銷售流程的營運審計（Credit sales）之二

繼續上一篇《銷售流程的營運審計（Credit sales）之一》的討論。

至於審計方面，最理想的是公司已有一個書面的信貸政策，這樣我們就可以先行審視政策是否已全面涵蓋上述的各項措施，並根據政策內的規定，查樣檢查相關人員是否依從規定來進行信貸管理。有些公司並沒有書面的信貸政策（這點已經是Audit finding），但已有一套慣常的程序，那麼內審就要先記錄整套程序，形式可以是System flowcharts或System Notes，視乎內審的內部要求。

很多時候， Auditee都不喜歡將慣常的程序形成書面政策，一來覺得麻煩，二來覺得費時失事，辛苦弄了出來卻甚少有人會看。其實在內審的角度來向，書面的政策很重要，因為它是建立有效溝通的第一步。當首次編寫政策時，各部門就有機會釐清各方在流程中的責任及問題所在，另外，當有新同事加入，書面政策又可以當成教材讓新人自行學習。再者，當出現爭駁或對某方面有疑問時，書面政策就可以變成依據。

另外，如上述所說，很多時信貸政策因前線銷售人員不肯合作關係，而未能有效執行。例如政策要求新客戶必須通過信用評估才能開單，但銷售人員往往覺得這個安排有礙業務開展，常以種種理由要求先開單，之後才補做信用評估。又例如當某客戶想落新訂單，但信用額以超過限額，銷售人員為了多做生意，又會要求公司特別處理。為了監管這一類特別情況，公司應設立一個例外情況的審批（Exceptional approval）機制，指明在那種情況下，那些信貸政策的要求可以暫時不執行，並且對這些情況做統計，用作日後檢討。舉個例子，客戶賬戶金額已超過信用額度，但他們又希望加單，如果超額是十萬元以內，財務總監的批准就可以，但只可以是一次性，但如果超額是十萬元以上，則需要董事的批准。

在審核時，我們應查看例外情況審批的統計，看看是否有濫用的情況出現。例如這種情況經常出現於某個客戶或某組銷售人員，我們就必需向管理層報告這個情況。

從以上各點中可以看得到，要信貸政策有效執行，管理層的取態和支持是至為重要。如果他們也認為生意額是重要過一切的話，就算內審多努力也是白費。

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哪有老虎不吃肉

這篇文章是於今天《信報》年青有計的專欄內刊登。

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哪有老虎不吃肉 (作者: Bittermelon)

古語有云：「苛政猛於虎」，大意是說暴政比老虎更加兇惡。碰巧去年是虎年，想不到送虎迎兔才兩個月，猛虎又再來臨，不過這次既不是苛政也不是庚寅，而是通脹之虎（苦）。

導致今天出現通脹的原因有很多，除了因為美國兩次的量化寬鬆政策，弄致游資充斥市場，因而令資產價格大幅飆升外，最近日本還發生大地震、海嘯和核災，鄰近地區的糧食價格因而被搶高。 就以蔬菜為例，其價格因為日本本土的蔬菜受到核污染影響，他們不得不從鄰國大量輸入蔬菜，令到本來已上升了不少的菜價再度被推高。加上災後重建，幾乎可以肯定，日用品、建材、燃料等價格將會攀升。

在通脹的張牙舞爪下，港鐵宣布根據早前因兩鐵合併關係，和政府簽訂的協議來調升車票售價，有人認為港鐵在錄得大額盈利下仍然加價，是缺乏社會責任；更有趣的是，連那些當日有份批准兩鐵合併的尊貴立法會議員和政黨，也跑出來說港鐵的不是。今日的我打倒昨日的我，何其壯觀！

筆者認為，港鐵是上市公司，他們的宗旨必然是照顧股東的利益為大前提，就算其最大股東是港府，但若因政治壓力而不容許他們加價，對港鐵的小股東是極不公平的。上市公司就像一頭猛虎，生來就是賺錢和獵殺，要求港鐵不加價，與要求老虎不吃肉同樣天真可笑。

服務與利潤間的矛盾

要企業講社會良心，大前提必先是有利可圖。就港鐵而言，我們可以要求他們只講良心，把所有閘門拆掉，天天讓市民免費乘坐嗎？如果可以，那由誰去支付其營運費用？由政府承擔嗎？這即是意味由納稅人支付，而不是用者自付，那是否有欠公平？

