她是負責管『公司章』）來管吧！」
客戶FC（發火中）：「你知唔知道『公司章』加『財務章』一齊可以做到D乜？另外，你叫一個秘書去批用『財務章』？她只是初中程度罷了，又唔係會計人，點識分會計文件既真假？」
經理A：「。。。」
其實也難怪那位經理，因為國內的用章制定和香港截然不同，國內普遍「認章唔認人」，而且每家企業都有多個印章，每種印章的用途又有不同的規定，要把它們搞清楚，的確要花一番時間。
一般國內企業的印章主要包括「公司公章（簡稱公章）」、「財務專用章（簡稱財務章）」、「法人私章」和「發票專用章」。做得比較規範的，還會有一個叫「合同章」。
在眾多印章當中，「公章」比較重要，因為具有法律效力，例如對外合同、勞動合同、對外開具的證明和信函等等都需要公章。顧名思義，「財務專用章」用於財務事項，主要用於公司的會計核算和銀行結算。不過通常是和「法人私章」一起使用。例如要做一筆電匯，申請書需要蓋上「財務專用章」和「法人私章」，和香港簽名加公司印不同。至於「發票專用章」，就是用來開發票時用的。
檢查簽名的真偽，我們可以核對簽名式樣，以及向簽名之人查詢有沒有簽過（當然，若數量太多就很難了）。但印章是死物，它不會告訴你「我曾於何時何日用過」！那麼怎樣去控制呢？國內普遍的做法主要是通過由不同的人去掌管不同的印章，以及登記所有用印事項。
例如公章，由於比較重要，通常都交由總經理或其授權人（大多數是總經理的秘書或者私人助理）保管。當需要用印時，申請人需要填寫申請書，具體說明用印理由，獲批准後，在總經理或授權人當面的監察下用印，而且還要在用印記錄上登記。我見過的用印記錄通常包括序號、用印日期和時間、用印文件的標題、用印份數，以及用印人的簽名。
至於財務專用章和法人私章，由於兩個章加在一起就能調動銀行賬戶內的資金，所以一般做法是由不同的人來掌管。例如要做一宗轉賬，會計部核算過後在銀行申請書上蓋上「財務專用章」，再由公司法人（或其授權人）核對，沒有問題後在申請書上加蓋「法人私章」。
其實很多國內企業都會制定自己的「用印管理辦法」，在審計前不妨在網上找來看一看。
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2012年6月8日星期五
大老闆心態造就高工時立法
本文於今天（6月8日）《信報》的年青有計專欄內刊登。
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大老闆心態造就高工時立法（作者：Bittermelon）
從事過審計的朋友，大抵都體驗過「填Timesheet」時的苦惱滋味。Timesheet其實是一份表格，審計員每月都要填寫給公司，上報當月每個審計項目的工作時數。說苦惱，因為收取的審計費總是不能和工作量成正比，令每個項目的Time budget都很有限，以至實際的工作時數超出預算。為了避免「Charge 爆鐘」而給合伙人「照肺」，大家就要各出奇謀了。
方法一是「卡冚卡」，利用新Job的預算來償還舊Job的「鐘債」。可是十個茶煲九個蓋不是長遠之計，最後唯有自行離職，就像宣布破產一樣來個「鐘數一筆銷」，到另一家公司重新做人。
方法二是做「債務重組」，事先和其他同事協調，這個Job我「Charge鐘」多些，你少些；下一個Job我「Charge」少些，你多些。可是巧婦難為無米炊，預算始終有限，「鐘債」依然纒身。
方法三是努力加班還「鐘債」，天天加班至深夜還未夠？唯有請病假來加班！情況像同時做幾份兼職，直至身心疲累而倒下為止。
會計的大老闆心態
造成今日的局面，其實與「大老闆心態」不無關係。
此心態其實存在於各行各業，有不少僱主都認為，我支付薪金給你，你就有責任乖乖幫我解決所有問題。遇到困難不要煩我，你自己解決好了。不論是審計和會計，香港的會計從業員就因此而受盡折磨。
會計工作特別之處是有時限性，以香港的上市企業為例，每年的業績必須於年終後的六個月內公佈，所以企業內的會計人員須要盡早完成年結工作，好讓審計師進行核數。可是，目前的會計準則要求愈來愈高，特別是香港跟隨了國際會計準則以後，事事講求「公允值（Fair value）」。當然，這是比較好的方法去評估企業的資產和負債，但工作量就無可避免大增。
工作量多了，但會計工作有季節性，大老闆當然不想貿然增聘人手。小僱員為了公司著想，「抵諗D」自己無償加班，盡力把工作完成。久而久之，這種「抵得諗」竟然變成「老逢」，大老闆不單沒有心存感激，最後還視之為小僱員的基本要求！
雖然近年很多公司都提倡Work-life balance，並且推出相應的措施，但作用有限，甚至帶來不便。曾於某會計師行工作的好友就有此遭遇，公司響應工作與生活平衡，硬性規定員工必須於晚上某時間前離開。某日好友因追趕死線，所以如常留在公司加班。快要到規定的時間，老闆見狀就走過來說：「早啲走啦，未做完都唔好留係到咁夜，做好既File聽朝放係我枱面喇！」好友無言，唯有盡快收拾細軟，將幾斤重的文件和電腦帶回家中繼續拼搏。
物極必反是永恆的道理，反彈是必然的。目前社會普遍要求立法規管最高工時，就是因為「大老闆心態」去得太盡，令小僱員要「作反」。
最高工時立法是雙輸
根據目前的資料，最高工時的規管有三個方向，第一個是當實際工時超過法定標準時，多出來的工時就視作加班，僱主必需支付加班費或以有薪假期來補償。第二個方向是實際工時不能超過法定標準，例如法例規定每天工作不可以超過十小時，否則便是違法。第三個方向則是以上兩個的混合。
其實工時只是眾多量度工具中較為客觀而已。至於在Timesheet上的工作時數是否等於幹了相等質量的工作，則是各有各的尺度，難以定出一個人人都能接受的「公允值」。在無可選擇下，似乎第三個方向比較能拉近勞資雙方的距離。
專業會計工作的性質特殊，若果實施最高工時難度很大，代價也不菲。例如在旺季，由於要控制每位員工的最高工時，但同時又要趕及期限，老闆唯一可做的就是增聘人手。可是，當到了淡季，工作量大減，多出來的人手便成為浪費，僱員在公司無所事事也不易過。
其實業界心知肚明，最高工時只會損害營商環境，甚至削弱香港的競爭力，但大老闆心態不懂得收斂，小僱員唯有爭取立法去保障自己的權益。這是一個雙輸的結果，公司盈利勢必下跌，連鎖反應下，僱員的工資也難以提升。
不論是大老闆還是小老闆，趁最高工時還未立法，是否應該好好設身處地想想，並和僱員一起達至雙贏的方案？
文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/
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大老闆心態造就高工時立法（作者：Bittermelon）
從事過審計的朋友，大抵都體驗過「填Timesheet」時的苦惱滋味。Timesheet其實是一份表格，審計員每月都要填寫給公司，上報當月每個審計項目的工作時數。說苦惱，因為收取的審計費總是不能和工作量成正比，令每個項目的Time budget都很有限，以至實際的工作時數超出預算。為了避免「Charge 爆鐘」而給合伙人「照肺」，大家就要各出奇謀了。
方法一是「卡冚卡」，利用新Job的預算來償還舊Job的「鐘債」。可是十個茶煲九個蓋不是長遠之計，最後唯有自行離職，就像宣布破產一樣來個「鐘數一筆銷」，到另一家公司重新做人。
方法二是做「債務重組」，事先和其他同事協調，這個Job我「Charge鐘」多些，你少些；下一個Job我「Charge」少些，你多些。可是巧婦難為無米炊，預算始終有限，「鐘債」依然纒身。
方法三是努力加班還「鐘債」，天天加班至深夜還未夠？唯有請病假來加班！情況像同時做幾份兼職，直至身心疲累而倒下為止。
會計的大老闆心態
造成今日的局面，其實與「大老闆心態」不無關係。
此心態其實存在於各行各業，有不少僱主都認為，我支付薪金給你，你就有責任乖乖幫我解決所有問題。遇到困難不要煩我，你自己解決好了。不論是審計和會計，香港的會計從業員就因此而受盡折磨。
會計工作特別之處是有時限性，以香港的上市企業為例，每年的業績必須於年終後的六個月內公佈，所以企業內的會計人員須要盡早完成年結工作，好讓審計師進行核數。可是，目前的會計準則要求愈來愈高，特別是香港跟隨了國際會計準則以後，事事講求「公允值（Fair value）」。當然，這是比較好的方法去評估企業的資產和負債，但工作量就無可避免大增。
工作量多了，但會計工作有季節性，大老闆當然不想貿然增聘人手。小僱員為了公司著想，「抵諗D」自己無償加班，盡力把工作完成。久而久之，這種「抵得諗」竟然變成「老逢」，大老闆不單沒有心存感激，最後還視之為小僱員的基本要求！
雖然近年很多公司都提倡Work-life balance，並且推出相應的措施，但作用有限，甚至帶來不便。曾於某會計師行工作的好友就有此遭遇，公司響應工作與生活平衡，硬性規定員工必須於晚上某時間前離開。某日好友因追趕死線，所以如常留在公司加班。快要到規定的時間，老闆見狀就走過來說：「早啲走啦，未做完都唔好留係到咁夜，做好既File聽朝放係我枱面喇！」好友無言，唯有盡快收拾細軟，將幾斤重的文件和電腦帶回家中繼續拼搏。
物極必反是永恆的道理，反彈是必然的。目前社會普遍要求立法規管最高工時，就是因為「大老闆心態」去得太盡，令小僱員要「作反」。
最高工時立法是雙輸
根據目前的資料，最高工時的規管有三個方向，第一個是當實際工時超過法定標準時，多出來的工時就視作加班，僱主必需支付加班費或以有薪假期來補償。第二個方向是實際工時不能超過法定標準，例如法例規定每天工作不可以超過十小時，否則便是違法。第三個方向則是以上兩個的混合。
其實工時只是眾多量度工具中較為客觀而已。至於在Timesheet上的工作時數是否等於幹了相等質量的工作，則是各有各的尺度，難以定出一個人人都能接受的「公允值」。在無可選擇下，似乎第三個方向比較能拉近勞資雙方的距離。
專業會計工作的性質特殊，若果實施最高工時難度很大，代價也不菲。例如在旺季，由於要控制每位員工的最高工時，但同時又要趕及期限，老闆唯一可做的就是增聘人手。可是，當到了淡季，工作量大減，多出來的人手便成為浪費，僱員在公司無所事事也不易過。
其實業界心知肚明，最高工時只會損害營商環境，甚至削弱香港的競爭力，但大老闆心態不懂得收斂，小僱員唯有爭取立法去保障自己的權益。這是一個雙輸的結果，公司盈利勢必下跌，連鎖反應下，僱員的工資也難以提升。
不論是大老闆還是小老闆，趁最高工時還未立法，是否應該好好設身處地想想，並和僱員一起達至雙贏的方案？
文章來源：http://hkyaa.blogspot.hk/
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2012年6月4日星期一
2012年5月31日星期四
若想轉行做會計，諗清諗楚至好制
近日在討論區上，經常看到會計新手，或者打算轉行進入會計的新人都抱有一個誤解，以為只要考取得到會計師資格之後，薪金就會拾級而上。
雖然有些會計師行的確會因此給員工加薪，但始終幅度有限。例如聽過有會計師行會加薪二千元一個月，又或者一次過發放幾千元以作鼓勵。
會計新手誤會了還好，因為到了恍然大悟之日也不會有太大損失，最怕是因有此誤解而轉行做會計的新人，當上了「賊船」才得知真相，到時後悔就太遲了。
其實「會計師牌＋學位」只是會計路的入場券，對職位高低和工資多少不會有太大的影響，因為它們全取決於工作經驗，職位的範圍和職責，以及個人能力和表現。倘若有一家公司只看學歷而不看其他來決定升遷，很難想像他們如何能在商界生存。
講開轉工，很多人為了完成「會計師夢」，甘願拋棄累積了多年的本行經驗，也不介意收取較低的薪酬，毅然上路重新發展。坦白講，在認識的朋友當中，成功轉行的例子不是沒有，可是他們只是異數。首先，學歷是一個問題。從事會計工作需要對會計有一定的認識。要成功轉行，就必先考取會計的基本學歷。希望在會計有好發展，最理想當然是修讀一個會計學位課程，而高級文憑課程也是一個不錯的選擇。可是，修讀這些課程的時間是以「年」來計，而且所費不菲，未見官已先打三十大板，若中途才發現會計並不適合自己，浪費金錢事少，虛耗光陰事大。
試想想，欲轉行的通常至少年過廿五六，沒有任何會計資格但要轉行，最多只能當個會計文員，等到取得「會計師牌＋學位」這張入場券時都已經年過三十，人家一早Qualified的，三十出頭已經有望在事業上更上一層樓，但自己卻在此時才起開始，說到底起步比人遲。況且香港職場有年齡歧視，加上會計人才供應不絕，廿五六沒有會計底子的，想當個會計文員也不容易。
由於轉行做會計的「承諾」不輕，可以說是人生的重要決定。所以，若沒有會計底子的，在決定轉行前，不妨先花1-2個月時間去修讀LCCI，感受一下會計究竟是甚麼一回事。我就見過不少人誤以為會計人需要精於數學，誰不知原來懂得「加減乘除」已經很足夠。此外，轉行前不妨多問問行內人，了解清楚會計的實際工作情況。
除了學歷外，工資偏低也是問題。按目前市況，一個會計文員的工資大約是8k-12K，不過，沒有經驗能拿到10K已經很不錯了。很多欲轉行做會計的人，因在本身的行業中已累積了一定的工作經驗，工資應也有一定的水平。若轉行到會計，一切要重新開始，拿取與會計新手一樣的薪金，看來只有單身，或者沒有家庭負擔的才「有資格」轉行了。
寫此文不是想勸阻新手不要轉行，目的只是想把實際情況說出，好讓你們好好考慮清楚。
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雖然有些會計師行的確會因此給員工加薪，但始終幅度有限。例如聽過有會計師行會加薪二千元一個月，又或者一次過發放幾千元以作鼓勵。
會計新手誤會了還好，因為到了恍然大悟之日也不會有太大損失，最怕是因有此誤解而轉行做會計的新人，當上了「賊船」才得知真相，到時後悔就太遲了。
其實「會計師牌＋學位」只是會計路的入場券，對職位高低和工資多少不會有太大的影響，因為它們全取決於工作經驗，職位的範圍和職責，以及個人能力和表現。倘若有一家公司只看學歷而不看其他來決定升遷，很難想像他們如何能在商界生存。
講開轉工，很多人為了完成「會計師夢」，甘願拋棄累積了多年的本行經驗，也不介意收取較低的薪酬，毅然上路重新發展。坦白講，在認識的朋友當中，成功轉行的例子不是沒有，可是他們只是異數。首先，學歷是一個問題。從事會計工作需要對會計有一定的認識。要成功轉行，就必先考取會計的基本學歷。希望在會計有好發展，最理想當然是修讀一個會計學位課程，而高級文憑課程也是一個不錯的選擇。可是，修讀這些課程的時間是以「年」來計，而且所費不菲，未見官已先打三十大板，若中途才發現會計並不適合自己，浪費金錢事少，虛耗光陰事大。
試想想，欲轉行的通常至少年過廿五六，沒有任何會計資格但要轉行，最多只能當個會計文員，等到取得「會計師牌＋學位」這張入場券時都已經年過三十，人家一早Qualified的，三十出頭已經有望在事業上更上一層樓，但自己卻在此時才起開始，說到底起步比人遲。況且香港職場有年齡歧視，加上會計人才供應不絕，廿五六沒有會計底子的，想當個會計文員也不容易。
由於轉行做會計的「承諾」不輕，可以說是人生的重要決定。所以，若沒有會計底子的，在決定轉行前，不妨先花1-2個月時間去修讀LCCI，感受一下會計究竟是甚麼一回事。我就見過不少人誤以為會計人需要精於數學，誰不知原來懂得「加減乘除」已經很足夠。此外，轉行前不妨多問問行內人，了解清楚會計的實際工作情況。
除了學歷外，工資偏低也是問題。按目前市況，一個會計文員的工資大約是8k-12K，不過，沒有經驗能拿到10K已經很不錯了。很多欲轉行做會計的人，因在本身的行業中已累積了一定的工作經驗，工資應也有一定的水平。若轉行到會計，一切要重新開始，拿取與會計新手一樣的薪金，看來只有單身，或者沒有家庭負擔的才「有資格」轉行了。
寫此文不是想勸阻新手不要轉行，目的只是想把實際情況說出，好讓你們好好考慮清楚。
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2012年5月28日星期一
最高工時與龐氏騙局
最近一位從事審計的朋友在FB上說，填Timesheet似十足「Ponzi Scheme（龐氏騙局）」。想來真是一個非常貼切的形容，從事過外部審計的朋友，想必經常遇過，每個Job（即審計項目）的Budgeted hours永遠不會足夠，要填寫Timesheet交數時，舊Job的「鐘」Charge爆了，唯有用新Job的鐘來「償還」。就像有人利用信用卡來找另一張信用卡的欠款一樣，A卡襟B卡、B卡襟C卡，雪球愈滾愈大，最後都不知道要怎樣才能還清「鐘數」。我看辦法只有三個，一是自己偷偷請病假回客戶處工作，二是向老闆負荊請罪（不過作用有限），而最後一個辦法是自行離職，就像宣布破產一樣，來個「鐘數一筆銷」，到另一家公司重新做人。
如果龐氏騙局這個問題只出現在少眾身上，我們還可以說是他們表現不濟。可是，這問題已經存在已久，困擾了我們多年，可以說是會計業界一個普遍存在的問題。最近社會正倡議實行最高工時，倘若最後成功立法，而會計業界又需要跟隨，那麼問題會解決嗎？我認為不會，雖然惡性加班的情況的確會有所改善，但新問題將會出現。因為歸根到底，就是Audit fee無法與Audit risk成正比。
中小型會計師行的情況還好些，但很多大行，目前的問題是十件工作由五個人去做，假設會計業界要推行最高工時，但因Audit risk的關係，我們不能將價就貨，十件工作還是要做的。可是審計有時間性，不能把工作拖長來做，唯一解決方法是多找五個人回來。人多了，Time Cost自然增加，但能全數轉嫁給客戶嗎？相信很難吧！到了最後，會計師行可能有三個選擇，一是Cut僱員人工，二是Cut會計師行的盈利，三是一和二一齊做。我知道你們當中有不少是老闆，而且有幾位更是成功地減少僱員加班，很想知道你們如何去做，是否還有其他辦法呢？
或者是時候，業界好好想一想如何在不影響Audit risk的情況下，去提高審計的工作效率了。
上星期五亞視的《時事追擊》講標準工時，當中有業界同仁現身說法，有興趣不妨按這裡看看。
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如果龐氏騙局這個問題只出現在少眾身上，我們還可以說是他們表現不濟。可是，這問題已經存在已久，困擾了我們多年，可以說是會計業界一個普遍存在的問題。最近社會正倡議實行最高工時，倘若最後成功立法，而會計業界又需要跟隨，那麼問題會解決嗎？我認為不會，雖然惡性加班的情況的確會有所改善，但新問題將會出現。因為歸根到底，就是Audit fee無法與Audit risk成正比。
中小型會計師行的情況還好些，但很多大行，目前的問題是十件工作由五個人去做，假設會計業界要推行最高工時，但因Audit risk的關係，我們不能將價就貨，十件工作還是要做的。可是審計有時間性，不能把工作拖長來做，唯一解決方法是多找五個人回來。人多了，Time Cost自然增加，但能全數轉嫁給客戶嗎？相信很難吧！到了最後，會計師行可能有三個選擇，一是Cut僱員人工，二是Cut會計師行的盈利，三是一和二一齊做。我知道你們當中有不少是老闆，而且有幾位更是成功地減少僱員加班，很想知道你們如何去做，是否還有其他辦法呢？
或者是時候，業界好好想一想如何在不影響Audit risk的情況下，去提高審計的工作效率了。
上星期五亞視的《時事追擊》講標準工時，當中有業界同仁現身說法，有興趣不妨按這裡看看。
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2012年5月24日星期四
內部控制的方法（4）：Supervision or monitoring
若論複雜程度，督導或監察這個方法相信是最簡單，而且又最被廣泛採用。
一個人只有一雙手，一對一或者一對幾的督導當然沒有大問題，倘若下屬數目再多，每人分到的時間就會被攤薄，督導就變得困難。所以，有效的人手編制相當重要。
古時軍隊的編制就是一個很好的例子。例如元朝的士兵，他們有「十夫長」，負責帶領十個士兵；上一級就是「百戶長」，負責帶領十個十夫長，這樣就可以監督一百人；再上一級是「千戶長」，帶領著十個百戶長去指揮一千人；最後還有「萬戶長」，領著十個千戶長去指揮一萬人。這個編制最大的特色，是每一級的長官只需要監督十個人，就能指揮整隊軍隊去作戰了。
現代商業社會雖然沒有如此編制，但類似的方法都是有的，將企業目標先分成一件件工作，再把工作細分成不同的工序，由各級職員負責。所以我們會有Manager和Staff職位的出現，由Manager去督導Staff的工作。
除了編制，權限也很重要。要監督有效運作，每一級的權限包括Reporting line 需要清晰界定，並且下發至相關人員甚至整家機構。
至於監督的方法，記得我的一位前上司曾講過，不同的人要用不同的方法去監督，比較蠢的要每天甚至每半天就要檢查他們的Output一次，聰明的只需要不時看看，或者只問些問題就可以了。又例如第一次合作的，初時會檢查得比較頻密，合作慣了的就可以將次數減少了。
題外話，身位上司，督導下屬當然重要，但提供一個適當的環境給他們也是上司的責任。這裡講的環境不單是物質上如器材，辦公室等，還包括背後的支持和一定的自由度。記得有人講過，好上司應為下屬掃除工作上的障礙，讓他們專心一致把工作做好，並能令他們發揮所長。更重要的是肯承擔，而不是做一個只懂得「卸鑊」的上司。
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一個人只有一雙手，一對一或者一對幾的督導當然沒有大問題，倘若下屬數目再多，每人分到的時間就會被攤薄，督導就變得困難。所以，有效的人手編制相當重要。
古時軍隊的編制就是一個很好的例子。例如元朝的士兵，他們有「十夫長」，負責帶領十個士兵；上一級就是「百戶長」，負責帶領十個十夫長，這樣就可以監督一百人；再上一級是「千戶長」，帶領著十個百戶長去指揮一千人；最後還有「萬戶長」，領著十個千戶長去指揮一萬人。這個編制最大的特色，是每一級的長官只需要監督十個人，就能指揮整隊軍隊去作戰了。
現代商業社會雖然沒有如此編制，但類似的方法都是有的，將企業目標先分成一件件工作，再把工作細分成不同的工序，由各級職員負責。所以我們會有Manager和Staff職位的出現，由Manager去督導Staff的工作。
除了編制，權限也很重要。要監督有效運作，每一級的權限包括Reporting line 需要清晰界定，並且下發至相關人員甚至整家機構。
至於監督的方法，記得我的一位前上司曾講過，不同的人要用不同的方法去監督，比較蠢的要每天甚至每半天就要檢查他們的Output一次，聰明的只需要不時看看，或者只問些問題就可以了。又例如第一次合作的，初時會檢查得比較頻密，合作慣了的就可以將次數減少了。
題外話，身位上司，督導下屬當然重要，但提供一個適當的環境給他們也是上司的責任。這裡講的環境不單是物質上如器材，辦公室等，還包括背後的支持和一定的自由度。記得有人講過，好上司應為下屬掃除工作上的障礙，讓他們專心一致把工作做好，並能令他們發揮所長。更重要的是肯承擔，而不是做一個只懂得「卸鑊」的上司。
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2012年5月21日星期一
準會計畢業生要如何裝備自己
有網友給我電郵，說他正就在修讀大學的會計課程，來年將會畢業，但覺得自己好像沒有甚麼競爭力，所以希望在暑假和最後一年取得一些資格，問是否應該現在就去報考QP，並且詢問有沒有其他進修的選擇。
在我讀書的年代，那時還是考Joint Scheme（即香港會計師公會和ACCA合辦的會計師專業考試），的確有很多人在大學未畢業前，已經成功完成專業考試的所有試卷，只待拿到工作經驗就能申請成為會計師。可是，現在的情況不同，一般來說，未畢業的不能考取QP，就算循其他途徑去報考，因考QP需要不少精力和時間，對校內成績或多或少都會有影響。所以，個人認為還是專注於學業，待畢業後才去考。
另外，要在會計這一行發展，除了會計上的知識以外，軟性技巧（Soft skills）也很重要，例如溝通技巧、人際關係、演講技巧、談判技巧、領導才等等。對畢業生而言，當中溝通技巧特別重要，因為在這方面出色的話，找到好工作的機會就會大增。
以香港現時的情況，能說流利的英語和普通話相當重要，能讀寫簡體字和書寫良好的英文更是莫大的優勢，若果在這方面自覺不足的話，最好在未畢業前加緊裝備自己。
最後，除了上述的軟性技巧，通識（common sense）也是很重要。其實通識只可以鍛鍊而不可以「讀」出來，鍛鍊方法因人而異，我曾於這篇舊文內分享過自己的方法，有興趣不妨看看。
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在我讀書的年代，那時還是考Joint Scheme（即香港會計師公會和ACCA合辦的會計師專業考試），的確有很多人在大學未畢業前，已經成功完成專業考試的所有試卷，只待拿到工作經驗就能申請成為會計師。可是，現在的情況不同，一般來說，未畢業的不能考取QP，就算循其他途徑去報考，因考QP需要不少精力和時間，對校內成績或多或少都會有影響。所以，個人認為還是專注於學業，待畢業後才去考。
另外，要在會計這一行發展，除了會計上的知識以外，軟性技巧（Soft skills）也很重要，例如溝通技巧、人際關係、演講技巧、談判技巧、領導才等等。對畢業生而言，當中溝通技巧特別重要，因為在這方面出色的話，找到好工作的機會就會大增。
以香港現時的情況，能說流利的英語和普通話相當重要，能讀寫簡體字和書寫良好的英文更是莫大的優勢，若果在這方面自覺不足的話，最好在未畢業前加緊裝備自己。
最後，除了上述的軟性技巧，通識（common sense）也是很重要。其實通識只可以鍛鍊而不可以「讀」出來，鍛鍊方法因人而異，我曾於這篇舊文內分享過自己的方法，有興趣不妨看看。
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2012年5月17日星期四
對內審新手的技能要求
最近有朋友介紹了我看一篇關於內審的文章，題為「Top skills sought from new internal audit staff reflect new priorities」。顧名思義，這篇文章主要說出目前美加特企業，在招聘內審人員時最著重的首五個技能，它們分別是：
1）Analytical and critical thinking（邏輯和批判性思考，或者譯作邏輯和嚴謹思考，又或者譯作邏輯和深度思考）
2）Communication skills（溝通技巧）
3）Data mining and analytics（資料探勘和分析，或者譯作數據挖掘和分析）
4）General IT knowledge （IT常識）
5）Business acumen（商業觸角）
第一個技巧是邏輯和批判性思考，身為內審和外審都是必需的。其實批判性思考是一種思考方法，藉此去找出問題並解決。從事審計的不能人云亦云，利用邏輯和批判性思考，就能有系統地收集，分析和思考問題。有興趣認識多一些的話，建議看看維基的英文版。
第二個技巧是溝通，相信沒有人會質疑此技巧對審計人的重要性。審計人需要通過發問來了解事物，而發問就是雙向的溝通。除此以外，早前也提及過，稱職的內審應是個「Problem Solver」，要協助企業把問題解決，溝通也很重要。
第三個技巧是資料探勘和分析，簡單來說，就是在數據中打轉，從中了解和分析問題。
第四個技巧是IT常識，由於IT科技日新月異，就算是小型企業也有在一定程度上依賴IT科技。審計人沒有IT常識的話，就很難跟得上步伐了。
最後一個技巧是商業觸角，即是我們時常說的Business sense。個人認為此項最難，因為上述四個都可以靠有系統的學習和實踐來掌握，但商業觸角就比較虛幻，不容易掌握。
你已具備了以上五項技巧了嗎？我自己還未足夠，尚有很多地方需要努力學習，共勉之！
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1）Analytical and critical thinking（邏輯和批判性思考，或者譯作邏輯和嚴謹思考，又或者譯作邏輯和深度思考）
2）Communication skills（溝通技巧）
3）Data mining and analytics（資料探勘和分析，或者譯作數據挖掘和分析）
4）General IT knowledge （IT常識）
5）Business acumen（商業觸角）
第一個技巧是邏輯和批判性思考，身為內審和外審都是必需的。其實批判性思考是一種思考方法，藉此去找出問題並解決。從事審計的不能人云亦云，利用邏輯和批判性思考，就能有系統地收集，分析和思考問題。有興趣認識多一些的話，建議看看維基的英文版。
第二個技巧是溝通，相信沒有人會質疑此技巧對審計人的重要性。審計人需要通過發問來了解事物，而發問就是雙向的溝通。除此以外，早前也提及過，稱職的內審應是個「Problem Solver」，要協助企業把問題解決，溝通也很重要。
第三個技巧是資料探勘和分析，簡單來說，就是在數據中打轉，從中了解和分析問題。
第四個技巧是IT常識，由於IT科技日新月異，就算是小型企業也有在一定程度上依賴IT科技。審計人沒有IT常識的話，就很難跟得上步伐了。
最後一個技巧是商業觸角，即是我們時常說的Business sense。個人認為此項最難，因為上述四個都可以靠有系統的學習和實踐來掌握，但商業觸角就比較虛幻，不容易掌握。
你已具備了以上五項技巧了嗎？我自己還未足夠，尚有很多地方需要努力學習，共勉之！
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2012年5月14日星期一
也談年結
最近看到網友Webster兄的一篇講Fiscal year end的文章，我也想湊湊熱鬧講一下。不同地方的企業，其財政年度都有不同。就以香港為例，大多數企業都跟從政府的財政年度，選擇於3月31日來做年結。至於其他國家和地區，大部份的企業也是跟隨當地政府的財政年度，6月的，9月的，12月的也有。詳情可以到維基看看，連結請按這裡。
不過，講年結日期特別，就必需講這類企業。他們是國際保賠協會（Protection & Indemnity Clubs），其業務性質主要是承保船舶的船東責任保險，而他們的年結日期是每年的2月20日。為什麼2月20日？這是因為歷史原因，原來每年這一天，波羅的海的海冰已經融化得七七八八，因冬季關係而停航的船舶可以在這天復航。而船東責任保險是海事保險，與船運業息息相關，所以他們的保險年度就依照2月20日來開始和作結。這和學校跟隨「學年」來做財政年度同一道理。
記得以前做外審時，聽過有些企業是按農曆年來做年結的。在網上查了一下，原來中國古時也會做年結。在三國以前，官府的會計結算主要包括分月結（“月要”）、季結（“四時簿”）和年結（“歲會”）三種。而年結的日期則以農曆十二月三十日來做的。有興趣的話，詳情可以在這裡找得到的。
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不過，講年結日期特別，就必需講這類企業。他們是國際保賠協會（Protection & Indemnity Clubs），其業務性質主要是承保船舶的船東責任保險，而他們的年結日期是每年的2月20日。為什麼2月20日？這是因為歷史原因，原來每年這一天，波羅的海的海冰已經融化得七七八八，因冬季關係而停航的船舶可以在這天復航。而船東責任保險是海事保險，與船運業息息相關，所以他們的保險年度就依照2月20日來開始和作結。這和學校跟隨「學年」來做財政年度同一道理。
記得以前做外審時，聽過有些企業是按農曆年來做年結的。在網上查了一下，原來中國古時也會做年結。在三國以前，官府的會計結算主要包括分月結（“月要”）、季結（“四時簿”）和年結（“歲會”）三種。而年結的日期則以農曆十二月三十日來做的。有興趣的話，詳情可以在這裡找得到的。
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2012年5月11日星期五
我們的Blue Sky
最近我做了一件看似無聊但很有趣的事。
兩天前的早上，可能天氣特別明媚，幾位朋友不約而同地把藍天拍下來，並把照片上載到Facebook。和當中的一位朋友在網上閒聊之際，忽發奇想，不如在Facebook開個群組，邀請朋友們把看到的藍天拍下來，並且在群組中分享。
這個群組的名稱叫「我們的Blue Sky」。在設立的第一天，就已經收集了接近60張有趣的藍天照片。有趣的是，當初朋友們只上載當天早上的藍天照，後來隨著時間轉變，朋友們開始上載下午和黃昏的照片。接下來的兩天也不斷收到來自不同地方的照片，連朋友們於旅行時拍到的也上載到來。
除了照片外，文字也有改變。初時只有讚好和一兩句簡單的留言，接著有朋友抒發情感，繼而大家互相鼓勵，最近更有朋友為照片撰文，寫出對香港的情懷。
我問自己，每天如常地返工返學來去匆匆，可曾抬頭留意一下天空？其實我以前是很喜歡看藍天的，而且最愛日落時份，當太陽快要看不見時，天際呈現出的那一遍深藍。但不知何時，我竟然再沒有這份閒情去好好欣賞了。
其實不論是何種藍色，也不論何時何地，只要是藍天，而你又有興趣的話，不妨把它拍下來並上載到這裡，一起去分享和感受一下我們生活的環境！
http://www.facebook.com/bittermelonCIA#!/groups/328303233909795/
這個群組沒有既定目的，也沒有要收集多少幅照片之類的目標，總之一切隨意、隨心，希望你們喜歡。
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兩天前的早上，可能天氣特別明媚，幾位朋友不約而同地把藍天拍下來，並把照片上載到Facebook。和當中的一位朋友在網上閒聊之際，忽發奇想，不如在Facebook開個群組，邀請朋友們把看到的藍天拍下來，並且在群組中分享。
這個群組的名稱叫「我們的Blue Sky」。在設立的第一天，就已經收集了接近60張有趣的藍天照片。有趣的是，當初朋友們只上載當天早上的藍天照，後來隨著時間轉變，朋友們開始上載下午和黃昏的照片。接下來的兩天也不斷收到來自不同地方的照片，連朋友們於旅行時拍到的也上載到來。
除了照片外，文字也有改變。初時只有讚好和一兩句簡單的留言，接著有朋友抒發情感，繼而大家互相鼓勵，最近更有朋友為照片撰文，寫出對香港的情懷。
我問自己，每天如常地返工返學來去匆匆，可曾抬頭留意一下天空？其實我以前是很喜歡看藍天的，而且最愛日落時份，當太陽快要看不見時，天際呈現出的那一遍深藍。但不知何時，我竟然再沒有這份閒情去好好欣賞了。
其實不論是何種藍色，也不論何時何地，只要是藍天，而你又有興趣的話，不妨把它拍下來並上載到這裡，一起去分享和感受一下我們生活的環境！
http://www.facebook.com/bittermelonCIA#!/groups/328303233909795/
這個群組沒有既定目的，也沒有要收集多少幅照片之類的目標，總之一切隨意、隨心，希望你們喜歡。
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2012年5月7日星期一
內部控制的方法（3）：Documentation
把Transactions記錄下來是重要的內控方法之一，它能證實Transaction的發生，也能證實資產的確存在或曾存在過。例如存放現金的夾萬，即使它如何堅實，若沒有記錄說明夾萬內藏有多少現金的話，也不能保證內裡的現金是安全。
Documentation看似很簡單，所以很多時都被忽略，但其實要設計和採用它時，要顧及和考慮的東西有很多，當中包括：
1）獨立記錄
負責記錄的人不應同時負責執行和保管資產。例如負責保管現金的出納，若果同時也負責編製現金賬，因出納可以纂改記錄，現金被盜取也不能及時被發現。
2）記錄範圍和內容
在設計記錄時，必須預早決定記錄的範圍和內容。例如現金賬，除了記錄現金收入和支出的金額、日期和摘要外，還有甚麼東西是需要的？比如管理層想知道每個月各部門的現金支出若干，那麼我們可以為每宗支出加個部門編號，方便每月編製支出分析。若果沒有預先定好部門編號，入了現金賬後才去做，花費的時間肯定會多。
3）準確和及時性
一個良好的Documentation，必須具備足夠的內控去確保記錄準確。例如Accounting vouchers，在入賬前應經過覆核和審批。又例如Operational manual，需要定期審視和更新，以確保manual仍能有效。
及時性也是記錄重要的部分，不過，不同的記錄對及時性都有不同的要求。例如銀行對存戶戶口的存款和支出記錄就必須做到實時，而一般公司的賬目，就未必有這個需要了。有些公司可以於1-2天內入賬，有些1個星期內，甚至見過1個月甚至1季的也有。一般來說，及時性愈短，所需要的資源愈多，宜因應自身的需要來決定，否則只會浪費資源。
4）記錄的媒介
記錄的媒介各式各樣，現今企業普遍以文字來做記錄，而文字又可以再分手寫和電子。當今科技發達，電子記錄當然是最普遍的，而且也易於分享和讀取。不過，如果處理得不好，這些好處便會變成壞處。
在設計以何種媒介來做記錄時，應先認定要求。因為由一種轉成另一種是很麻煩和頭痛的事。