作為一家上市公司，利潤必然是港鐵管理層最重要的表現指標之一，只要不出什麼大意外、大事故，一分鐘多開幾多班車，每班列車再走快幾多分鐘等的效率指標，相對上就變成不那麼重要了。所以，如果希望港鐵專注於照顧市民大眾利益，根本不應該將地鐵上市，更不應該將兩鐵合併，使其壟斷全港的鐵路交通網絡，將港鐵推向市民的對立面。

是次港鐵的例子就可以證明，將公營服務以商業模式來運作的話，服務水平和利潤之間的矛盾是無可避免的。港鐵的文化一向着重服務水平，所以這方面的矛盾不算太突出。可是在香港，由公營機構變身成比港鐵更兇惡的洪水猛獸比比皆是，領匯和市建局就是當中的佼佼者。

領匯也是上巿企業，早前向其租戶大幅加租，其中一個原因就是領匯管理層認為，現水平的租金和市場有一段差距。有人批評，領匯加租的舉動是無良，但是他們找錯了對象，要批評的不應是領匯，而是那些一手將領匯商業化並將其上市的人。

如果有看過領匯早期放在其網頁內的使命宣言，其中兩項就是「作為領匯管理人，我們會致力以市場為主導，不斷為資產增值」和「為投資者帶來可觀的回報」。可能是政治不太正確，又或者太過坦率吧，上述兩項的使命現已從網頁中刪除，而且還更換了漂亮又像人話的使命。

以「市場為主導」、「為投資者帶來可觀的回報」，這就是商業模式運作下企業的必然目標。所以，要求領匯「從良」不加租，這就等於與虎謀皮，不切實際。

港鐵和領匯是上市企業，要向股東負責，所以看重盈利實在是無可厚非，但市建局是法定的半官方機構，其作用應該是透過重建，去改善舊區居民的生活環境，可是他們不但與民爭利，更以天價賣樓去斂財，成為香港地產霸權的中堅分子。

市建局網頁內的理想是「為香港締造優質的城市生活，令我們的世界級都會充滿朝氣，成為更美好的家園」，但實際上，要擁有由他們興建的美好家園，就算是中產也會感到吃力，更何況一般普羅大眾？

公營私營何去何從

這幾隻老虎已噬慣了血，吃慣了肉，現在利用企業良心去要求它們去少吃點肉甚至茹素，是否有點不設實際？

有人認為我們可以考慮將他們收歸「港」有，並利用公營化這個牢籠，將猛虎畜養着。但不要忘記，「公營化」這三個字實在有點嚇人，因為凡是公營的，都給人守舊和虧損連連的印象，最後還會成為政府尾大不掉的財務負擔。

私營和公營都各有利弊，前者靠自由市場來監管，可惜太過着重利潤；後者可以做到重質而不須考慮利潤，但就難以去客觀地監管所用的分毫是否用得其所，物有所值。

其實港鐵在未上市前，其「鐵路和物業綜合發展」的融資和營運模式是一個頑為成功的例子，以物業收益來補貼興建和營運，問題只是在於應不應該將港鐵上市而已。

過去，公共服務私營化被視為靈丹妙藥，相信是時候檢討一下這個做法是否仍然合適，皆因我們都不希望製造更多的猛虎遺害人間。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2011/04/bittermelon.html

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如何翻譯「天地有正氣」

在《法官也是人》一文中提及過，原來「天地有正氣」這一句子可以翻譯成「There is justice in heaven and Earth」。與一位老外談起，他說只能大慨知道這句子的意思，但始終不明白正義與天和地有甚麼關係。

其實我想這是文化差異吧。先說「正氣」一詞，將它以翻譯Justice（正義、公平）似乎不太準確，但正氣究竟是甚麼呢？

在網上找了很久，比較具體的解釋在《澳門日報》中的專欄「筆雯集」中找到，意思是說：「內心活動使本性安適，外部舉措合乎義理。遵循事理而行，不受外界干擾，這就是正氣。」

另外，將天地翻譯成「Heaven and Earth」，在字面上看來沒有問題，但我們對「天地」的理解不只是簡單地講「天」和「地」，「天地」還包括天與地之間的萬物。

所以，將「天地有正氣」翻譯成「There is justice in heaven and Earth」看來不太合適，但自己的英文能力有限，實在想不出怎樣翻譯才好。

你們怎樣看呢？

註：昨天上訴庭駁回老公豬的上訴申請。

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銷售流程的營運審計（Credit sales）之一

上一篇文章《銷售流程的營運審計（前言）》簡單地介紹了銷售流程營運審計的幾個問題，並提及將會分別講Credit sales 和Cash sales的審計要點，這一篇先講Credit sales（賒賬銷售）。

貨物了出門但收不到錢，絕對可以用血本無歸來形容。在兩三年前的《警訊》就曾經報導過，有不法分子開了家空殼公司，並臨時租用了一個單位用作辦公室，在幾個月間不斷以「賒數」的形式大量訂購文具及辦公用品，最後就拉閘捲貨走人，一批供應商因而損失慘重。所以，賒數這一块風險非常高，管理不善的話輕則賠本，重則能令企業因周轉不靈而倒閉。

為了要減低這方面的風險，如何殷選客戶並給予信貸額度就至為重要。在這方面，公司應有專人（不能是銷售人員）為每個新客戶進行信貸評估，並根據評估的結果定出信貸額。信貸評估的做法大致都是要求客戶提供過去幾年的Audited financial statements，計算及評估一下客戶的財務狀況。另外，也有公司會要求客户提供咨詢人（例如客户的其他供應商）名單，由公司直接聯絡咨詢人以查詢其信貸狀況。

如果預計的生意額龐大，有些公司還會向Credit Agent購買客戶的Credit Report，以及派員到客戶處實地拜訪，乘機核實一下客戶的規模和營運狀況。

除了新客戶外，現有客戶的信貸狀況也應要不斷監察和定期審視，例如客戶過往的付款是否按時或經常延遲，退票是否發生過等等。所以，在收款的流程內應收集這些信息並進行統計，以供日後審視客戶的信貸狀況之用。另外，市場的消息也要密切留意，一旦傳出客戶有信貸問題，公司應有一個機制去評估情況，並決定是否收緊信貸。

當客戶累積的訂單超過信貸額時，公司應有一個制度去決定是否臨時加大客戶的信貸額，還是堅持客戶先支付部份賬項，才讓客戶下新訂單或至放貨。一般來說，給予臨時信貸額應由銷售以外的人員（例如財務）按制度來決定。

其實以上各要點就是信貸管理（Credit Management）的一部份。在工作過的大大小小企業當中，發覺要設計信貸管理不難，最困難的地方在於不能切實執行預早定下的信貸政策（Credit Policy）。不能執行的原因有很多，其中比較突出的是前線銷售人員不肯依從，甚至管理層利用影響力推翻信貸政策的決定（Management Override），又或者是例外情況的審批（Exceptional approval）機制被濫用。

以上的措施主要是在Credit Sales前應已作出的Preventative Control，即是說，這些措施的目的，主要是去阻止問題發生或者減低發生的機會。當貨物出了門或服務完成了後，應收賬便會形成。對應收賬的管理，我們則多以Detective和Corrective Controls來處理。這方面將會在另文再談。至於信貸政策的審視，將會在下一篇續談。

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悲哀不悲哀

前陣子在討論區看到一個帖，樓主（即是寫帖的人）呼籲每人寫一個會計人悲哀的故事，細看帖內列舉的所謂悲哀，不外乎是會計工作工資低，無錢又無樓，即使完成專業試成為了會計師，人工也只是萬幾元等。

先岔開話題，以為取得會計師資格人工就會高，其實這是美麗的誤會，會計師資格只是入場券，有了它人工不會因此而大幅增加，因為會計工作是講求經驗，學歷和資歷對工資的影響著實有限。

回到正題，工資低，無錢又無樓就是悲哀嗎？恕我不能認同，而且覺得將金錢作為工作上甚至人生唯一的成功指標，有這種想法才是悲哀。

舉個極端的例子，台灣前總統陳水扁有錢了吧，但他的下場如何？至於香港也有不少例子，例如老公豬和老婆豬，一個為了錢以致官司纏身，自己也說被社會人士憎厭唾罵，另一個死後也因為錢而給人大爆臭史，身故後也得不到安寧。