5）閱讀和修改權限
一套良好的記錄系統，應將內容為成不同的保密級別，方便控制閱讀和修改的權限。例如員工通告，只要是該企業的員工就能閱讀；又例員工的個人敏感資料如身份證號碼，出生日期等等，就應列為保密級別，只容許獲得授權的人才能查看。
另外，很多時記錄都需要修改和更新，為免錯誤使用了舊有的記錄，版本控制就很重要了。
以ISO用於Manual的版本控制方法為例，所有更新的過的Manual都要注明版本編號，而且Manual內也注明那些內容更新過。另外，所有舊的Manual都會注銷，以免用了舊版本也沒有察覺。
6）備份
不論是何種Documentation方法，備份都是很重要的。見過很多企業都不太重視備份，不幸發生意外而令記錄無法復原。備份方法有很多方法和級數，宜因應自身需要去制定。例如股票交易所，他們會對每宗股票交易做即時的備份，但一般企業的銷售記錄能做到每日備份就應該可以了。
7）保存時限
所有記錄都應設一個保存時限。過了時限的就應將記錄銷毀。例如香港，因稅例要求企業要保存財務記錄七年，所以香港的企業一般都以此為財務記錄的保存時限。
銷毀記錄的方法也要注意，從前就有大型企業因銷毀記錄不當而將機密資料外涉。
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Documentation看似很簡單，所以很多時都被忽略，但其實要設計和採用它時，要顧及和考慮的東西有很多，當中包括：
1）獨立記錄
負責記錄的人不應同時負責執行和保管資產。例如負責保管現金的出納，若果同時也負責編製現金賬，因出納可以纂改記錄，現金被盜取也不能及時被發現。
2）記錄範圍和內容
在設計記錄時，必須預早決定記錄的範圍和內容。例如現金賬，除了記錄現金收入和支出的金額、日期和摘要外，還有甚麼東西是需要的？比如管理層想知道每個月各部門的現金支出若干，那麼我們可以為每宗支出加個部門編號，方便每月編製支出分析。若果沒有預先定好部門編號，入了現金賬後才去做，花費的時間肯定會多。
3）準確和及時性
一個良好的Documentation，必須具備足夠的內控去確保記錄準確。例如Accounting vouchers，在入賬前應經過覆核和審批。又例如Operational manual，需要定期審視和更新，以確保manual仍能有效。
及時性也是記錄重要的部分，不過，不同的記錄對及時性都有不同的要求。例如銀行對存戶戶口的存款和支出記錄就必須做到實時，而一般公司的賬目，就未必有這個需要了。有些公司可以於1-2天內入賬，有些1個星期內，甚至見過1個月甚至1季的也有。一般來說，及時性愈短，所需要的資源愈多，宜因應自身的需要來決定，否則只會浪費資源。
4）記錄的媒介
記錄的媒介各式各樣，現今企業普遍以文字來做記錄，而文字又可以再分手寫和電子。當今科技發達，電子記錄當然是最普遍的，而且也易於分享和讀取。不過，如果處理得不好，這些好處便會變成壞處。
在設計以何種媒介來做記錄時，應先認定要求。因為由一種轉成另一種是很麻煩和頭痛的事。
5）閱讀和修改權限
一套良好的記錄系統，應將內容為成不同的保密級別，方便控制閱讀和修改的權限。例如員工通告，只要是該企業的員工就能閱讀；又例員工的個人敏感資料如身份證號碼，出生日期等等，就應列為保密級別，只容許獲得授權的人才能查看。
另外，很多時記錄都需要修改和更新，為免錯誤使用了舊有的記錄，版本控制就很重要了。
以ISO用於Manual的版本控制方法為例，所有更新的過的Manual都要注明版本編號，而且Manual內也注明那些內容更新過。另外，所有舊的Manual都會注銷，以免用了舊版本也沒有察覺。
6）備份
不論是何種Documentation方法，備份都是很重要的。見過很多企業都不太重視備份，不幸發生意外而令記錄無法復原。備份方法有很多方法和級數，宜因應自身需要去制定。例如股票交易所，他們會對每宗股票交易做即時的備份，但一般企業的銷售記錄能做到每日備份就應該可以了。
7）保存時限
所有記錄都應設一個保存時限。過了時限的就應將記錄銷毀。例如香港，因稅例要求企業要保存財務記錄七年，所以香港的企業一般都以此為財務記錄的保存時限。
銷毀記錄的方法也要注意，從前就有大型企業因銷毀記錄不當而將機密資料外涉。
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2012年5月4日星期五
特首的新衣
本文於今天（5月4日）《信報》的年青有計專欄內刊登。
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特首的新衣 (作者: Bittermelon)
一年一度的傳統節日盛事——長洲太平清醮剛於上周舉行。今年的飄色巡遊如往年一樣，加入了些諷刺時弊的元素。
好奇地看看是甚麼，原來有小朋友裝扮成曾特首，手持飛機、遊艇和大屋的模型在巡遊，諷刺特首接受富豪款待。小朋友身旁更有一面錦旗，上面繡有「曾人富貴」四個紅色大字，在寶藍底色的襯托下格外奪目。
或許是大人的主意，但連小朋友也肯「挺身而出」，不知道曾特首看到後有何反應。但筆者卻想到「國王的新衣」。相信這個故事無人不識，但慎防大家忘記了，筆者簡單地講一下。
話說很久以前，有位國王很喜歡漂亮的衣裳，並廣邀城中的裁縫為他縫製新衣，但都不合他意。
某日來了兩個騙子，說能為國王造出世上最漂亮的衣裳，不過，愚笨的人是看不見的。國王信以為真，便聘用了二人，心急的他更不時派大臣去查看新衣的縫製進度。由於臣子們怕國王說他們蠢，所以紛紛向國王回報說衣裳美麗非常。
當衣裳造出來後，國王當然也看不見，但為免臣子們說他愚笨，所以也假裝說漂亮。直到國王穿上新衣出巡，天真的小孩一語道破真相，國王因此為國人所嘲笑。
自欺欺人的新衣
其實那件看不見的「新衣」正正代表「自欺欺人」。正如坐豪華遊艇卻付普通等船票票價，相信任何一位公務員都會認為有問題。
若果說「我有付鈔」而企圖令事件合理化，不是愚人愚己是甚麼？曾先生是聰明人，而且縱橫官場數十載，實在不明白為何竟肯穿上那件「新衣」。
縱然最近幾番風雨，但特首的任期只餘下兩個月，大家以為不會再有事情發生吧？可是曾特首又添「新衣」，被指在最近的外訪中，豪花5萬幾元一晚的價錢，入住名牌酒店的總統套房。特首辦解為方便開會和接待當地官員。可是，經傳媒「踢爆」當晚根本沒有訪客。
另外，傳媒也翻他外訪的舊賬。根據報道，七年以來特首花在外訪的金額，連同隨行人員的開支總計超過1000萬港元。
報道一出，傳媒以至市民的反應出奇平靜，沒有像上次特首接受富豪款待般激烈討論。是因為特首卸任在即，所以沒有多少新聞價值？還是大家已見怪不怪，認定他是個貪小便宜的人，對他心灰意冷，多說也「嘥聲壞氣」？
坦白講，身為一城之首，外訪時下榻總統套房並不為過，香港又不是第三世界地區，要官員入住普通客房實在也太寒酸吧？試試找位美國人來問問，他必然會說美國總統不住總統套房住哪裏？為甚麼我們卻如此反應？原因大概只有一個，市民並不尊重特首。
放下新衣挽尊嚴
香港近年經濟欣欣向榮，失業率低企，樓價有升冇跌，旅遊零售行業興旺無比，金融市場蓬勃發展；換了在其他地方，領導人必定受萬民擁戴。況且特首曾帶領我們平安渡過08年金融風暴，理應民望飛升才是，但為何特首民望如此差勁？
視民意如糞土，提拔民望最差的官員做二把手；樓價高企又遲遲不肯出手和復建居屋；沒有盡早規管一手樓銷售，讓發展商藉「發水」吃「大茶飯」；雙非問題沒有盡早解決以至醫療體制崩潰；一眾高官涉嫌物業僭建，新界村屋僭建嚴重但又遲遲不去處理；特首接受富豪款待，高官涉嫌受賄被捕。加上政府換屆在即，眾多事情尚未解決卻又出去外訪……，以上種種，相信就是特首民望屢創新低的原因。
上次接受富豪款待事件，特首委任獨立委員會去檢討特首行為守則。今次外訪問題，特首委派審計署為工作程序做覆核。
其實這是一個負責任的做法，但特首離任在即，即使守則和程序如何改善也與他無關。有人因而批評他享盡了便宜後才說要改善，看來只會令人更加堅信他是如何「嚴人寬己」了。
曾特首呀曾特首。身為您多年的支持者，我們不期望您能兌現當年說要「玩鋪勁」的競選承諾，只希望您早日放下那件看不見的「新衣」，穿回七年前那件真正屬於您的漂亮老西，好好留在香港完成交接工作，為您為港人在離任前挽回一點面子和尊嚴，不要像童話故事中的國王一樣，淪為後世的笑柄；好嗎？
原文：http://hkyaa.blogspot.com/2012/05/bittermelon.html
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特首的新衣 (作者: Bittermelon)
一年一度的傳統節日盛事——長洲太平清醮剛於上周舉行。今年的飄色巡遊如往年一樣，加入了些諷刺時弊的元素。
好奇地看看是甚麼，原來有小朋友裝扮成曾特首，手持飛機、遊艇和大屋的模型在巡遊，諷刺特首接受富豪款待。小朋友身旁更有一面錦旗，上面繡有「曾人富貴」四個紅色大字，在寶藍底色的襯托下格外奪目。
或許是大人的主意，但連小朋友也肯「挺身而出」，不知道曾特首看到後有何反應。但筆者卻想到「國王的新衣」。相信這個故事無人不識，但慎防大家忘記了，筆者簡單地講一下。
話說很久以前，有位國王很喜歡漂亮的衣裳，並廣邀城中的裁縫為他縫製新衣，但都不合他意。
某日來了兩個騙子，說能為國王造出世上最漂亮的衣裳，不過，愚笨的人是看不見的。國王信以為真，便聘用了二人，心急的他更不時派大臣去查看新衣的縫製進度。由於臣子們怕國王說他們蠢，所以紛紛向國王回報說衣裳美麗非常。
當衣裳造出來後，國王當然也看不見，但為免臣子們說他愚笨，所以也假裝說漂亮。直到國王穿上新衣出巡，天真的小孩一語道破真相，國王因此為國人所嘲笑。
自欺欺人的新衣
其實那件看不見的「新衣」正正代表「自欺欺人」。正如坐豪華遊艇卻付普通等船票票價，相信任何一位公務員都會認為有問題。
若果說「我有付鈔」而企圖令事件合理化，不是愚人愚己是甚麼？曾先生是聰明人，而且縱橫官場數十載，實在不明白為何竟肯穿上那件「新衣」。
縱然最近幾番風雨，但特首的任期只餘下兩個月，大家以為不會再有事情發生吧？可是曾特首又添「新衣」，被指在最近的外訪中，豪花5萬幾元一晚的價錢，入住名牌酒店的總統套房。特首辦解為方便開會和接待當地官員。可是，經傳媒「踢爆」當晚根本沒有訪客。
另外，傳媒也翻他外訪的舊賬。根據報道，七年以來特首花在外訪的金額，連同隨行人員的開支總計超過1000萬港元。
報道一出，傳媒以至市民的反應出奇平靜，沒有像上次特首接受富豪款待般激烈討論。是因為特首卸任在即，所以沒有多少新聞價值？還是大家已見怪不怪，認定他是個貪小便宜的人，對他心灰意冷，多說也「嘥聲壞氣」？
坦白講，身為一城之首，外訪時下榻總統套房並不為過，香港又不是第三世界地區，要官員入住普通客房實在也太寒酸吧？試試找位美國人來問問，他必然會說美國總統不住總統套房住哪裏？為甚麼我們卻如此反應？原因大概只有一個，市民並不尊重特首。
放下新衣挽尊嚴
香港近年經濟欣欣向榮，失業率低企，樓價有升冇跌，旅遊零售行業興旺無比，金融市場蓬勃發展；換了在其他地方，領導人必定受萬民擁戴。況且特首曾帶領我們平安渡過08年金融風暴，理應民望飛升才是，但為何特首民望如此差勁？
視民意如糞土，提拔民望最差的官員做二把手；樓價高企又遲遲不肯出手和復建居屋；沒有盡早規管一手樓銷售，讓發展商藉「發水」吃「大茶飯」；雙非問題沒有盡早解決以至醫療體制崩潰；一眾高官涉嫌物業僭建，新界村屋僭建嚴重但又遲遲不去處理；特首接受富豪款待，高官涉嫌受賄被捕。加上政府換屆在即，眾多事情尚未解決卻又出去外訪……，以上種種，相信就是特首民望屢創新低的原因。
上次接受富豪款待事件，特首委任獨立委員會去檢討特首行為守則。今次外訪問題，特首委派審計署為工作程序做覆核。
其實這是一個負責任的做法，但特首離任在即，即使守則和程序如何改善也與他無關。有人因而批評他享盡了便宜後才說要改善，看來只會令人更加堅信他是如何「嚴人寬己」了。
曾特首呀曾特首。身為您多年的支持者，我們不期望您能兌現當年說要「玩鋪勁」的競選承諾，只希望您早日放下那件看不見的「新衣」，穿回七年前那件真正屬於您的漂亮老西，好好留在香港完成交接工作，為您為港人在離任前挽回一點面子和尊嚴，不要像童話故事中的國王一樣，淪為後世的笑柄；好嗎？
原文：http://hkyaa.blogspot.com/2012/05/bittermelon.html
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2012年5月3日星期四
審計密探CIA
前幾天收到出版社的通知，說我的新書已經印好了。以為推出市面還會有一小段日子，怎料昨天已收到網友的電郵，說已經在書店買到了。更有網友在Facebook留言，說早在星期一已經在太古城的書店買得到。
由於還未收到出版社寄給我的書，昨晚心急之下跑到現居附近的書店去看看，但發現還未有售，今天終於在公司附近的書店找到了。當在書店看到自己寫的書，見到擺放在當眼位置，而且還要自己付鈔買一本，初時以為感覺會很特別，叫自己好好記住並寫出來，怎料自己卻出奇的平靜，就像在看其他作者的著作一樣。
多謝您們的支持，不單因為這部書，還有這個Blog，是您們給我動力去寫的。
另外，有網友欲找我簽名，實在很感激大家的支持。不過，由於我的仇家太多（^_^），仍未有打算現真身，所以恕我不能簽名。不過，我打算印裝一些特別的書籤，並附有小弟的親筆簽名來答謝
再一次多謝大家的支持！
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由於還未收到出版社寄給我的書，昨晚心急之下跑到現居附近的書店去看看，但發現還未有售，今天終於在公司附近的書店找到了。當在書店看到自己寫的書，見到擺放在當眼位置，而且還要自己付鈔買一本，初時以為感覺會很特別，叫自己好好記住並寫出來，怎料自己卻出奇的平靜，就像在看其他作者的著作一樣。
多謝您們的支持，不單因為這部書，還有這個Blog，是您們給我動力去寫的。
另外，有網友欲找我簽名，實在很感激大家的支持。不過，由於我的仇家太多（^_^），仍未有打算現真身，所以恕我不能簽名。不過，我打算印裝一些特別的書籤，並附有小弟的親筆簽名來答謝
再一次多謝大家的支持！
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2012年4月30日星期一
內審的「狐假虎威」
有從事IA的網友在討論版上留言，慨歎被Auditee留難，遲遲不肯向他提供所需要的資料。由於審計項目的完成期限在即，網友向上司求救，但上司不想去處理，著網友自行解決。
我很明白網友上司的難處，他能做的實在很有限。其實上司只有兩條路可以選，一是找Auditee的上司談談，希望他能推一下Auditee去提供資料。若果連上司也不肯合作，唯有選第二條路，就是上報管理層，甚至直接向Audit committee反映。
由於做IA的不會輕易選第二條，因為後果嚴重，所以第一條便是唯一出路了。但選這條問題也隨之而來。找Auditee的上司嗎？Auditee會覺得IA大石壓死蟹，玩投訴實在欺人太甚。親自找Auditee嗎？其上司可能覺得IA繞過他來對其下屬指指點點，即是不放他在眼內「唔比臉」，不論前者或後者，勢必影響日後的合作關係，就算這次成功拿到資料，下次又怎辦？
所以，IA遇到這些問題，一般來說只會著Auditor用自己的方法，在他的層面去把問題解決。當然，情況嚴重的則除外。
前幾天在報章看到陶傑先生的一篇文章，內裡介紹的一個英文成語「To cross the Rubicon」，就完全道出這情況。成語出處有一段歷史典故，有興趣的請到陶先生的專欄看看，至於成語的意思，就是過了Rubicon這條河，就沒有轉彎的餘地，從此不能再回頭。同一道理，假若沉不住氣向Audit committee投訴，從始要和Auditee保持合作關係就難上加難了。
其實遇到此等情況，不妨試來一招「狐假虎威」，這招我是經常用的。例如可以向Auditee說：「我地既審計報告趕住月尾交比Audit committee。我都知你忙，但係我地交唔到報告，Audit committee實問架嘛，唔通話因為你地唔等閒比唔到資料，所以做唔到個Audit咩？」因為每個審計在開始時，必須得到Auditee的部門主管量過，認為開展審計不會影響運作的，所以Auditee很難可以用「唔得閒」來做借口的。
現在應該知道，為甚麼不論是那個級別，從事IA的，都必需具備良好的人際關係技巧吧。
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我很明白網友上司的難處，他能做的實在很有限。其實上司只有兩條路可以選，一是找Auditee的上司談談，希望他能推一下Auditee去提供資料。若果連上司也不肯合作，唯有選第二條路，就是上報管理層，甚至直接向Audit committee反映。
由於做IA的不會輕易選第二條，因為後果嚴重，所以第一條便是唯一出路了。但選這條問題也隨之而來。找Auditee的上司嗎？Auditee會覺得IA大石壓死蟹，玩投訴實在欺人太甚。親自找Auditee嗎？其上司可能覺得IA繞過他來對其下屬指指點點，即是不放他在眼內「唔比臉」，不論前者或後者，勢必影響日後的合作關係，就算這次成功拿到資料，下次又怎辦？
所以，IA遇到這些問題，一般來說只會著Auditor用自己的方法，在他的層面去把問題解決。當然，情況嚴重的則除外。
前幾天在報章看到陶傑先生的一篇文章，內裡介紹的一個英文成語「To cross the Rubicon」，就完全道出這情況。成語出處有一段歷史典故，有興趣的請到陶先生的專欄看看，至於成語的意思，就是過了Rubicon這條河，就沒有轉彎的餘地，從此不能再回頭。同一道理，假若沉不住氣向Audit committee投訴，從始要和Auditee保持合作關係就難上加難了。
其實遇到此等情況，不妨試來一招「狐假虎威」，這招我是經常用的。例如可以向Auditee說：「我地既審計報告趕住月尾交比Audit committee。我都知你忙，但係我地交唔到報告，Audit committee實問架嘛，唔通話因為你地唔等閒比唔到資料，所以做唔到個Audit咩？」因為每個審計在開始時，必須得到Auditee的部門主管量過，認為開展審計不會影響運作的，所以Auditee很難可以用「唔得閒」來做借口的。
現在應該知道，為甚麼不論是那個級別，從事IA的，都必需具備良好的人際關係技巧吧。
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2012年4月27日星期五
審計署覆核特首工作?非也!