雖然我不算是工資高的那一群會計人，但早年就是為了「賺多個錢」而拋下妻子只顧工作，就算現在如何彌補，也不能抹走對她造成的傷痛。

一個會計人，有手有腳能自食其力，有何悲哀之理？無錢又無樓並不悲哀，但眼裡只看到錢的才是悲哀。

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花展以外的選擇

一年一度的花展，除了人多和欠新意外，今年居然還拒收一二毫硬幣以支付入場費，實在令我十分失望。其實現在正值春天，香港很多地方都開滿漂亮的花卉，某日路經九龍公園，就看到滿園都開遍了鮮花，色彩繽紛之餘，也沒有像花展那樣人山人海。 用手機隨意拍了幾幅，第一幅我忘記了是甚麼花，但第二幅我卻認得，是杜鵑。



以前在中學時期，我就讀的中學就種滿了杜鵑，每當到了這個季節，整個校園都開遍了不同顏色的杜鵑。而每當看到此花，就代表考試快要來了。
 

記得中六中七時，我是主修生物的。老師就叫我們每位同學採一兩朵，來為生物實驗堂做實習。在堂上除了學習解剖鮮花外，也要學會如何繪畫解剖圖。不知現在的母校如何呢？有機會要回去好好看看。

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銷售流程的營運審計（前言）

一直都很想寫這個題目，但每當動筆時就感到很吃力，因為涉及的範疇太廣，想講的東西也太多。無論如何，先概括地寫下這一篇，往後再深入地寫多些。

在設計銷售流程的營運審計時（Operational audit for sales process），除了要了解其風險外，也要注意審計的範圍，例如在看整個流程時，我們要從那裏開始，在那裏終止都要預早設計清楚。舉個例子，我們應由找客戶及出報價單開始，甚至追溯至由Marketing開始？還是應該由開出發票（Invoice）時才開始，追蹤至貨物出門時就終止？而且，我們應該連收錢這一块也應該要涵蓋？

決定銷售流程審計範圍並沒有標準，主要都是看管理層及Auditee Committee，或其審批的Annual audit plan中的需求。

審視銷售比較審視其他流程困難，除了因為涉及的東西有很多之外，不同的付款方法，其風險可以完全不相同，Credit sales（賒賬銷售）和Cash sales（現金銷售）就是一例。前者最大的風險是貨品已送出或服務已完成但卻收不到錢，後者則不必顧慮這點，但要顧及現金的安全，例如收到假鈔票或假信用卡，還有現金儲存、運送、入賬等等的問題。

另外，就算付款方法一樣，不同行業所面對的風險也不會一式一樣，所以其銷售流程也不盡相同。例如零售及服務業，食肆、一般商品銷售、珠寶、服飾、美容等等，他們雖然主要是Cash sales，有些側重於現鈔的交易（例如小食店收現鈔），有些則側重於電子貨幣（例如連鎖店以八達通及信用卡收取款項）。

再者，零售業通常都會推出不同的優惠來吸引顧客，例如現金券、折扣優惠券、買十送一、孖裝優惠、二日同行七折、全場八折、新貨九折等等，當中的控制方法就各式各樣，各施各法。

未來我將會以幾篇文章，來談談在進行Credit sales及Cash sales的營運審計時，應該要看的重點。

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吃得太遲－北海道牛奶軟雪糕

前言：這一篇文章其實在兩個月前已經寫好，但因有其他話題，所以安排至今天才發表。可是，日本剛受核幅射污染，不知道北海道的牛奶會否有影響。哎，世間實在太多變數，吃這雪糕時實在萬料不到可能是最後一次。原來人生除了「愛得太遲」外，還有「吃得太遲」。

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有一次在蔡瀾先生的文章內得知香港有北海道牛奶軟雪糕吃，在網上找了一下，原來是菓匠茶屋 Kasho Chaya的出品。

內子喜歡吃抺茶味，而我就怕抺茶味太濃太苦，喜歡吃牛奶原味。買的時候發覺原來可以雙拼，我們就點了一杯一起來試試。坦白講，單吃抺茶的那邊實在有點苦，但混和了牛奶味來吃就剛剛好。