最近曾特首又有新搞作，有傳媒揭露他於近月的南美外訪行程中，以5萬幾港元一晚的價錢入住酒店的總統套房，加上在外訪前由派專人探路兩次之多，單是探路的開支已經花了約90萬。由於公眾嘩然，特首著審計署覆核特首的外訪程序。
昨天看《晴報》，他們以「審計署查曾蔭權大花筒」作標題，而《明報》則用了「鄧國斌：首次覆核特首工作」，其實他們有些誤解。
按曾特首和鄧國斌先生的說法，我的理解是，審計署只會覆核特首的外訪工作「程序」，而不會覆查特首過往外訪工作本身，即是我們行內稱呼的「Policies and procedures review」而已。換句話說，是次覆核旨在看看「程序」本身有沒有需要改善的地方，而不是進行Operational audit或衡工量值審計，去覆查特首過去外訪的開支是否有問題。所以，審計署只預算用一個月時間去完成報告。倘若審計範圍是包括特首過去外訪開支的話，相信時間必定會較長。
倘若大家以為審計署今次出來的報告能像上一次批評平機會般震撼，相信必然會失望。
其實這次審計署覆核的工作性質，和特首早前因接受富豪款待，而委任退休大法官李國能所主持的「防止及處理潛在利益衝突獨立檢討委員會」去制訂規管特首行為守則一樣，不同的只是後者由獨立委員會負責，這次卻由審計署來做。或許你會問，既然兩者性質一樣，為甚麼由不同的人去負責？其實我也有相同的疑問？我唯一想到的，就是接受款待屬「私事」，外訪則是「公事」吧？
上述的分柝只是我按照曾特首和鄧國斌先生所說來理解，若果理解錯了當然最好，可是，若被我不幸言中，審計報告出來以後必然會令公眾大失所望。今天的審計署在市民眼中極具公信力，因曾特首而無辜被牽連，實在很不值得吧？鄧國斌先生是否應考慮一下，及早向市民大眾解釋清楚，強調是次審計的範圍？
相關新聞連結：
《晴報》：審計署查曾蔭權大花筒
《明報》：鄧國斌：首次覆核特首工作
《明報》：外訪花費高 鄧爾邦曾捱批
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昨天看《晴報》，他們以「審計署查曾蔭權大花筒」作標題，而《明報》則用了「鄧國斌：首次覆核特首工作」，其實他們有些誤解。
按曾特首和鄧國斌先生的說法，我的理解是，審計署只會覆核特首的外訪工作「程序」，而不會覆查特首過往外訪工作本身，即是我們行內稱呼的「Policies and procedures review」而已。換句話說，是次覆核旨在看看「程序」本身有沒有需要改善的地方，而不是進行Operational audit或衡工量值審計，去覆查特首過去外訪的開支是否有問題。所以，審計署只預算用一個月時間去完成報告。倘若審計範圍是包括特首過去外訪開支的話，相信時間必定會較長。
倘若大家以為審計署今次出來的報告能像上一次批評平機會般震撼，相信必然會失望。
其實這次審計署覆核的工作性質，和特首早前因接受富豪款待，而委任退休大法官李國能所主持的「防止及處理潛在利益衝突獨立檢討委員會」去制訂規管特首行為守則一樣，不同的只是後者由獨立委員會負責，這次卻由審計署來做。或許你會問，既然兩者性質一樣，為甚麼由不同的人去負責？其實我也有相同的疑問？我唯一想到的，就是接受款待屬「私事」，外訪則是「公事」吧？
上述的分柝只是我按照曾特首和鄧國斌先生所說來理解，若果理解錯了當然最好，可是，若被我不幸言中，審計報告出來以後必然會令公眾大失所望。今天的審計署在市民眼中極具公信力，因曾特首而無辜被牽連，實在很不值得吧？鄧國斌先生是否應考慮一下，及早向市民大眾解釋清楚，強調是次審計的範圍？
相關新聞連結：
《晴報》：審計署查曾蔭權大花筒
《明報》：鄧國斌：首次覆核特首工作
《明報》：外訪花費高 鄧爾邦曾捱批
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2012年4月23日星期一
內部控制的方法（2）：Authorization
審批是內部控制的最基本方法之一，相信其操作原理不用介紹太多了吧？簡單而言，就是在進行某工作、交易或差事（即Transaction）前，需要得到上級的批准才可以執行。
基本上，所有Transactions應得到最高管理者的批准，可是，就算是小型企業，每年Transactions的數量也不少，更何況是大型企業和機構？要最高管理者審批每一宗Transaction是難於實行，所以，權力下放（Delegation）就應運而生。
基本上，所有Transactions應得到最高管理者的批准，可是，就算是小型企業，每年Transactions的數量也不少，更何況是大型企業和機構？要最高管理者審批每一宗Transaction是難於實行，所以，權力下放（Delegation）就應運而生。
Delegation可以按類別（by area）以及金額（by
amount level）來下放。例如CEO將採購的審批權下放給採購總監，又將銷售合同的審批權下放給營銷總監，也將財務的審批權下放給財務總監，如似類推，這就是按類別來下放權力。
可是，若果將所有權力下放，出錯或者偏離企業目標的風險也隨之而增加，特別遇到重大事項時，需要在執行前由管理層討論和決定，所以按類別來做權力下放的同時，也會設一個限額。例如採購總監的採購權上限是一百萬元，超過此金額的交易就必須得到CEO的審批，而金額超過五百萬元的，就必須得到董事會的批准。
再舉多一個例子，當公司開出支票時，金額低於一千元只需要由會計經理連同司庫一起審批就可以了，金額界乎一千至十萬元的需要財務總監的審批，超過十萬元的則需要CEO的審批等等。
或許你會問，審批權的限額應怎樣釐定，其實這關乎企業本身可接受的風險。例如釐定某辦事處財務經理的審批權限額，我們可以按他／她薪金水平的若干倍。例如薪金是一萬元水平左右，而企業的可接受風險是他／她薪金的五倍，那麼審批限額就設在五萬元，超過此數的就必須由當地CEO加簽。
可是，若單看金額，辦事處的營運效率可能會有所影響，例如辦事處大部份交易都是超過五萬元，即是說差不多所有交易都需要CEO去加簽，這樣便失去Delegation的作用。所以，在釐定限額時，我們也同時考慮日常交易金額的分佈。比如在辦事處的日常交易中，大部份（例如超過九成）的交易金額都在六萬元以內，那麼我們可以將限額設提高至六萬元，超過此數的才須要由CEO加簽。
在設計限額時，我們應注意兩者的平衡，盡量減少因審批需時而對營運產生的影響，而又不會將上限定得太高，以至超過企業的可接受風險水平，影響內控效果。
不過，就算將審批權設了上限也不一定妥當，因為此法防止不了Split transaction的發生。Split
transaction是甚麼？就以上財務經理的例子，審批上限是六萬，為避免麻煩要找CEO加簽，財務經理安排將一宗八萬元的交易分拆成兩宗四萬元的，這樣做就可以繞過CEO自己做審批了。所以，在設計審批權限時，我們應同時也加入一些監察的措施，例如定期委派專人做審核，確保權限貫切執行。
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2012年4月20日星期五
盛女會計師的Mr.Right
本文於今天（4月20日）《信報》的年青有計專欄內刊登。
－－－－－－－－
盛女會計師的Mr.Right（作者：Bittermelon）
最近電視台的一個節目成為城中熱話，而當中的一名女主角Florence因是位會計師，更成為業界談論的焦點。不過，討論還討論，有很多網民，當中包括不少同行，竟因她擇偶的想法而把她批評得體無完膚，而且還拿她的樣貌，年紀甚至身材來恥笑，盡情嘲諷，更說她影響會計師形象云云，彷彿她是會計師之恥。
香港男女比例失衡，特別是三高女性，即學歷高、收入高和職位高，要找個合襯的終身伴侶的確很困難。雖然沒有正式的統計，但相信會計業界內，未婚的女會計師應該為數不少。就在我認識的會計師女性朋友和同事當中，到了適婚年齡而仍是單身的，十位之中就有七位之多。看來未婚及遲婚的女會計師相當普遍！
女會計師不易為
其實也不難解釋此現象。政府早年大搞普及教育，大幅增加大學學額，擁有大學程度的女性人數自然也高。而且近年會計是熱門課程，這就造就了不少會計系的畢業生。唸會計的一向都是陰盛陽衰，譬如筆者的朋友，當年唸會計的時候班裏的男女比例是二比八，沒錯，是二十個男比八十個女！如果在大學裏沒能找到合適的對象，就要到投身職場時才再作打算。好啦，廿二歲畢業投身社會，花三至四年時間考取到會計師資格，成為會計師時已經是廿六歲了。可是，業界好學歷競賽，不論男女也不能倖免，不得不再花三至四年去進修，完成後已經三十歲了。
日間努力工作，晚間努力考牌和讀書，識個男仔去拍拖的時間和機會自然相對較少。若果從事核數工作的就更慘，旺季例必加班至深宵，連僅有的時間也要拿來工作，未有拍拖的固然難覓對象，就算有男朋友的，天天日以繼夜地工作，相方感情轉淡弄至分手收場的實在很正常，結了婚而弄至離婚的也大有人在。
到了三十歲，工作有了一定資歷，加上高學歷，自然成為職場竉兒要大展拳腳一番，所有心思都用在工作上，要識男仔拍拖的時間自然減少。歲月磋砣下，過了適婚年齡仍未找到如意郞君。女性最美好的十年青春都給了會計，除了掙了點錢買護膚品隱藏滿臉風霜外，最後換來甚麼？這就是典型香港女會計師的寫照，相信Florence就是當中的佼佼者。
所以，香港女會計師真的不易為，就算結了婚，也只是到了人生的另一個階段。除了工作和進修，還要照顧家庭，有了孩子的就更忙，工作和家庭要兩邊兼顧，小點精神和魄力也不成。
忠於自己沒有錯
回說盛女Florence，她令我想起一個人，就是發現地球不是宇宙的中心而太陽的伽利略。身處十七世紀的他，因「日心說」被當時的教廷指控是邪教異端。由於他堅持這個說法而不肯改變，最後教廷把他軟禁至死。
雖然用此做類比太過誇張，但道理還不是一樣嗎？盛女Florence堅持自己的擇偶要求，不肯輕易妥協，但卻換來網民無理的人身攻擊和批評，你是盛女如何想？
另一個較為切身的比喻，如同一向鍾情於iPhone的你，現在只能選用一個一、二百元的手提電話，只有打出打入，電話簿和收音機等幾個基本功能，而且你要永遠使用這款電話，你願意嗎？如果你不願意，又為何評批別人沒有去降低擇偶要求，勉強和一個不喜歡的伴侶一生一世？有人選擇寧缺勿濫，但又有人選擇寧濫勿缺，我喜歡藍，你喜歡白，絕對是個人選擇，我們的社會何時變得這樣恐怖，要把主流思想強加於別人身上了？
我不認識盛女Florence，但很欣賞她的勇氣和堅持。今天是該節目的最後一集，不論結果如何，衷心祝福她和一眾依然單身，而又希望組織家庭的女會計師，早日找到她們的Mr. Right。
文章來源: http://hkyaa.blogspot.com/2012/04/mrright-bittermelon.html
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盛女會計師的Mr.Right（作者：Bittermelon）
最近電視台的一個節目成為城中熱話，而當中的一名女主角Florence因是位會計師，更成為業界談論的焦點。不過，討論還討論，有很多網民，當中包括不少同行，竟因她擇偶的想法而把她批評得體無完膚，而且還拿她的樣貌，年紀甚至身材來恥笑，盡情嘲諷，更說她影響會計師形象云云，彷彿她是會計師之恥。
香港男女比例失衡，特別是三高女性，即學歷高、收入高和職位高，要找個合襯的終身伴侶的確很困難。雖然沒有正式的統計，但相信會計業界內，未婚的女會計師應該為數不少。就在我認識的會計師女性朋友和同事當中，到了適婚年齡而仍是單身的，十位之中就有七位之多。看來未婚及遲婚的女會計師相當普遍！
女會計師不易為
其實也不難解釋此現象。政府早年大搞普及教育，大幅增加大學學額，擁有大學程度的女性人數自然也高。而且近年會計是熱門課程，這就造就了不少會計系的畢業生。唸會計的一向都是陰盛陽衰，譬如筆者的朋友，當年唸會計的時候班裏的男女比例是二比八，沒錯，是二十個男比八十個女！如果在大學裏沒能找到合適的對象，就要到投身職場時才再作打算。好啦，廿二歲畢業投身社會，花三至四年時間考取到會計師資格，成為會計師時已經是廿六歲了。可是，業界好學歷競賽，不論男女也不能倖免，不得不再花三至四年去進修，完成後已經三十歲了。
日間努力工作，晚間努力考牌和讀書，識個男仔去拍拖的時間和機會自然相對較少。若果從事核數工作的就更慘，旺季例必加班至深宵，連僅有的時間也要拿來工作，未有拍拖的固然難覓對象，就算有男朋友的，天天日以繼夜地工作，相方感情轉淡弄至分手收場的實在很正常，結了婚而弄至離婚的也大有人在。
到了三十歲，工作有了一定資歷，加上高學歷，自然成為職場竉兒要大展拳腳一番，所有心思都用在工作上，要識男仔拍拖的時間自然減少。歲月磋砣下，過了適婚年齡仍未找到如意郞君。女性最美好的十年青春都給了會計，除了掙了點錢買護膚品隱藏滿臉風霜外，最後換來甚麼？這就是典型香港女會計師的寫照，相信Florence就是當中的佼佼者。
所以，香港女會計師真的不易為，就算結了婚，也只是到了人生的另一個階段。除了工作和進修，還要照顧家庭，有了孩子的就更忙，工作和家庭要兩邊兼顧，小點精神和魄力也不成。
忠於自己沒有錯
回說盛女Florence，她令我想起一個人，就是發現地球不是宇宙的中心而太陽的伽利略。身處十七世紀的他，因「日心說」被當時的教廷指控是邪教異端。由於他堅持這個說法而不肯改變，最後教廷把他軟禁至死。
雖然用此做類比太過誇張，但道理還不是一樣嗎？盛女Florence堅持自己的擇偶要求，不肯輕易妥協，但卻換來網民無理的人身攻擊和批評，你是盛女如何想？
另一個較為切身的比喻，如同一向鍾情於iPhone的你，現在只能選用一個一、二百元的手提電話，只有打出打入，電話簿和收音機等幾個基本功能，而且你要永遠使用這款電話，你願意嗎？如果你不願意，又為何評批別人沒有去降低擇偶要求，勉強和一個不喜歡的伴侶一生一世？有人選擇寧缺勿濫，但又有人選擇寧濫勿缺，我喜歡藍，你喜歡白，絕對是個人選擇，我們的社會何時變得這樣恐怖，要把主流思想強加於別人身上了？
我不認識盛女Florence，但很欣賞她的勇氣和堅持。今天是該節目的最後一集，不論結果如何，衷心祝福她和一眾依然單身，而又希望組織家庭的女會計師，早日找到她們的Mr. Right。
文章來源: http://hkyaa.blogspot.com/2012/04/mrright-bittermelon.html
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2012年4月18日星期三
不敢想，但敢做：我出書了！
《苦中作樂》這個網誌寫了三年，初時只寫關於內部審計和會計的東西，及後也寫時事和自己的事，其實目的只有一個，就是讓自己在苦悶的工作中尋找一點快樂。可是在寫作的過程中，卻發現原來自己的工作並不苦悶，反而覺得很有趣和有意義，是一個意外的收穫。
可能是寫得多的關係，覺得自己在看人看事方面有很大的進步。至於文筆，雖然仍是白字連篇，而且文章累贅得像老人家在細說當年一樣，但比起初期已進步了不少。
從事寫作的人，大抵都會有兩個夢想，就是在報章雜誌寫專欄，以及出版自己的書。身為博客的我，說真的，這兩個夢想連想也不敢去想。但不知那裡來的福氣，兩年前自己寫的東西居然有機會在報章刊登，記得第一次在報紙讀到自己的文字時，心情是何等興奮，就算到了現在，這份心情依舊沒有變。
於去年年尾的某一天，突然收到某家出版社的電郵，問我有沒有興趣將自己網誌的文章輯錄成書。初時以為只是選幾篇出來與別人合著，豈料他們將會為我出版一整部屬於我自己的書！
多得編輯先生，為新書起了個別緻的書名，叫做《審計密探CIA》，也要多謝出版社，他們為了新書設計了一個有趣的封面。至於新書內容，主要是以網誌內多篇的文章做藍本，將之整合甚至重寫，並且加入幾篇全新的文章而成。主要的讀者對象是會計新手和有興趣投身審計行業的人，希望通過此書，讓讀者對內審以至審計的工作有一個較為深入的了解。
新書的最終稿剛已完成，實在佩服編輯先生的心思，能將多篇雜亂無序的文章編輯成一本很有意思的書。新書將於本年5月左右出版，當知道確實日期後將會第一時間向大家公佈的。
多謝各位多年的支持！謝謝！
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可能是寫得多的關係，覺得自己在看人看事方面有很大的進步。至於文筆，雖然仍是白字連篇，而且文章累贅得像老人家在細說當年一樣，但比起初期已進步了不少。
從事寫作的人，大抵都會有兩個夢想，就是在報章雜誌寫專欄，以及出版自己的書。身為博客的我，說真的，這兩個夢想連想也不敢去想。但不知那裡來的福氣，兩年前自己寫的東西居然有機會在報章刊登，記得第一次在報紙讀到自己的文字時，心情是何等興奮，就算到了現在，這份心情依舊沒有變。
於去年年尾的某一天，突然收到某家出版社的電郵，問我有沒有興趣將自己網誌的文章輯錄成書。初時以為只是選幾篇出來與別人合著，豈料他們將會為我出版一整部屬於我自己的書！
多得編輯先生，為新書起了個別緻的書名，叫做《審計密探CIA》，也要多謝出版社，他們為了新書設計了一個有趣的封面。至於新書內容，主要是以網誌內多篇的文章做藍本，將之整合甚至重寫，並且加入幾篇全新的文章而成。主要的讀者對象是會計新手和有興趣投身審計行業的人，希望通過此書，讓讀者對內審以至審計的工作有一個較為深入的了解。
新書的最終稿剛已完成，實在佩服編輯先生的心思，能將多篇雜亂無序的文章編輯成一本很有意思的書。新書將於本年5月左右出版，當知道確實日期後將會第一時間向大家公佈的。
多謝各位多年的支持！謝謝！
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2012年4月16日星期一
內部控制方法（1）：Segregation of duties
有效分工是內部控制的基本方法之一，主要是將一件工作分開由不同的人來負責，做到互相監察，互相制衡。例如存放現金的夾萬，一人負責保管鎖匙，另一人負責保管密碼，沒有兩個人同時在場的話，就不能開啟夾萬。
和其他內控方法一樣，有效分工只能減低而不能完全避免風險，就如上述的夾萬，倘若兩個人一起合謀的話，分工這個內控手段便失去作用。所以，有時我們需要按情況加添其他方法來減低風險，比如減低夾萬現金存量以減低合謀的誘惑，又或者在夾萬外加裝鋼閘，由第三人保管鎖匙，甚至派專人看守及安裝CCTV等。
看到這裡你可能會問，若加裝了鋼閘，他們也能串通呀？莫非再派專人看守？看守的人也參與合謀時又怎麼辦？想強調一下，沒有一種內控是能完全避免風險的，而且風險可以是無限而資源卻有限，以有限追逐無限根本不切實際。所以，在設計內控時，我們必先考慮可承受的風險水平和內控的成本效益。例如夾萬存放的現金就只有幾千元，最大的風險就損失了幾千元，相信將鎖匙和密碼分開由不同的人來保管已足夠，沒有理由再花費幾萬元去安裝CCTV吧？
有效分工雖然是最基本的方法之一，但對於很多中小企而言，他們未必有足夠的資源（特別是人手分配上）去做分工。這時候，為了減低風險，我們就必需利用Compensation control去彌補。再以現金夾萬為例，若不能將鎖匙和密碼分開由不同的人去保管，我們可以盡量減低現金存放量，或索性不存放現金，又或者不定期派人到現場盤點等等。另外，善用IT資源也能達至分工的效果。例如一些銀行向中小企提供的網上銀行服務，就是透過不同的登錄帳戶（Login account）來做分工。比如要匯出一筆款項，負責財務的同事首先利用自己的帳戶在系統內輸入匯款的所需資料，然後授權人通過自己的帳戶在系統內做審批，系統才會接受匯款的申請並進行匯款。
最後一提，在設計分工時，要注意以下這些工作是不應該分工的：
１）保管資產
２）審批
３）記錄
４）執行
例如負責執行的就不應同時負責審批、記錄或保管資產。最典型的例子是採購，例如負責採購的同事，不應同時負責審批購貨單、編制會計記錄，以及保管購買回來的貨物。
此處有一個網頁詳細例舉了一些會計上的職務是不應分工的。另外，此處講的「內部牽制制度」，其實就是講分工，很值得參考。
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和其他內控方法一樣，有效分工只能減低而不能完全避免風險，就如上述的夾萬，倘若兩個人一起合謀的話，分工這個內控手段便失去作用。所以，有時我們需要按情況加添其他方法來減低風險，比如減低夾萬現金存量以減低合謀的誘惑，又或者在夾萬外加裝鋼閘，由第三人保管鎖匙，甚至派專人看守及安裝CCTV等。
看到這裡你可能會問，若加裝了鋼閘，他們也能串通呀？莫非再派專人看守？看守的人也參與合謀時又怎麼辦？想強調一下，沒有一種內控是能完全避免風險的，而且風險可以是無限而資源卻有限，以有限追逐無限根本不切實際。所以，在設計內控時，我們必先考慮可承受的風險水平和內控的成本效益。例如夾萬存放的現金就只有幾千元，最大的風險就損失了幾千元，相信將鎖匙和密碼分開由不同的人來保管已足夠，沒有理由再花費幾萬元去安裝CCTV吧？
有效分工雖然是最基本的方法之一，但對於很多中小企而言，他們未必有足夠的資源（特別是人手分配上）去做分工。這時候，為了減低風險，我們就必需利用Compensation control去彌補。再以現金夾萬為例，若不能將鎖匙和密碼分開由不同的人去保管，我們可以盡量減低現金存放量，或索性不存放現金，又或者不定期派人到現場盤點等等。另外，善用IT資源也能達至分工的效果。例如一些銀行向中小企提供的網上銀行服務，就是透過不同的登錄帳戶（Login account）來做分工。比如要匯出一筆款項，負責財務的同事首先利用自己的帳戶在系統內輸入匯款的所需資料，然後授權人通過自己的帳戶在系統內做審批，系統才會接受匯款的申請並進行匯款。
最後一提，在設計分工時，要注意以下這些工作是不應該分工的：
１）保管資產
２）審批
３）記錄
４）執行
例如負責執行的就不應同時負責審批、記錄或保管資產。最典型的例子是採購，例如負責採購的同事，不應同時負責審批購貨單、編制會計記錄，以及保管購買回來的貨物。
此處有一個網頁詳細例舉了一些會計上的職務是不應分工的。另外，此處講的「內部牽制制度」，其實就是講分工，很值得參考。
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2012年4月13日星期五
審計的九種技巧（9）：Scanning
來到最後的一種技巧了，可能有人不同意，但我認為此技巧是最高級的。顧名思義，Scanning就是將要審核的東西匆匆掃瞄一次，看看有沒有異常的地方需要跟進。
例如把某個月的General adjustment vouchers全部找出來，並每張看一下，若果覺得有問題，便抽出來跟進。何謂有問題呢？就Adjustment而言，例如關聯公司之間的大額現金轉賬、異常的應收和應付的調整、銷售賬的non-routine調賬等等。
說這技巧最高級，因為做得好與不好，全靠審計人的經驗。可是，單看上面的介紹已知道，只靠匆匆看一下去找出問題，根本與大海撈針沒有分別。所以，此技巧一向不受重視，就算使用，也只用作輔助性質而已。
不過，由於近十年科技發展迅速，配合審計軟件的幫助，100% Scanning已成為當今最高級的審計方法。例如要審核全年的銷售，以前就只可以用抽樣的方式來做Scanning。現在我們則可以利用審計軟件，將全年所有的銷售交易掃瞄一次，並找出異常的地方然後跟進。
異常可以有很多，當中包括發票編號重號、跳號和沒有順序，發票金額是負數、異常大或異常小，不正常的發票日期（例如非辦公時間開出的發票），某月或某日開出的發票特別多或少，折扣異常大，發票金額計算錯誤，奇怪的送貨地址（例如PO Box）等等。而且還可以按銷售部門或人員來分析，方便找出問題的源頭。
除此之外，審計軟件還可以將銷售交易數據和其他數據連結起來做分析，例如核查發票上的單價是否和公司批准的價單相符，開出的發票是否超過顧客本身的信貸額，銷售人員佣金計算是否有錯，是否所有銷售交易都已錄入銷售賬，或者銷售賬內所有交易都有發票支持等等。
當然，若想利用審計軟件做Scanning，大前提是被審核的東西必須是數據化。另外，只有在數據數量比較大的情況下，利用審計軟件才能夠提昇審計的效率，因為要將數據載入審計軟件，前期準備所花的時間著實不少。
最後一提，由於Excel很普及，很多Auditee都會用它來做記錄，目前審計軟件已經可以輕鬆讀取和分析Excel內的數據。可是，若果Auditee在編制Spreadsheet時態度鬆散，例如相同的顧客但錄入時名稱不一致，最常見是一時打入ABC Limited，一時卻又打入ABC Ltd，遇到這種情況，我們需要花時間去「執」一下這些數據，審計軟件才能有效發揮其分析功能。
早前曾寫過一篇叫《運用審計軟件實例》的文章，當中以採購流程作為實例，來介紹如何利用審計軟件來做分析，有興趣的話請看一看。
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例如把某個月的General adjustment vouchers全部找出來，並每張看一下，若果覺得有問題，便抽出來跟進。何謂有問題呢？就Adjustment而言，例如關聯公司之間的大額現金轉賬、異常的應收和應付的調整、銷售賬的non-routine調賬等等。
說這技巧最高級，因為做得好與不好，全靠審計人的經驗。可是，單看上面的介紹已知道，只靠匆匆看一下去找出問題，根本與大海撈針沒有分別。所以，此技巧一向不受重視，就算使用，也只用作輔助性質而已。
不過，由於近十年科技發展迅速，配合審計軟件的幫助，100% Scanning已成為當今最高級的審計方法。例如要審核全年的銷售，以前就只可以用抽樣的方式來做Scanning。現在我們則可以利用審計軟件，將全年所有的銷售交易掃瞄一次，並找出異常的地方然後跟進。
異常可以有很多，當中包括發票編號重號、跳號和沒有順序，發票金額是負數、異常大或異常小，不正常的發票日期（例如非辦公時間開出的發票），某月或某日開出的發票特別多或少，折扣異常大，發票金額計算錯誤，奇怪的送貨地址（例如PO Box）等等。而且還可以按銷售部門或人員來分析，方便找出問題的源頭。
除此之外，審計軟件還可以將銷售交易數據和其他數據連結起來做分析，例如核查發票上的單價是否和公司批准的價單相符，開出的發票是否超過顧客本身的信貸額，銷售人員佣金計算是否有錯，是否所有銷售交易都已錄入銷售賬，或者銷售賬內所有交易都有發票支持等等。
當然，若想利用審計軟件做Scanning，大前提是被審核的東西必須是數據化。另外，只有在數據數量比較大的情況下，利用審計軟件才能夠提昇審計的效率，因為要將數據載入審計軟件，前期準備所花的時間著實不少。
最後一提，由於Excel很普及，很多Auditee都會用它來做記錄，目前審計軟件已經可以輕鬆讀取和分析Excel內的數據。可是，若果Auditee在編制Spreadsheet時態度鬆散，例如相同的顧客但錄入時名稱不一致，最常見是一時打入ABC Limited，一時卻又打入ABC Ltd，遇到這種情況，我們需要花時間去「執」一下這些數據，審計軟件才能有效發揮其分析功能。
早前曾寫過一篇叫《運用審計軟件實例》的文章，當中以採購流程作為實例，來介紹如何利用審計軟件來做分析，有興趣的話請看一看。
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2012年4月10日星期二
自己屁股自己擦，不要留給別人抹
此文於上星期五（4月6日）在《信報》的年青有計專欄內刊登。
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自己屁股自己擦，不要留給別人抹（作者：Bittermelon）
首先要說聲對不起，吃過早餐的您，看到如此標題難免有點反胃，可是筆者實在想不到其他更合適的字句，來為此文起標題。
不久前才在此專欄寫過一篇叫《給曾特首弟兄的信：願主打救您！》，評述曾特首接受富豪款待的種種是非，誰料不足一個月，筆者再要痛心執筆寫下此文。
不知是政府的風水出問題，還是香港的天主教徒特別倒楣，曾特首弟兄才剛剛出事不久，現在就輪到許肥龍弟兄，而且涉及的問題似乎更麻煩更大。
由於許弟兄的案件還正在調查當中，筆者當然不敢說三道四，不過此事涉及政府前主要官員的操守，也觸及我等港人對官商勾結的神經，即使日後證明許弟兄是清白，但是次拘捕行動相信已令不少公眾如我者對政府失去信心，有評論更認為事件已嚴重打擊政府管治威信，所以筆者希望以本身的會計知識來說幾句。
上樑不正下樑歪
要看一家機構的內部控制是否足夠，目前商界最流行的方法是參考「COSO委員會」的內控架構。雖則政府有別於商業機構，但理論還是一樣。
COSO 委員會全名是Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，是由五個專業團體所創立和資助的美國組織，委員會旨在研究和推廣企業風險管理，內部控制及防止欺詐等的問題。
根據他們最新出版的《企業風險管理－整合框架》，風險管理構成的第一個要素就是「內控環境」，中文版要覽對這個要素有以下的解釋：「內控環境包含組織的基調，它為主體內的人員如何認識和對待風險設定了基礎，包括風險管理理念和風險容量、誠信和道德價值觀，以及他們所處的經營環境。」
從上述可以看得到，誠信和道德價值觀在企業管治方面佔有重要的位置。正所謂「上樑不正下樑歪」，如果管理層的操守出問題，企業的誠信文化相信都不會好到那裡去，所以企業應當訂立一套道德及操守準則，並且嚴格實施以規範企業內由上至下所有人員的行為。
若套用上述標準，現屆特區政府的「內控環境」顯然不合格，原因有二：其一是目前政府雖有守則去規範官員的操守和行為，但該守則居然不適用於特首；其二是管治團隊似乎沒有切實確守法規的文化，早前包括特首在內的多位高官，其物業涉及潛建就是最佳證明。
法治講求公平，「嚴以律人，寬以待己」怎叫市民服氣？
核心價值快被消磨殆盡
回想起來，筆者著實幼稚得可以，一直純情地相信我們的政府縱使有多不濟，也必盡力守護得來不易的核心價值，可是經過多年的施政，現在還剩下多少？民主、新聞和言論自由、廉潔和法治一向是我們相信的核心價值，可是民主發展仍停滯不前，實現雙普選仍然長路漫漫；新聞和言論自由又有被收緊之嫌，皆因與政府相關的新聞採訪受到不同程度的限制。
惟一幸存的廉潔和法治，又因官員的物業涉嫌潛建，特首接受富豪款待，和前高官被拘捕等等醜聞而不斷被踐踏，這不禁令人質疑，由曾特首弟兄領導的政府，在這八年間究竟「搞乜鬼」？
有傳言說執法機構因生怕影響特首選情，所以延後拘捕行動。雖然未有證據顯示是事實，但若真的如此，連執法時也考慮到「政治」，此例一開那還得了？檢控講求證據，倘若因拘捕行動延後而令證據消失，誰人可以負責？
還有一點，前高官涉嫌官商勾結而被拘捕不算小事，換了是其他國家元首或地方首長，就算正在休假或外遊的，想必也立即結束行程，提早回去善後。反觀我們的曾特首到了那裡去？除了嘆氣，筆者還能說些甚麼？
正所謂「一不離二，二不離三」，前者已經發生所以只能接受，但公眾如我者也實在不希望見到後者發生，因為港人實在不能再承受如此打擊。
現屆政府餘下的任期只有幾個月，若果負責任有承擔的，是否應該想想辦法，盡快去令公眾對政府回復信心？自己幹的好事最好還是由自己清理為佳，等到別人來幫忙善後和收拾殘局，最後慘變成「一褲都係」難看下台才叫活該！
年青會計師協會：http://hkyaa.blogspot.com/
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自己屁股自己擦，不要留給別人抹（作者：Bittermelon）
首先要說聲對不起，吃過早餐的您，看到如此標題難免有點反胃，可是筆者實在想不到其他更合適的字句，來為此文起標題。
不久前才在此專欄寫過一篇叫《給曾特首弟兄的信：願主打救您！》，評述曾特首接受富豪款待的種種是非，誰料不足一個月，筆者再要痛心執筆寫下此文。
不知是政府的風水出問題，還是香港的天主教徒特別倒楣，曾特首弟兄才剛剛出事不久，現在就輪到許肥龍弟兄，而且涉及的問題似乎更麻煩更大。
由於許弟兄的案件還正在調查當中，筆者當然不敢說三道四，不過此事涉及政府前主要官員的操守，也觸及我等港人對官商勾結的神經，即使日後證明許弟兄是清白，但是次拘捕行動相信已令不少公眾如我者對政府失去信心，有評論更認為事件已嚴重打擊政府管治威信，所以筆者希望以本身的會計知識來說幾句。
上樑不正下樑歪
要看一家機構的內部控制是否足夠，目前商界最流行的方法是參考「COSO委員會」的內控架構。雖則政府有別於商業機構，但理論還是一樣。
COSO 委員會全名是Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，是由五個專業團體所創立和資助的美國組織，委員會旨在研究和推廣企業風險管理，內部控制及防止欺詐等的問題。
根據他們最新出版的《企業風險管理－整合框架》，風險管理構成的第一個要素就是「內控環境」，中文版要覽對這個要素有以下的解釋：「內控環境包含組織的基調，它為主體內的人員如何認識和對待風險設定了基礎，包括風險管理理念和風險容量、誠信和道德價值觀，以及他們所處的經營環境。」
從上述可以看得到，誠信和道德價值觀在企業管治方面佔有重要的位置。正所謂「上樑不正下樑歪」，如果管理層的操守出問題，企業的誠信文化相信都不會好到那裡去，所以企業應當訂立一套道德及操守準則，並且嚴格實施以規範企業內由上至下所有人員的行為。
若套用上述標準，現屆特區政府的「內控環境」顯然不合格，原因有二：其一是目前政府雖有守則去規範官員的操守和行為，但該守則居然不適用於特首；其二是管治團隊似乎沒有切實確守法規的文化，早前包括特首在內的多位高官，其物業涉及潛建就是最佳證明。
法治講求公平，「嚴以律人，寬以待己」怎叫市民服氣？
核心價值快被消磨殆盡
回想起來，筆者著實幼稚得可以，一直純情地相信我們的政府縱使有多不濟，也必盡力守護得來不易的核心價值，可是經過多年的施政，現在還剩下多少？民主、新聞和言論自由、廉潔和法治一向是我們相信的核心價值，可是民主發展仍停滯不前，實現雙普選仍然長路漫漫；新聞和言論自由又有被收緊之嫌，皆因與政府相關的新聞採訪受到不同程度的限制。
惟一幸存的廉潔和法治，又因官員的物業涉嫌潛建，特首接受富豪款待，和前高官被拘捕等等醜聞而不斷被踐踏，這不禁令人質疑，由曾特首弟兄領導的政府，在這八年間究竟「搞乜鬼」？
有傳言說執法機構因生怕影響特首選情，所以延後拘捕行動。雖然未有證據顯示是事實，但若真的如此，連執法時也考慮到「政治」，此例一開那還得了？檢控講求證據，倘若因拘捕行動延後而令證據消失，誰人可以負責？
還有一點，前高官涉嫌官商勾結而被拘捕不算小事，換了是其他國家元首或地方首長，就算正在休假或外遊的，想必也立即結束行程，提早回去善後。反觀我們的曾特首到了那裡去？除了嘆氣，筆者還能說些甚麼？
正所謂「一不離二，二不離三」，前者已經發生所以只能接受，但公眾如我者也實在不希望見到後者發生，因為港人實在不能再承受如此打擊。
現屆政府餘下的任期只有幾個月，若果負責任有承擔的，是否應該想想辦法，盡快去令公眾對政府回復信心？自己幹的好事最好還是由自己清理為佳，等到別人來幫忙善後和收拾殘局，最後慘變成「一褲都係」難看下台才叫活該！
年青會計師協會：http://hkyaa.blogspot.com/
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2012年4月3日星期二
審計的九種技巧（8）：Analytical review procedures
與Reconciliation一樣，Analytical review procedures是一種較為高級的審計技巧，透過此方法，我們可以對Auditee有一個較高層次的了解，有助評估企業的營運風險，所以此方法多用於Audit planning階段。
具體的做法主要是計算和比較不同的比率和表現的趨勢，例如在企業的財務表現方面，我們可以計算企業的毛利率和淨利率，再與已往幾年比較，從中可以看到企業近年的表現和趨勢，若進一步與相同行業的平均數或競爭者做比較，更可得知企業的表現在行內的位置。
除此之外，比率之間都有著一定的關係。例如毛利率上升，必然是銷售額增長比成本增長來得多。又例如銷售額增幅很大，但AR turnover卻下跌，加上營運現金流入減少的話，這可能是大部份新增銷售都是Credit Sales，而且貨款回收不容易，呆料壞賬撥備可能需要增加。
另外，不同的比率同時變化，當中可能反映出一些現況，例如AR turnover下跌而AP turnover上升，這反映出企業對營運資金的需求上升。又例如Stock turnover下跌而存貨金額上升，這可能關係到貨品滯銷。
還有一點，將財務數據結合非財務數據來計算，可令到分析更全面更廣泛。例如Revenue per staff，Staff expenses per staff，Revenue per client，Revenue per selling area，Average revenue per active client and inactive client等等。
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具體的做法主要是計算和比較不同的比率和表現的趨勢，例如在企業的財務表現方面，我們可以計算企業的毛利率和淨利率，再與已往幾年比較，從中可以看到企業近年的表現和趨勢，若進一步與相同行業的平均數或競爭者做比較，更可得知企業的表現在行內的位置。
除此之外，比率之間都有著一定的關係。例如毛利率上升，必然是銷售額增長比成本增長來得多。又例如銷售額增幅很大，但AR turnover卻下跌，加上營運現金流入減少的話，這可能是大部份新增銷售都是Credit Sales，而且貨款回收不容易，呆料壞賬撥備可能需要增加。
另外，不同的比率同時變化，當中可能反映出一些現況，例如AR turnover下跌而AP turnover上升，這反映出企業對營運資金的需求上升。又例如Stock turnover下跌而存貨金額上升，這可能關係到貨品滯銷。
還有一點，將財務數據結合非財務數據來計算，可令到分析更全面更廣泛。例如Revenue per staff，Staff expenses per staff，Revenue per client，Revenue per selling area，Average revenue per active client and inactive client等等。
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2012年3月29日星期四
審計的九種技巧（7）：Reconciliation
在種種的審計技巧當中，有一項比較高級的叫Reconciliation ，有人翻譯叫「調節」，也有人叫「對賬」，但總覺得欠準確，而行內則普遍簡稱為「Rec 數」。
Reconciliation主要用於查核賬目，最多人認識的相信是Bank reconciliation（銀行賬戶調節表），由於入賬時間不同，現金賬和銀行月結單上的結餘都有可能出現差異，透過Reconciliation就可以將兩者不同的原因找出來，並跟進那些奇奇怪怪的項目，例如long unpresented cheques，long late deposits in transit等等。
Long unpresented cheques就是那些開出了很久而還未兌現的支票，常見的問題主要是支票開出卻遲遲未交到受款人的手中，甚至涉及虛假交易，企圖造大採購和支出。至於Long late deposits in transit，顧名思義，就是收到的現金和支票沒有即日存入銀行賬戶，這個涉及現金安全風險，見到這些項目就必需跟進其原因。
另一個Reconciliation常用的例子是Deferred tax，我們也是通過此方法去了解賬上和實際Income tax之間的差異何來，然後重點跟進那幾項有重大差異的，藉此驗證Income tax的計算有沒有大差錯。
再舉個例子，在檢查Fixed asset的賬目前，我們可以通過Reconciliation來看看全年的movement是否合理。方法很簡單，將opening balance加Addition減Written off減Depreciation，如果結果與Closing balance相差很大，這就反映出賬目可能有錯誤，又或者賬目內做了些重大的調整。
相同的方法還可以應用到一些賬目，例如Tax payable以及Current accounts等等，也見過有人用此方法來找出Budget vs. Actual和
Prior year vs. Current year之間差異的原因，是一個於賬目審查中不可或缺的技巧。
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Reconciliation主要用於查核賬目，最多人認識的相信是Bank reconciliation（銀行賬戶調節表），由於入賬時間不同，現金賬和銀行月結單上的結餘都有可能出現差異，透過Reconciliation就可以將兩者不同的原因找出來，並跟進那些奇奇怪怪的項目，例如long unpresented cheques，long late deposits in transit等等。
Long unpresented cheques就是那些開出了很久而還未兌現的支票，常見的問題主要是支票開出卻遲遲未交到受款人的手中，甚至涉及虛假交易，企圖造大採購和支出。至於Long late deposits in transit，顧名思義，就是收到的現金和支票沒有即日存入銀行賬戶，這個涉及現金安全風險，見到這些項目就必需跟進其原因。
另一個Reconciliation常用的例子是Deferred tax，我們也是通過此方法去了解賬上和實際Income tax之間的差異何來，然後重點跟進那幾項有重大差異的，藉此驗證Income tax的計算有沒有大差錯。
再舉個例子，在檢查Fixed asset的賬目前，我們可以通過Reconciliation來看看全年的movement是否合理。方法很簡單，將opening balance加Addition減Written off減Depreciation，如果結果與Closing balance相差很大，這就反映出賬目可能有錯誤，又或者賬目內做了些重大的調整。
相同的方法還可以應用到一些賬目，例如Tax payable以及Current accounts等等，也見過有人用此方法來找出Budget vs. Actual和
Prior year vs. Current year之間差異的原因，是一個於賬目審查中不可或缺的技巧。
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2012年3月26日星期一
審計的九種技巧（6）：重做
在審計技巧中，有一種方法叫重做（Re-performance），就是根據Auditee的方法照版煮碗去做一次，看看出來的結果是否相同。個人覺得這是一個頑為搵自己笨的方法，所以有時我會要求Auditee在我面前代勞，而不需自己去做。
最常見的重做是計算，例如重新將銷售清單的金額加總一次，或者重新計算Payroll的金額，又或者自己計算一次折舊，甚至再重一次銀行調節表（Bank reconciliation）等等。總之就像當成Auditee的計算是信不過，所以由自己重新來計算一次。特別是Spreadsheet，很多時候Auditee將Formula改了或抄錯了卻不自知，最後計算結果出錯了也沒有察覺。多年前曾看過一篇報導，說有某大跨國企業，就是因為Spreadsheet出錯，而導致業績被少計了一個零頭。所以，旦凡由Spreadsheet計算出來的東西，自己計算一次比較保險了。
另一個運用重做的例子是採購，我們為同一種物品找不同的報價，看看實際的採購單價是否合理。不過，如果相隔的時間太長，例如今天去重做一年前食品的報價，這個方法就沒有用了。而且，在執行上必然遇到很多困難，例如用公司名義去找報價，人家見你不是採購部門就未必肯回答你，特別是公司的合資格供應商，你不是特定的採購人員，對方根本不會理會你。試過有內審同事「假冒」自己的採購人員去找合資格供應商清單以外的公司去報價，對方可以為有大生意可做，事後直接約談採購經理。採購經理當然一頭霧水，最後弄到尷尬非常。
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最常見的重做是計算，例如重新將銷售清單的金額加總一次，或者重新計算Payroll的金額，又或者自己計算一次折舊，甚至再重一次銀行調節表（Bank reconciliation）等等。總之就像當成Auditee的計算是信不過，所以由自己重新來計算一次。特別是Spreadsheet，很多時候Auditee將Formula改了或抄錯了卻不自知，最後計算結果出錯了也沒有察覺。多年前曾看過一篇報導，說有某大跨國企業，就是因為Spreadsheet出錯，而導致業績被少計了一個零頭。所以，旦凡由Spreadsheet計算出來的東西，自己計算一次比較保險了。
另一個運用重做的例子是採購，我們為同一種物品找不同的報價，看看實際的採購單價是否合理。不過，如果相隔的時間太長，例如今天去重做一年前食品的報價，這個方法就沒有用了。而且，在執行上必然遇到很多困難，例如用公司名義去找報價，人家見你不是採購部門就未必肯回答你，特別是公司的合資格供應商，你不是特定的採購人員，對方根本不會理會你。試過有內審同事「假冒」自己的採購人員去找合資格供應商清單以外的公司去報價，對方可以為有大生意可做，事後直接約談採購經理。採購經理當然一頭霧水，最後弄到尷尬非常。
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2012年3月19日星期一
遇見違規事情時怎辦?