本來對那個雪糕筒沒有甚麼期望，因為在香港無論大小雪糕店的雪糕筒都造得不好吃，但他們實在造得很出色，不單只脆，還雞蛋味十足。

一個軟雪糕賣24元實在有點貴，但其質量太好所以物有所值，愛吃雪糕的人來說絕對要試一試。

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淺談System development

某天IT部門的同事找我，說集團內某一家分公司找他，要求為他們安裝一套軟件及添置相關的設備。我對這家分公司的運作也略知一二，奇怪為甚麼他們要用這一類軟件，便問IT同事分公司的具體需求是甚麼，IT同事卻說分公司「不知道」。

聽了後我有點不快，因自己正埋首於急趕的工作，分公司連自己的需求也未清楚，就要求購買軟件？為免浪費時間，著IT同事先問個究竟再商討。

幾分鐘後IT同事再走過來，說分公司「真的」未有想過具體的需求，但見到另一家分公司正在使用這類軟件，「覺得」對他們也同樣有用，所以便找IT同事！我聽了後忍不住發火，即時叫他們好好想一想是否真的有此需要。

不論系統/軟件大小和平貴，在建立一套系統或安裝軟件前，用家的基本需求是最根本。就好像公司需要和客户聯絡，所以要配備電話和電郵系統以應付需求，而不是因為買電話和電郵，才去找客户吧！

其實不論企業大小，在決定添置IT系統和設備前，必先清楚用家的基本需求。之後，再按照需求尋找合適的系統或自行/找人開發。 如果是在外面購買現成的系統，那就要再考慮是否需要做個人化。但有些系統是不可能做個人化的，那麼可能要在用家的需求上將就一下。

如果是自行開發，所需時間通常比較長，所以要考慮用家能否等待，而且由公司內部找人做，在外面請供應商做，還是部分自己做，部分外判也要考慮。除了以上各點，成本，人力，和現有系统接軌和界面要求，以及將來擴展需要等等也要考慮，不能單憑一聲「覺得是好」就去做！

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難忍怒火

港人在菲律賓被脅持及被殺事件的死因聆訊開審，在聆訊過程中，我們得知菲律賓當局由當時營救人質，照顧生還者，以至事後的法證，驗屍，善後等等，都顯出菲律賓人的獨特民族性－得過且過。

我並不想歧視菲律賓人，但每次想到他們因這種性格而令數名香港人無端遇難，就禁不住心中的怒火。

有人可能會說，不論甚麼人種，總會有人是這樣的。我同意，但是在菲律賓，抱住苟且偷安的人比勤奮的多很多。在我認識的菲律賓舊同事及遇到過的菲律賓人當中，十位就有七八位是這樣。

有人可能說我的Population不能作準，好的，那麼就看回人質事件吧！除了那位當地導遊外，事發當日的談判專家、神鎗手、警察總長、馬尼拉市長，只要其中一位稍為上心一下，那幾位可憐的港人就可能不用無辜地死去。又再看看事後，在場的醫護人員、警察、法醫，以及菲國總統，出了這麼大的事（當然，在他們眼中可能只是小事），做事也只是馬馬虎虎，就足以證明，得過且過的菲律賓人不是少數。就以領隊謝廷駿為例，只要當時能獲得適當的急救，他就可能不用死！

一個這樣的國家，上下國民都是馬虎了事的，還能有甚麼希望？

再者，當初菲律賓政府承諾和配合死因庭的聆訊，可是呢？多位被傳召的證人不許來港，好了，特意到當地安排證人出席視像聆訊，本來承諾作供的證人又突然臨時不來，處處都顯得菲律賓政府輕視香港。

一向覺得，我們不應因菲律賓政府的無能和無禮，而抵制菲律賓傭工來港就業，當如今我也不得不認為，港府應此作為手段，向菲律賓政府還要顏色！

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如此母親

一批反對財政預算案的人士，在集會之後占據了馬路，最後受到警方強行清場，部份人被警方的胡椒噴霧所傷。先不論誰是誰非，單是其中一位母親的行徑，就實在令人憤怒。

她八歲的兒子中了胡椒噴霧，不即時為他清洗，而卻要他等待記者來拍照，畫面所見，等待記者歷時差不多一分鐘。初時不明白她為甚麼會這樣對待自己的兒子，但細心想了想，其可能的原因有二。