有一位從事內審的朋友，最近問了一個非常實際的問題，當發現公司有違法行為時，身為內審應如何去做？向公司管理層匯報？還是直接向監管當局報告？如果向管理層報告後，他們選擇繼續違規而不去糾正又怎麼辦？倘若不向監管當局報告的話，擔心自己日後可能遭到控告。
首先，根據IIA的守則（不知道會計師公會的專業守則有沒有提及呢？），內審是公司的僱員，工作要向公司負責，所以遇到違規問題時，應向公司管理層報告，由他們決定如何處理。倘若他們選擇繼續違規，我們極其量只能向他們解釋相關的風險，而不應直接向監管當局報告。向管理層報告及解釋風險，做到了這一步，內審已經盡了應付的責任，至於會否被控知情不報，那要看涉及的違規事項是甚麼以及當地法例。
一般來說，不涉及刑事的普通商業違規，內審不會有知情不報的問題，我們理應不會受影響。至於涉及刑事的，問題就比較複雜。如果殺人放火這些還好說，因為不管三七二十一都要報警，但如果是貪污舞弊就得小心處理。不過，只要已向管理層報告了，一般來對內審都不會受影響。
不管違規事項嚴重與否，身為公司的僱員或客戶的核數師，身份是代理人，若揭露受害者託人的問題，有失專業操守。但身為市民，若知道違規行為而不去舉報，又有失市民責任。若果碰到這種兩難的問題時，我想我也不知如何是好。不過，若碰到洗黑錢以及恐怖主義活動，我們就不應猶豫而向有關方面舉報。
最後一提，根據香港法例，會計師和律師等專業人員在遇到洗黑錢及恐怖主義活動活動時，必需向聯合財富情報組舉報，其網站有一份專為會計師而設的守則，連結在此。另外，網站內也列舉了一些洗黑錢活動的特徵，值得參考一下。
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首先，根據IIA的守則（不知道會計師公會的專業守則有沒有提及呢？），內審是公司的僱員，工作要向公司負責，所以遇到違規問題時，應向公司管理層報告，由他們決定如何處理。倘若他們選擇繼續違規，我們極其量只能向他們解釋相關的風險，而不應直接向監管當局報告。向管理層報告及解釋風險，做到了這一步，內審已經盡了應付的責任，至於會否被控知情不報，那要看涉及的違規事項是甚麼以及當地法例。
一般來說，不涉及刑事的普通商業違規，內審不會有知情不報的問題，我們理應不會受影響。至於涉及刑事的，問題就比較複雜。如果殺人放火這些還好說，因為不管三七二十一都要報警，但如果是貪污舞弊就得小心處理。不過，只要已向管理層報告了，一般來對內審都不會受影響。
不管違規事項嚴重與否，身為公司的僱員或客戶的核數師，身份是代理人，若揭露受害者託人的問題，有失專業操守。但身為市民，若知道違規行為而不去舉報，又有失市民責任。若果碰到這種兩難的問題時，我想我也不知如何是好。不過，若碰到洗黑錢以及恐怖主義活動，我們就不應猶豫而向有關方面舉報。
最後一提，根據香港法例，會計師和律師等專業人員在遇到洗黑錢及恐怖主義活動活動時，必需向聯合財富情報組舉報，其網站有一份專為會計師而設的守則，連結在此。另外，網站內也列舉了一些洗黑錢活動的特徵，值得參考一下。
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2012年3月12日星期一
Big 4內審趣聞（1）的補充
有朋友看了《Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬的故事》後，認為客戶的看法沒有問題，因為內審也需要考慮成本效益（Cost effectiveness）和風險，不能因為我們認為要做就要去做。
內審當然要講成本效益，只要在效益高於成本時，內控才值得去做。其實我並無偏離過這法則，大家的分歧全在於風險上的看法。朋友認為為區區一百元去做賬不值得，因為一百元於賬目上幾乎沒有影響，事實擺在眼前，所以沒有風險。
而內審並不著眼「現在」的一百元，我們關心的是未來「可能」發生的事，因為在我們眼中，長時間不理會賬戶的運作，當中帶來的風險可以很大，今日可以是一百元，明日可能一萬元，後日更可能是一億，最怕是像斷了線的風箏，控制不了。
總括而言，為一百元做賬與否不是重點，最重要是對賬戶的管理是否足夠，例如最基本的內控是由獨立的會計人員定期檢查賬戶內的交易是否獲得批准，以及定期為賬戶編製調節表。若果基本內控已經足夠和有效，一百元入賬與否只是其次。不過，為了規範甚麼時候入賬而甚麼時候不需要，企業應有一套會計政策。
當然，如果企業能證明該賬戶永不會有大額交易，或者永不涉及當地的合規問題，又或者賬戶的操作永不會涉及任何重大風險等則例外。不過，我從事內審多年，暫時未見過有企業能做出此等保證。
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內審當然要講成本效益，只要在效益高於成本時，內控才值得去做。其實我並無偏離過這法則，大家的分歧全在於風險上的看法。朋友認為為區區一百元去做賬不值得，因為一百元於賬目上幾乎沒有影響，事實擺在眼前，所以沒有風險。
而內審並不著眼「現在」的一百元，我們關心的是未來「可能」發生的事，因為在我們眼中，長時間不理會賬戶的運作，當中帶來的風險可以很大，今日可以是一百元，明日可能一萬元，後日更可能是一億，最怕是像斷了線的風箏，控制不了。
總括而言，為一百元做賬與否不是重點，最重要是對賬戶的管理是否足夠，例如最基本的內控是由獨立的會計人員定期檢查賬戶內的交易是否獲得批准，以及定期為賬戶編製調節表。若果基本內控已經足夠和有效，一百元入賬與否只是其次。不過，為了規範甚麼時候入賬而甚麼時候不需要，企業應有一套會計政策。
當然，如果企業能證明該賬戶永不會有大額交易，或者永不涉及當地的合規問題，又或者賬戶的操作永不會涉及任何重大風險等則例外。不過，我從事內審多年，暫時未見過有企業能做出此等保證。
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2012年3月9日星期五
給曾特首弟兄的信：願主打救您！
此文章於今天在《信報》的年青有計專欄中發表。
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給曾特首弟兄的信：願主打救您！（作者：Bittermelon）
曾特首弟兄：
和您一樣，我也是主內的兄弟姐妹。連日來您被指「曾商勾結」，不但先後多次接受富商款待，更被指以超筍價租住「曾大屋」，有利益輸送之嫌。面對各方責難，您肯定覺得委屈難受。
您可能覺得，我又不是貪婪之徒，從來沒有拿別人甚麼好處，那些所謂款待又沒有實質的金錢利益，只是貪方便坐朋友的私人飛機和遊艇而已。朋友剛巧有地方出租，自己不用到處張羅之餘，還有專人操心新居裝修，為何此等芝麻小事，我要落得如此收場？
我是十分同情特首您的。試想想，假如您休假期間乘坐水翼船往返澳門，航班乘客至少三四百，每人和您談上幾句，個多小時的航程隨時連飲水上廁所的時間也沒有。有人認為此舉是親民的好機會，但您也是人，誰不想在放假時放下工作休息一下？他們根本不當你是人而是神吧？
嚴以律人 寬以待己
坦白講，雖然由您所領導的政府多次施政失當，行動永遠慢幾拍，做事又甩甩漏漏，但至少廉潔自愛，加上您我也是天主教徒，所以一向支持您這位主內兄弟。
可是，這次事件令我非常痛心，全因您做了不符合身份的事而不自知，現在才醒覺實在已無補於事。因為香港政府唯一能引以為傲的就是廉潔自律，但現在也因您而「一鋪清袋」。
您不要怪責「大舊」議員於立法會的發言，他提醒了大家，某位前公務員因手頭拮据而向朋友借了500元應急，最後因此而被檢控兼丟了飯碗。反觀特首您呢，欣然接受富商款待卻像沒事發生般，每當念及此等不公平之事就叫人氣憤難平，所以您不能埋怨別人說您「嚴以律人，寬以待己」。
不同的人有不同身份，每個身份都受制於一定的社會規範，就算相同的行徑，也不是每個身份都適合去做。就以客戶請吃飯為例，這是與客戶建立關係的好時機，營銷人員當然沒有問題，但換了是會計師就不一樣，因為要避免利益衝突，奢華的款待就不能接受。記得在會計師行工作的那些年，農曆年期間我們不能收取客戶的利事，即使是十元八塊，也要尷尬地推卻客戶的好意。
為甚麼？正所謂「人情還人情，數目要分明」，潛台詞就是收了別人的「人情」，日後就要以「人情」來還。人情債是特別難還的，最怕是審計工作滲入了私人感情而影響結果，所以我們會計師最忌諱利益衝突，盡量令自己不要誤墮禁區。
特首，您不代表我
有人說過怎樣的領袖代表著怎麼樣的人民，只要看一看領袖的行徑和作態，自然也得知該地民眾的價值觀。看看台灣的馬英九總統，一套西裝可以穿十年，就算是前總統阿扁，未腐化前也節儉得很，他倆是台灣民眾一人一票選出來的，這就盡顯台灣民眾樸實的一面。
如果上述說法適用於香港，我不禁會問，香港人真的是這樣不濟嗎？行文至此終於明白，特首您不當富豪的種種款待是一回事，因為您所代表的，正正是選您出來的那些人，與我們沒有直接關係。
一個有膊頭、有腰骨的領導人，面對此情此景至少應該自動下台來向公眾謝罪。可是，曾弟兄您不能，港人更加不願，因為若果您下了台，按目前機制會由民望最差的那位仁兄接替。新一屆政府換班在即，金融風暴又快殺到埋身，到時香港肯定亂上加亂。曾弟兄您不單涉嫌官商勾結，還因賤視民意而強行提拔不受民眾歡迎的人當「冧巴吐」，現在出事了，港人和您的後路也斷了，令您的罪孽更加深重。
在最近一次的修和聖事中，我因自己的懶惰而向上主懺悔，神父因而罰了我背誦《天主經》十遍。假若曾弟兄以您所種下的罪孽向天父懺悔，不知道神父會如何處罰您？不過，無論念多少次《天主經》，仁慈的天父仍然會原諒您，可是世人如我者又如何呢？耶穌曾說過：「你們中間誰是沒有罪的，誰就可以先拿石頭打他」。所以，我既沒有資格，也不忍心向您擲道德的石頭。我唯一可以做的，就只能為身處亂局中的您禱告，祈求上主打救您。
願主祝福您和受了傷害的我們。
文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/03/bittermelon.html
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給曾特首弟兄的信：願主打救您！（作者：Bittermelon）
曾特首弟兄：
和您一樣，我也是主內的兄弟姐妹。連日來您被指「曾商勾結」，不但先後多次接受富商款待，更被指以超筍價租住「曾大屋」，有利益輸送之嫌。面對各方責難，您肯定覺得委屈難受。
您可能覺得，我又不是貪婪之徒，從來沒有拿別人甚麼好處，那些所謂款待又沒有實質的金錢利益，只是貪方便坐朋友的私人飛機和遊艇而已。朋友剛巧有地方出租，自己不用到處張羅之餘，還有專人操心新居裝修，為何此等芝麻小事，我要落得如此收場？
我是十分同情特首您的。試想想，假如您休假期間乘坐水翼船往返澳門，航班乘客至少三四百，每人和您談上幾句，個多小時的航程隨時連飲水上廁所的時間也沒有。有人認為此舉是親民的好機會，但您也是人，誰不想在放假時放下工作休息一下？他們根本不當你是人而是神吧？
嚴以律人 寬以待己
坦白講，雖然由您所領導的政府多次施政失當，行動永遠慢幾拍，做事又甩甩漏漏，但至少廉潔自愛，加上您我也是天主教徒，所以一向支持您這位主內兄弟。
可是，這次事件令我非常痛心，全因您做了不符合身份的事而不自知，現在才醒覺實在已無補於事。因為香港政府唯一能引以為傲的就是廉潔自律，但現在也因您而「一鋪清袋」。
您不要怪責「大舊」議員於立法會的發言，他提醒了大家，某位前公務員因手頭拮据而向朋友借了500元應急，最後因此而被檢控兼丟了飯碗。反觀特首您呢，欣然接受富商款待卻像沒事發生般，每當念及此等不公平之事就叫人氣憤難平，所以您不能埋怨別人說您「嚴以律人，寬以待己」。
不同的人有不同身份，每個身份都受制於一定的社會規範，就算相同的行徑，也不是每個身份都適合去做。就以客戶請吃飯為例，這是與客戶建立關係的好時機，營銷人員當然沒有問題，但換了是會計師就不一樣，因為要避免利益衝突，奢華的款待就不能接受。記得在會計師行工作的那些年，農曆年期間我們不能收取客戶的利事，即使是十元八塊，也要尷尬地推卻客戶的好意。
為甚麼？正所謂「人情還人情，數目要分明」，潛台詞就是收了別人的「人情」，日後就要以「人情」來還。人情債是特別難還的，最怕是審計工作滲入了私人感情而影響結果，所以我們會計師最忌諱利益衝突，盡量令自己不要誤墮禁區。
特首，您不代表我
有人說過怎樣的領袖代表著怎麼樣的人民，只要看一看領袖的行徑和作態，自然也得知該地民眾的價值觀。看看台灣的馬英九總統，一套西裝可以穿十年，就算是前總統阿扁，未腐化前也節儉得很，他倆是台灣民眾一人一票選出來的，這就盡顯台灣民眾樸實的一面。
如果上述說法適用於香港，我不禁會問，香港人真的是這樣不濟嗎？行文至此終於明白，特首您不當富豪的種種款待是一回事，因為您所代表的，正正是選您出來的那些人，與我們沒有直接關係。
一個有膊頭、有腰骨的領導人，面對此情此景至少應該自動下台來向公眾謝罪。可是，曾弟兄您不能，港人更加不願，因為若果您下了台，按目前機制會由民望最差的那位仁兄接替。新一屆政府換班在即，金融風暴又快殺到埋身，到時香港肯定亂上加亂。曾弟兄您不單涉嫌官商勾結，還因賤視民意而強行提拔不受民眾歡迎的人當「冧巴吐」，現在出事了，港人和您的後路也斷了，令您的罪孽更加深重。
在最近一次的修和聖事中，我因自己的懶惰而向上主懺悔，神父因而罰了我背誦《天主經》十遍。假若曾弟兄以您所種下的罪孽向天父懺悔，不知道神父會如何處罰您？不過，無論念多少次《天主經》，仁慈的天父仍然會原諒您，可是世人如我者又如何呢？耶穌曾說過：「你們中間誰是沒有罪的，誰就可以先拿石頭打他」。所以，我既沒有資格，也不忍心向您擲道德的石頭。我唯一可以做的，就只能為身處亂局中的您禱告，祈求上主打救您。
願主祝福您和受了傷害的我們。
文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/03/bittermelon.html
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2012年3月5日星期一
審計的九種技巧（5）：觀察
Observation，此技巧也是審計常用的，例如記錄一個流程時，我們就可以通過觀察來做記錄。又例如對某個流程進行合規檢查（Compliance test）時，我們可以通過觀察，來查看實際運作是否符合流程的規定。比如現金支薪流程、現金銷售流程、年度盤點等等。
又例如某企業聲稱有一條生產線，我們就可以通過實地觀察來了證明是否屬實。心水清的朋友或許會問，「觀察」和早前提及過的「實地查看」有何分別？
其實前者觀看時較為仔細，所以用的時間比較長；後者只著重看的東西「存在」與否，以及「現狀」如何，所以用的時間比較短。
聽過一宗個案，某核數師為了核實客戶的生產線，派員到當地進行實地查看。核數人員逗留了半天便離開，並打算於翌日離開當地。就在乘車到機場途中，核數人員發覺有東西遺留在工廠，所以急急折返。豈料到達工廠後發現人去樓空，只餘下幾部機械。核數人員覺得事有XX，查問工廠附近的商店，才知道廠房已空置多年，前天突然有大批機械運了進去，昨日還見到有大批工人出入，不過今早工人不見了，機器也陸續搬走。最後，核數師發現原來生產線是假的，工人和機器到是客戶向友好企業借回來的。
為減低這種可能，突擊或長時間的觀察就比較可靠了。所以，為甚麼在年審時，核數師總是喜歡臨急臨忙才肯確定行程，盡量避免客戶做類似的安排也是考慮之一。
也親身見過一件個案，有製衣廠在生產高峰期訂單應接不下，不得不安排工人加班。到了月中，工廠眼見工人的工時快將超出當地法例上限，但又不能停產，為了掩飾違法加班，工廠在廠外租了個臨時地方，把部份工人和機器搬到那邊處做生產。面對這種情況，除了好運給你撞破外，靠正常審計程序真的很難可以發現。
所以，不要期望內部控制能防止舞弊，內控只能將風險控制在一定範圍內，要完全杜絕是沒有可能的。
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又例如某企業聲稱有一條生產線，我們就可以通過實地觀察來了證明是否屬實。心水清的朋友或許會問，「觀察」和早前提及過的「實地查看」有何分別？
其實前者觀看時較為仔細，所以用的時間比較長；後者只著重看的東西「存在」與否，以及「現狀」如何，所以用的時間比較短。
聽過一宗個案，某核數師為了核實客戶的生產線，派員到當地進行實地查看。核數人員逗留了半天便離開，並打算於翌日離開當地。就在乘車到機場途中，核數人員發覺有東西遺留在工廠，所以急急折返。豈料到達工廠後發現人去樓空，只餘下幾部機械。核數人員覺得事有XX，查問工廠附近的商店，才知道廠房已空置多年，前天突然有大批機械運了進去，昨日還見到有大批工人出入，不過今早工人不見了，機器也陸續搬走。最後，核數師發現原來生產線是假的，工人和機器到是客戶向友好企業借回來的。
為減低這種可能，突擊或長時間的觀察就比較可靠了。所以，為甚麼在年審時，核數師總是喜歡臨急臨忙才肯確定行程，盡量避免客戶做類似的安排也是考慮之一。
也親身見過一件個案，有製衣廠在生產高峰期訂單應接不下，不得不安排工人加班。到了月中，工廠眼見工人的工時快將超出當地法例上限，但又不能停產，為了掩飾違法加班，工廠在廠外租了個臨時地方，把部份工人和機器搬到那邊處做生產。面對這種情況，除了好運給你撞破外，靠正常審計程序真的很難可以發現。
所以，不要期望內部控制能防止舞弊，內控只能將風險控制在一定範圍內，要完全杜絕是沒有可能的。
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2012年3月1日星期四
審計的九種技巧（4）：確認
Confirmation這個審計技巧常用於外審，例如要求銀行開出書面確認去證明企業的賬戶情況，包括各戶口的結餘，借貸，及担保等。又或者要求企業的客戶和供應商簽發書面確認去證實結欠存在和金額準確。還有要求企業的管理層簽發Management representative letter，其實也可以說是確認的一種，因為管理層簽了以後，就代表清楚及了解letter所列出的一切事項。
內審也經常使用確認這技巧，特別是用於查詢時，要求被審部門或某些人確認某些事項。例如某事情是否發生過；某事是否某部門的管轄範圍等。又例如在審計中發現了一些管理漏洞，我們就會要求相關負責人確認，並一起商討解決方法。
要求第三方做確認，一向被視為是可靠的審計證據。因為在一般情況下，第三方無必要弄虛作假替被審單位隱瞞。但為了保持獨立性，最佳做法是由審計人員直接聯絡第三方。
要求當事人做確認也很重要，雖然可靠性沒有第三方高，但至少肯「認頭」，有事時就可以免卻審計的責任。
有一點不可不提，由於國內造假的風氣實在太盛，有別於一般做法，向國內銀行發出確認請求時，必須要由審計人員連同企業財務人員親身到銀行辦理，而且也必須明確要求銀行將確認信直接寄回給審計人員。
另外，確認也分書面和口頭，所謂「口講無憑」，在一般情況下，能得到書面確認當然最好，但在某些時候，例如進行舞弊調查，第三方或其他證人只願意做口頭確認時，我們唯有盡可能把當時的對話記下，甚至說服對方做錄音。
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內審也經常使用確認這技巧，特別是用於查詢時，要求被審部門或某些人確認某些事項。例如某事情是否發生過；某事是否某部門的管轄範圍等。又例如在審計中發現了一些管理漏洞，我們就會要求相關負責人確認，並一起商討解決方法。
要求第三方做確認，一向被視為是可靠的審計證據。因為在一般情況下，第三方無必要弄虛作假替被審單位隱瞞。但為了保持獨立性，最佳做法是由審計人員直接聯絡第三方。
要求當事人做確認也很重要，雖然可靠性沒有第三方高，但至少肯「認頭」，有事時就可以免卻審計的責任。
有一點不可不提，由於國內造假的風氣實在太盛，有別於一般做法，向國內銀行發出確認請求時，必須要由審計人員連同企業財務人員親身到銀行辦理，而且也必須明確要求銀行將確認信直接寄回給審計人員。
另外，確認也分書面和口頭，所謂「口講無憑」，在一般情況下，能得到書面確認當然最好，但在某些時候，例如進行舞弊調查，第三方或其他證人只願意做口頭確認時，我們唯有盡可能把當時的對話記下，甚至說服對方做錄音。
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2012年2月27日星期一
審計的九種技巧（3）：明查暗訪
Inquiry 或Enquiry，通常譯作查詢或調查，是審計的基本技巧之一，我比較喜歡使用「明查暗訪」，一來Inquiry和Enquiry這兩個英文字的意思在英美都有分別，用起來有點麻煩，例如和美國人講「Enquiry」，他們可能不知你說甚麼；又例如向英國人講要你要向他們做個「Inquiry」，可能會令氣氛大為緊張，心裡咕嘀為什麼你要來調查我？二來審計工作的確需要「明查」和「暗訪」，用來形容此技巧最適合不過。然而，「明查暗訪」是四字詞，用起來寫文章不方便，不如改用國內用詞「訪談」吧。
訪談在審計當中是經常需要運用的，例如想了解一下企業某項銷售為何增加，某項開支為何減少，總之一切有關Auditee的資料又有助於審計的，我們都可以通過訪談去查詢。要做訪談，找正確的對象很重要，因為找錯對象的話，除了浪費時間外，可能隨時會錯下結論而影響審計結果。例如我們要了解銷售流程，我們就要找銷售人員去問個明白，斷不會找採購人員吧。
訪談涉及發問技巧，當需要了解一樣東西或情況，我們可以問Open question，例如「請你描述一下銷售流程」，或者「為甚麼某項銷售於本年度上升」等等。但當想確定一樣東西，我們可以問Closed question，例如「銷售上升是否因為有新客戶？」，「產品有加價嗎？」，而我們預期得到的答案只是「Yes」or「No」。
另外，何時做明查，甚麼時候做暗訪也要留意。在一般情況下，明查已經足夠。但在進行舞弊調查等的時候，暗訪就少不了。試過進行某一次審計時，先進行暗訪去了解情況，之後再進行明查，發覺效果事半功倍。
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訪談在審計當中是經常需要運用的，例如想了解一下企業某項銷售為何增加，某項開支為何減少，總之一切有關Auditee的資料又有助於審計的，我們都可以通過訪談去查詢。要做訪談，找正確的對象很重要，因為找錯對象的話，除了浪費時間外，可能隨時會錯下結論而影響審計結果。例如我們要了解銷售流程，我們就要找銷售人員去問個明白，斷不會找採購人員吧。
訪談涉及發問技巧，當需要了解一樣東西或情況，我們可以問Open question，例如「請你描述一下銷售流程」，或者「為甚麼某項銷售於本年度上升」等等。但當想確定一樣東西，我們可以問Closed question，例如「銷售上升是否因為有新客戶？」，「產品有加價嗎？」，而我們預期得到的答案只是「Yes」or「No」。
另外，何時做明查，甚麼時候做暗訪也要留意。在一般情況下，明查已經足夠。但在進行舞弊調查等的時候，暗訪就少不了。試過進行某一次審計時，先進行暗訪去了解情況，之後再進行明查，發覺效果事半功倍。
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2012年2月24日星期五
香港沒有地產霸權？我「信」！
本文於今天（2012年2月24日）在《信報》的年青有計專欄內發表。
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香港沒有地產霸權？我「信」！（作者：Bittermelon）
執筆之時，真的記不起哪位高人曾說過「香港沒有地產霸權」。當時還以為是香港開埠以來最大的笑話（還是謊話？），但現在才知道是「千真萬確」，「錯怪」高人。
相信香港沒有地產霸權，皆因筆者所侍業的公司最近的遭遇，足以證明此言非虛。
何謂地產霸權
事緣公司租用中環某甲級寫字樓多年，一向都和業主相安無事。去年業主把物業出售，剛巧今年租約快將期滿，公司和新業主洽談續租事宜，豈料他們沒有獅子開大口，開出的呎租沒有比市價高出很多。沒有談了多次都不靠攏，所以公司不需要到處張羅另覓地方。由於甲級寫字樓的供應沒有短缺，要找到一個呎租合理而又滿意的地方實在沒有困難。
因公司沒有需要租用新地方，所以不會遇到某家地產商旗下的物管公司。由於沒有遇到他們，公司選用的電訊供應商不必因未能舖線所以網絡不能搬遷。因為沒有舖線的問題，公司不會因時間太急不能再等，無奈地去換另一家與物管公司同系的電訊商，因此也不需要被「撳住搶」，繳交比原先昂貴的網絡服務費。
租用寫字樓如是，商舖更不是大問題。現在放眼所見，香港的大街大巷和大型商場不會盡是大型連鎖店，小商戶不需要租用不起眼的地方苦苦經營。大型戲院沒有撐不下去，不需要被逼「更上十幾層樓」，由低層搬到高層。香港沒有地產霸權，所以沒有「曾幾何時廣東道就有四家戲院，現在餘下多少家？」之嘆。
除了中小企之外，普通市民也是一樣。朋友居住於某地產商發展的私人屋苑，住戶不需要使用地產商旗下的物管，家中上網打電話等不需要使用地產商旗下的電訊供應商，屋苑方圓百米不會沒有其他商場而只有地產商的，商場也沒有盡是地產商旗下的商店。香港沒有地產霸權，所以四十幾樓不會變成八十幾，地下不會變平台，新樓不會大幅發水。
香港沒有地產霸權，難怪預算案沒有推出多少既具體而又長遠的措施去幫助中小企，有的都只是小恩小惠，因為已經足夠。
支援措施小恩小惠
就以新聞報導中受訪的咖啡店為例，12000元的退稅只夠花一星期，加上免去商業登記費，措施成效有多大就十分清楚了。又例如提高中小企融資擔保計劃信貸擔保比率，由目前最高七成增加至八成，貌似是德政，但若果企業沒有實物資產做抵押，貸款機構有多大興趣提供貸款？即使大幅調低擔保費，實際上有多少企業能受惠？
唯一比較有看頭的，就是政府肯減少在中環及金鐘租用寫字樓面積，以增加租務市場對寫字樓的供應。但是，預算案提及由市建局去開展工廈重建項目，這就不禁令人擔心，日後重建出來的工廈是否也是「華而不實，貴到無倫」。
香港有公屋和居屋，為甚麼就不能有公舖和居舖呢？其實公共屋邨的商場有條件向這方面發展，但當年政府加上政客就偏偏將其私營化，變成今日的領匯，並以投資者利益最大化等理由，大幅提高舖租，交不起貴租的小商戶走了，順理成章全換成大型連鎖店。那又如何？因為香港沒有地產霸權嘛，政府一定是在想，小商戶可以很容易另覓地方做生意呀，搞公舖和居舖幹甚麼？
因為香港沒有地產霸權，商戶個個安心經營，住戶家家安居樂業，是一個多美好的地方。曾聽說過，若要自己去相信一件事，那怕是太陽由西邊升起，只要自我催眠重複說一百遍就能成真。本文連標題已經說了香港沒有地產霸權九次，只差九十一遍而已。來來來，大家跟我再念一遍：「香港沒有地產霸權！」
至於你信不信？如果你不信，在閱讀上文時，請按個人喜好將「沒」、「沒有」、「不」和「不會」等字眼刪去就可以，我反正信了就是！
行文至此，上網查了一下，終於知道那位高人是誰了。不過，誰說過沒有霸權並不是重點，此文純粹借題發揮，筆者並不是要翻高人的舊賬，因為他的新賬層出不窮，日日新鮮，而且近日他的風頭已被前度老闆所蓋過，所以要對號入坐就大可不必了。
文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/02/bittermelon.html
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香港沒有地產霸權？我「信」！（作者：Bittermelon）
執筆之時，真的記不起哪位高人曾說過「香港沒有地產霸權」。當時還以為是香港開埠以來最大的笑話（還是謊話？），但現在才知道是「千真萬確」，「錯怪」高人。
相信香港沒有地產霸權，皆因筆者所侍業的公司最近的遭遇，足以證明此言非虛。
何謂地產霸權
事緣公司租用中環某甲級寫字樓多年，一向都和業主相安無事。去年業主把物業出售，剛巧今年租約快將期滿，公司和新業主洽談續租事宜，豈料他們沒有獅子開大口，開出的呎租沒有比市價高出很多。沒有談了多次都不靠攏，所以公司不需要到處張羅另覓地方。由於甲級寫字樓的供應沒有短缺，要找到一個呎租合理而又滿意的地方實在沒有困難。
因公司沒有需要租用新地方，所以不會遇到某家地產商旗下的物管公司。由於沒有遇到他們，公司選用的電訊供應商不必因未能舖線所以網絡不能搬遷。因為沒有舖線的問題，公司不會因時間太急不能再等，無奈地去換另一家與物管公司同系的電訊商，因此也不需要被「撳住搶」，繳交比原先昂貴的網絡服務費。
租用寫字樓如是，商舖更不是大問題。現在放眼所見，香港的大街大巷和大型商場不會盡是大型連鎖店，小商戶不需要租用不起眼的地方苦苦經營。大型戲院沒有撐不下去，不需要被逼「更上十幾層樓」，由低層搬到高層。香港沒有地產霸權，所以沒有「曾幾何時廣東道就有四家戲院，現在餘下多少家？」之嘆。
除了中小企之外，普通市民也是一樣。朋友居住於某地產商發展的私人屋苑，住戶不需要使用地產商旗下的物管，家中上網打電話等不需要使用地產商旗下的電訊供應商，屋苑方圓百米不會沒有其他商場而只有地產商的，商場也沒有盡是地產商旗下的商店。香港沒有地產霸權，所以四十幾樓不會變成八十幾，地下不會變平台，新樓不會大幅發水。
香港沒有地產霸權，難怪預算案沒有推出多少既具體而又長遠的措施去幫助中小企，有的都只是小恩小惠，因為已經足夠。
支援措施小恩小惠
就以新聞報導中受訪的咖啡店為例，12000元的退稅只夠花一星期，加上免去商業登記費，措施成效有多大就十分清楚了。又例如提高中小企融資擔保計劃信貸擔保比率，由目前最高七成增加至八成，貌似是德政，但若果企業沒有實物資產做抵押，貸款機構有多大興趣提供貸款？即使大幅調低擔保費，實際上有多少企業能受惠？
唯一比較有看頭的，就是政府肯減少在中環及金鐘租用寫字樓面積，以增加租務市場對寫字樓的供應。但是，預算案提及由市建局去開展工廈重建項目，這就不禁令人擔心，日後重建出來的工廈是否也是「華而不實，貴到無倫」。
香港有公屋和居屋，為甚麼就不能有公舖和居舖呢？其實公共屋邨的商場有條件向這方面發展，但當年政府加上政客就偏偏將其私營化，變成今日的領匯，並以投資者利益最大化等理由，大幅提高舖租，交不起貴租的小商戶走了，順理成章全換成大型連鎖店。那又如何？因為香港沒有地產霸權嘛，政府一定是在想，小商戶可以很容易另覓地方做生意呀，搞公舖和居舖幹甚麼？
因為香港沒有地產霸權，商戶個個安心經營，住戶家家安居樂業，是一個多美好的地方。曾聽說過，若要自己去相信一件事，那怕是太陽由西邊升起，只要自我催眠重複說一百遍就能成真。本文連標題已經說了香港沒有地產霸權九次，只差九十一遍而已。來來來，大家跟我再念一遍：「香港沒有地產霸權！」
至於你信不信？如果你不信，在閱讀上文時，請按個人喜好將「沒」、「沒有」、「不」和「不會」等字眼刪去就可以，我反正信了就是！
行文至此，上網查了一下，終於知道那位高人是誰了。不過，誰說過沒有霸權並不是重點，此文純粹借題發揮，筆者並不是要翻高人的舊賬，因為他的新賬層出不窮，日日新鮮，而且近日他的風頭已被前度老闆所蓋過，所以要對號入坐就大可不必了。
文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2012/02/bittermelon.html
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2012年2月20日星期一
Big 4內審趣聞（1）：要求客戶為100元入賬
有非卜的朋友給我講了件趣聞，話說某大會計師行的內審隊伍為客戶做盡職審查（Due diligence review），負責的審計經理找到一個審計發現，指客戶未有為某個銀行賬戶的結餘做應計利息（Accrued interest），涉及的存款和利息金額分別只有10,000和100元。有見及此，審計經理要求客戶每月向銀行拿取月結單以及做相應的Accrual。
豈料客戶聽到以後，反問審計經理：「你覺得風險有幾大？為咗100元左右多做一堆Vouchers，你知道當中既成本要幾多？呢家工人既時薪都28元啦！」
可能很多人覺得那位審計經理太迂腐，因為100元利息實在太過Immaterial，給客戶取笑實在活該。可是，我的看法剛剛相反，認為審計經理做得很對。
首先，審計經理是進行「盡職審查」而不是「賬目年審」，目的不是要看賬目是否「真實和公允」，而是要找出內部控制是否足夠和有效。所以，審計「Materiality」的概念在此不應是首要考慮（詳見《Materiality Vs. Risk: 外審與內審在概念上的重要分別》）。另外，以會計角度去看，我不認為「Materiality」適用於會計上，就算一筆交易所涉及的金額只有$0.1，會計也需要處理和入賬，因為當中涉及的不單可能是賬目準確性的問題，更重要的是風險和內控。
試想一下，今日客戶說銀碼太細就不入賬，如果日後銀碼大了又如何？客戶可能會說：「到時咪入賬囉！」好了，何謂銀碼大？要多大才叫大？用甚麼準則去界定？如果持續沒有為利息做Accrual，過了一段時間後，加起來的總數會是多少？利息沒有入賬，銀行少計或少付，又或者給有心人提走了，會計能否及時察覺嗎？這個銀行戶口的存款是否持續也這樣少？日後有機會增加嗎？如果預期不會增加，開設這個戶口的目的為何？
除了這個銀行賬戶有這個上述的風險和問題外，其他細銀碼的銀行結餘有沒有做Accrual？如果其他賬戶有做的話，為何這個賬戶反而沒有呢？但如果其他賬戶的利息也沒有做Accrual的話，把所有應計利息加起來是否會多少？影響賬目的準確性嗎？那麼多銀行賬戶不做Accrual，會計人員怎樣去及時監察這些賬戶？
所以，那位審計經理沒有錯，這個問題的而且確可能涉及重大的風險。這也是內審和外審在思考同一個問題的分別，當中沒有對與錯，只有相關與否之分。
話如回來，如果當時那位審計經理問客戶上述一連串問題，相信客戶會覺得很煩而怕了你，二話不說去為那一百幾十入賬算了。哈哈！
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豈料客戶聽到以後，反問審計經理：「你覺得風險有幾大？為咗100元左右多做一堆Vouchers，你知道當中既成本要幾多？呢家工人既時薪都28元啦！」
可能很多人覺得那位審計經理太迂腐，因為100元利息實在太過Immaterial，給客戶取笑實在活該。可是，我的看法剛剛相反，認為審計經理做得很對。
首先，審計經理是進行「盡職審查」而不是「賬目年審」，目的不是要看賬目是否「真實和公允」，而是要找出內部控制是否足夠和有效。所以，審計「Materiality」的概念在此不應是首要考慮（詳見《Materiality Vs. Risk: 外審與內審在概念上的重要分別》）。另外，以會計角度去看，我不認為「Materiality」適用於會計上，就算一筆交易所涉及的金額只有$0.1，會計也需要處理和入賬，因為當中涉及的不單可能是賬目準確性的問題，更重要的是風險和內控。
試想一下，今日客戶說銀碼太細就不入賬，如果日後銀碼大了又如何？客戶可能會說：「到時咪入賬囉！」好了，何謂銀碼大？要多大才叫大？用甚麼準則去界定？如果持續沒有為利息做Accrual，過了一段時間後，加起來的總數會是多少？利息沒有入賬，銀行少計或少付，又或者給有心人提走了，會計能否及時察覺嗎？這個銀行戶口的存款是否持續也這樣少？日後有機會增加嗎？如果預期不會增加，開設這個戶口的目的為何？
除了這個銀行賬戶有這個上述的風險和問題外，其他細銀碼的銀行結餘有沒有做Accrual？如果其他賬戶有做的話，為何這個賬戶反而沒有呢？但如果其他賬戶的利息也沒有做Accrual的話，把所有應計利息加起來是否會多少？影響賬目的準確性嗎？那麼多銀行賬戶不做Accrual，會計人員怎樣去及時監察這些賬戶？
所以，那位審計經理沒有錯，這個問題的而且確可能涉及重大的風險。這也是內審和外審在思考同一個問題的分別，當中沒有對與錯，只有相關與否之分。
話如回來，如果當時那位審計經理問客戶上述一連串問題，相信客戶會覺得很煩而怕了你，二話不說去為那一百幾十入賬算了。哈哈！
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2012年2月16日星期四
審計的九種技巧（2）：實地檢查
Physical inspection，也是審計最基本的方法之一。常見的實地檢查是貨物盤點和固定資產盤點，例如企業的資產如機器、物業、存貨、現金等等，我們可以通過實地檢查來確定資產是否「存在」。我強調存在，因為此舉只能確定資產確實存在，但不能證明資產的真正擁有權屬誰。要查明擁有權的話，就必定要透過核查相關文件才能確定。除此之外，透過實地檢查還可以查看資產的狀況是否完好。倘若有問題，例如貨物爛掉了，又或者固定資產壞了，公司可能需要將它們報銷。
聽說過一宗傳聞，有家公司在某地擁有多個魚溏，溏內的魚全是企業的存貨，不知何因，核數師未有派人去實地檢查，豈料出具了核數師報告之後，有報導指該地的魚溏早於年結前，因河水氾濫而被沖毁，塘中的魚也全沒有了，核數師因此而被指失職。所以，實地檢查對確定資產的存在和狀況是非常重要。
另外，實地檢查也分「突擊」和「預早通知」兩種，至於使用那一種，全看審計目的。例如一家店鋪進行周年盤點，目的是核對實物與存貨賬是否有差異，並藉以調整賬目去反映實況，況且周年盤點是每年的例行公事，眾人皆知，所以沒有必要做突擊，
再舉另一個例子，管理層懷疑出納偷偷拿了公司的現金去使用，當月結時才把錢拿回來。預到這種情況，我們可以利用突擊檢查，在月結前突然點算出納的現金，看看是否真有其事。
最後一提，除非是百分百檢查，否則在進行前，最好盡量預先決定抽樣率和計劃抽查那些樣本來看。實際經驗告訴我，等到臨場才去決定，往往因時間緊逼而被逼降低抽樣率，又或者要加班才能完成。
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聽說過一宗傳聞，有家公司在某地擁有多個魚溏，溏內的魚全是企業的存貨，不知何因，核數師未有派人去實地檢查，豈料出具了核數師報告之後，有報導指該地的魚溏早於年結前，因河水氾濫而被沖毁，塘中的魚也全沒有了，核數師因此而被指失職。所以，實地檢查對確定資產的存在和狀況是非常重要。
另外，實地檢查也分「突擊」和「預早通知」兩種，至於使用那一種，全看審計目的。例如一家店鋪進行周年盤點，目的是核對實物與存貨賬是否有差異，並藉以調整賬目去反映實況，況且周年盤點是每年的例行公事，眾人皆知，所以沒有必要做突擊，
再舉另一個例子，管理層懷疑出納偷偷拿了公司的現金去使用，當月結時才把錢拿回來。預到這種情況，我們可以利用突擊檢查，在月結前突然點算出納的現金，看看是否真有其事。
最後一提，除非是百分百檢查，否則在進行前，最好盡量預先決定抽樣率和計劃抽查那些樣本來看。實際經驗告訴我，等到臨場才去決定，往往因時間緊逼而被逼降低抽樣率，又或者要加班才能完成。
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2012年2月13日星期一
一個人的戰爭
不論是考QP，ACCA，還是其他專業考試，走上會計專業這條路，其實都是「一個人的戰爭」，因為在這些考試中，你不需要與他人競爭，但卻需要面對自己，挑戰自己。
會計專業考試有別於一般考試，過程通常都是艱辛路漫長，至少花上幾年時間才能完成。另外，要取得會計專業資格，除了考試外，也需要一定的相關工作經驗，所以大多數人都是一邊工作一邊進修，未考到專業資格前，出外去玩的機會不會多，自己的啫好也要暫且放下，因為有時間有假期，也寧願用來專心溫習，少一點毅力也不成。
沿途能有人相伴是福氣，可是在大多數情況下都是要獨自去面對，壓力也要自己去承受。而最孤獨無助的，莫過於屢試屢敗的時候。哪時必會問，究竟自己應否還繼續考下去，還是盡早放棄轉行去。
所以，能取得會計專業資格的，每位都是勝利者，因為在這個人生階段中成功戰勝了自己，仲使另一新階段等待著您。QP Final Exam的成績剛公布了，還未考到的，好好努力吧！
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會計專業考試有別於一般考試，過程通常都是艱辛路漫長，至少花上幾年時間才能完成。另外，要取得會計專業資格，除了考試外，也需要一定的相關工作經驗，所以大多數人都是一邊工作一邊進修，未考到專業資格前，出外去玩的機會不會多，自己的啫好也要暫且放下，因為有時間有假期，也寧願用來專心溫習，少一點毅力也不成。
沿途能有人相伴是福氣，可是在大多數情況下都是要獨自去面對，壓力也要自己去承受。而最孤獨無助的，莫過於屢試屢敗的時候。哪時必會問，究竟自己應否還繼續考下去，還是盡早放棄轉行去。
所以，能取得會計專業資格的，每位都是勝利者，因為在這個人生階段中成功戰勝了自己，仲使另一新階段等待著您。QP Final Exam的成績剛公布了，還未考到的，好好努力吧！
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2012年2月10日星期五
通才與專才
要在職場有一番作為，一技傍身當然少不了。至於要身懐甚麼技倆，這個絕對是因人而異，不過我認為有兩個方向可走，一是專才，二是通才。
專才是指某人對某一範疇有非常深入的了解和研究，而且比別人做得出色，在公司甚至行內，每當有人提到這個範疇時人家就想起你，能夠做到這樣就算是成功。
通才則指某人對好幾個範疇都有一定的了解，雖然未必很熟悉，但有需要時卻知道如何去找資料及如何去做，而且在實際執行時也能有條有理，不會甩甩漏漏。
有人認為做專才比通才容易，其實不然。因為要找到自己認為值得專攻的一瓣已很難，更莫說可以不理傍人專心一意孤獨上路去。
當通才也不容易，花時間去研究和學習新事物是必須的，能做周身刀固然好，但最怕是冇張利，通才不成卻變成蠢才。
做通才好還是專才好呢？我認為兩者都好，因為每家機構都需要專才和通才。選那一面全看自己。不過，如果好奇心重，喜歡新事物，而且又諸事八卦的話，似乎向通才方面發展比較合適。相反，喜歡查根問底，又或者是完美主義者，不怕孤單又執著的，似乎走專才之路較為合適。
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專才是指某人對某一範疇有非常深入的了解和研究，而且比別人做得出色，在公司甚至行內，每當有人提到這個範疇時人家就想起你，能夠做到這樣就算是成功。
通才則指某人對好幾個範疇都有一定的了解，雖然未必很熟悉，但有需要時卻知道如何去找資料及如何去做，而且在實際執行時也能有條有理，不會甩甩漏漏。
有人認為做專才比通才容易，其實不然。因為要找到自己認為值得專攻的一瓣已很難，更莫說可以不理傍人專心一意孤獨上路去。
當通才也不容易，花時間去研究和學習新事物是必須的，能做周身刀固然好，但最怕是冇張利，通才不成卻變成蠢才。
做通才好還是專才好呢？我認為兩者都好，因為每家機構都需要專才和通才。選那一面全看自己。不過，如果好奇心重，喜歡新事物，而且又諸事八卦的話，似乎向通才方面發展比較合適。相反，喜歡查根問底，又或者是完美主義者，不怕孤單又執著的，似乎走專才之路較為合適。
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2012年2月6日星期一
審計的九種技巧（1）：查核文件和記錄
Inspection of documents and records，這是審計最基本的方法之一。例如賬上顯示企業擁有某家公司股份，我們就要查核股份證明書（Share Certificate），甚至查閱該公司的股東名冊（Register of members）。
文件和記錄是一家企業重要的東西。不論企業身在何地，當地法例總會要求企業保存某些文件和記錄。例如香港，公司法要求企業保存股東名冊、董事名冊、董事會會議記錄等等，稅例要求企業必需保存會計記錄七年，還有最低工資法例，要求僱主保存員工出勤時數等等。
另外，不論企業大小，總會有些內部指引、規則或者既定的做法，要求同事對某些事項和活動做記錄。例如合同、報價單、發票、送貨單、訂單、銀行月結單、客戶資料、員工資料、存貨資料等一大堆。而且記錄的形式也分紙面和電子兩種。
一般來說，企業都會給予審計人員查看一切文件和記錄的權力。不過，查核文件和記錄始終是一個較為被動的方法，因為必需依靠Auditee提供。若果他們故意收起資料甚至不作記錄的話，除非違反相關法例或企業內的規定，否則我們也沒他們辦法。
另外，如果情況許可，老練的審計人會要求直接到Auditee處找資料，例如自己到會計部的文件櫃找，不用勞煩會計同事幫忙。這樣做有三個好處，一是減低Auditee在提供資料前做篩選，盡量保持記錄的「原汁原味」；二是藉此機會查看其他沒有要求，甚至不知道存在的資料，問題往往能在此時發現；三是減輕對Auditee的「滋擾」，有助維持良好的工作關係。
此外，查閱文件和記錄時要留意其「可信度Reliability」。一般來說，由企業以外的第三方提供的東西，可信度較企業內部提供的高。例如確定銀行存款有多少，我們會查看銀行發出的月結單，甚至要求銀行出具Bank confirmation，而不會只看會計部編制的Bank book。
但可信度高並不代表其他的就不用看，例如要查核某一項銀行付款，我們不能單看銀行月結單，因為它只能證明款項於某日支付出去，我們還需要查閱Bank book，核對日期和金額是否和月結單相符，並查閱收款人的名稱和憑證號碼，再找出相關的憑證來進一步核對。
所以，查核文件和記錄前，必須先了解審計目的，再根據目的確定要查閱甚麼，並且了解所需資料那處可以提供，並且是否可信可靠。
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文件和記錄是一家企業重要的東西。不論企業身在何地，當地法例總會要求企業保存某些文件和記錄。例如香港，公司法要求企業保存股東名冊、董事名冊、董事會會議記錄等等，稅例要求企業必需保存會計記錄七年，還有最低工資法例，要求僱主保存員工出勤時數等等。
另外，不論企業大小，總會有些內部指引、規則或者既定的做法，要求同事對某些事項和活動做記錄。例如合同、報價單、發票、送貨單、訂單、銀行月結單、客戶資料、員工資料、存貨資料等一大堆。而且記錄的形式也分紙面和電子兩種。
一般來說，企業都會給予審計人員查看一切文件和記錄的權力。不過，查核文件和記錄始終是一個較為被動的方法，因為必需依靠Auditee提供。若果他們故意收起資料甚至不作記錄的話，除非違反相關法例或企業內的規定，否則我們也沒他們辦法。
另外，如果情況許可，老練的審計人會要求直接到Auditee處找資料，例如自己到會計部的文件櫃找，不用勞煩會計同事幫忙。這樣做有三個好處，一是減低Auditee在提供資料前做篩選，盡量保持記錄的「原汁原味」；二是藉此機會查看其他沒有要求，甚至不知道存在的資料，問題往往能在此時發現；三是減輕對Auditee的「滋擾」，有助維持良好的工作關係。
此外，查閱文件和記錄時要留意其「可信度Reliability」。一般來說，由企業以外的第三方提供的東西，可信度較企業內部提供的高。例如確定銀行存款有多少，我們會查看銀行發出的月結單，甚至要求銀行出具Bank confirmation，而不會只看會計部編制的Bank book。
但可信度高並不代表其他的就不用看，例如要查核某一項銀行付款，我們不能單看銀行月結單，因為它只能證明款項於某日支付出去，我們還需要查閱Bank book，核對日期和金額是否和月結單相符，並查閱收款人的名稱和憑證號碼，再找出相關的憑證來進一步核對。
所以，查核文件和記錄前，必須先了解審計目的，再根據目的確定要查閱甚麼，並且了解所需資料那處可以提供，並且是否可信可靠。
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2012年2月3日星期五
到了世界末日，會計師能優先上方舟嗎？
看過電影《2012》後我一直在想，若果末日真的會來臨，而各國政府也真去建造挪亞方舟的話，工程師、醫生、物理學家等專才必定是上船的首選，因為要借助他們的能力去維持方舟的運作，以及建設新世界。那麼，「會計師」會不會有同樣資格呢？如果有資格的話，原因何在？如果沒有，是否證明會計師對「建設」毫無幫助？
曾在討論區中談過此問題，有網友說：「只要世界仲有金錢去進行日常活動，會計就有價值」。可是到了那個時期, 相信簿記（Bookkeeping）已經足夠。也有網友認為，會計師可以負責組織和統籌活動，可是這些並不是特別的技能，根本不一定要由會計師去做，很多人也能勝任。
我一直在想，可以優先上船的，必定是那些擁有獨特知識和技能的人，而這些知識必須對方舟的運作和日後建設新世界有所幫助的。看看我們會計師的獨特知識，就是Accounting standards，Audit standards ，財務管理和稅務之類，到了那個時候，這些知識好像沒有很大幫助吧。換句話說，會計知識對人類「基本」生存根本是毫無價值。
讀書時曾學習過Hierarchy of Needs，人的需求共分五個層次，第一個層次是生理需求，求溫飽的Physiological Needs，很明顯會計技能沒有甚麼作用。第二個層次是Safety Needs，相信會計知識也沒有用處。及至之後的第三個層次是Love and belonging Needs，因涉及人類組織在一起，倘若經濟活動開始並大規模和有條理地發展下去，這時會計知識就派上用場了。
回看現代會計的歴史，是因為合資活動出現，會計才開始形成，及後有了成熟而大規模的經濟活動，就發展出今日的會計。可是到了末日的那天，就算有機會上得到方舟，也要等到災難退卻，並且找到適合的居住地，經濟活動才會出現，到時百廢待興，一切都要重新開始，等到需要會計時，可能已早登極樂了。
或許是我想得太多，也不是「做嗰行，厭嗰行」，更不是看不好會計專業。不過，如果相信末日論而又是會計師的話，應及早轉行，揀選有利於「末日建設」的行業去做吧。哈哈！
圖片來源：http://zh.wikipedia.org/wiki/File:2012.jpg
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2012年2月1日星期三
EQ低能
一向以為自己EQ很高，可是在最近的一件事當中，發覺自己像眾多的女性同事一樣，遇到不快事就要併命Be-li-ba-la去發洩不滿。我這樣說完全沒有眨低女性的意思，很多女人天生就情緒支配一切，是生理使然，正常不過。相反，如果發生在男人身上的話，就不太正常了。
女同事J君就是這種性格，每次她「發老脾」都是我去勸她的，今次反而由她勸我不要在公司內勞氣。避免在公司發老脾，因為公司人多口雜，試過幾次她的氣言傳回當事人甚至老闆的耳中，令事件變得複雜。
我深知後果的，但是這口氣實在難以下嚥，不吐不快，所以不由自主地在公司大發雷霆。其他同事看見我這樣都很愕然，因為我是那種以和為貴的人，極少在人前動怒，而且對待同事都客客氣氣，結果這次露了餡，自己錯愕之餘，也令同事不知所措。
說到底，都是自己欠缺修養，不能處理極度不快之事所引起的情緒問題。
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女同事J君就是這種性格，每次她「發老脾」都是我去勸她的，今次反而由她勸我不要在公司內勞氣。避免在公司發老脾，因為公司人多口雜，試過幾次她的氣言傳回當事人甚至老闆的耳中，令事件變得複雜。
我深知後果的，但是這口氣實在難以下嚥，不吐不快，所以不由自主地在公司大發雷霆。其他同事看見我這樣都很愕然，因為我是那種以和為貴的人，極少在人前動怒，而且對待同事都客客氣氣，結果這次露了餡，自己錯愕之餘，也令同事不知所措。
說到底，都是自己欠缺修養，不能處理極度不快之事所引起的情緒問題。
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