第一個原因可能是事件來得太突然，母親在手足無措下沒了主見，身邊的人（即那個公民黨成員曾某）說怎樣就怎樣。

第二個原因可能是母親一早已預料得到。所以想好了，一旦兒子受傷，就要找記者來做證。試想想，兒子突然受到傷害，有那個母親不會不顧一切而即時加以照顧？如果不是事前計劃好了，實在很難解釋這位母親的行徑。

我傾向相信是第二個原因，因為從畫面中所見，這位母親在兒子受傷後似乎頑冷靜，而且可能因自己也中了胡椒噴霧而頻頻喝水，可見不是因手足無措而沒了主見。



不管原因如何，身為人母但沒有盡力做好本份，是不是應向兒子所受到的傷害而道歉？

從來只有聽過，做母親的會不顧一切盡力保護孩兒，鮮有會聽到做母親的會推孩子到險景。憶及先母，她總是叮囑我們不要到人多擠迫的地方，因為常識告訴她多人的地方最容易發生意外。可是這為母親呢，竟然認為街頭抗爭是適合兒童參加的通識教育活動，更可讓兒子摸一下警察的防暴盾牌云云，哈！

將兒童獨留家中以可構成虐兒罪，現在這位八歲小孩更因家長的疏忽引致受驚，警方是否有責任主動介入調查，而保護這位小孩？

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請政府不要帶頭拒收一二毫

由康民署舉辦的香港花卉展覽，內子和我差不多每年都捧場。雖然明知新意欠奉，例如每年例必有一個鬰金香池，又或者由海洋公園、懲教署、土木工程署及國內城市等所搭建的花圃，但今年仍然購票入場湊湊熱鬧。

如往年一樣，內子和我都是到了展出場地才購票入場。為了方便職員不用找續，也為了使用一下積存以久的散銀零錢，我特地預先拿出了廿元紙幣一張，五元、二元、五毫及二毫硬幣各一枚，和一毫硬幣三枚，來支付二人的廿八元入場費。

滿以為自己做了好事，怎料售票員卻說不可以使用小額硬幣來付款，我以為自己聽錯所以呆在當場，售票員見狀，就說她可以收取五毫硬幣，但就絕不肯收下二毫和一毫硬幣。

商店拒收小額硬幣，雖然不情願但也明白，可是，連政府舉辦的活動也拒收小額硬幣，實在不情願也不明白。

既然連政府也拒收，那何不索性將它取消？

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待兔求魚的兩種心態

這篇文章於上星期五（11年3月11日）在《信報》年青有計的專欄內刊登。

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待兔求魚的兩種心態 (作者: Bittermelon)

今天想講兩個成語故事，先講關於農夫的。話說宋代有一位農夫，某天在田裏辛勤耕作之際，忽然有一只兔子跑過，可是卻「盲中中」地撞在樹下死掉，農夫不廢吹灰之力便拾起兔子，開心地回家做飯去。農夫食髓知味，心想與其要天天辛苦幹活，倒不如趁現在先「hea」一下，所以便放下田裏的粗活，每天坐在樹下，等待另一只兔子的來臨，讓他再次撿個便宜做美饌。

聰明的讀者當然預料得到結果，這位農夫只有白白浪費大好光陰，到了秋天人家享受收成，自己卻恨怨難返。這個故事講的就是「守株待兔」，除了比喻不知變通外，也嘲諷不勞而獲的想法。

第二個故事是關於孟子的。話說戰國時期，齊國的國君齊宣王冀圖以武力征服其他國家，他的客卿孟子見狀，就勸他放棄使用武力，並改以仁慈之法。孟子對齊宣王說：「大王如果用武力來征服天下，這就好像『緣木求魚』一樣，除了徒勞無功外，還可能對齊國造成禍害」。

孟子所講的緣木求魚，意思就是指爬到樹上去找魚，比喻方法用錯了，就算付出多少氣力，最後都沒有可能成功。

相信很多人都聽過這兩個成語故事，筆者不厭其煩地拿出來，主要是在接觸到的會計從業員當中，特別是比較年輕的一羣，大多都抱着「守株待兔」或者「緣木求魚」的心態，來面對自己的職業前景和路向。更可惜的是，他們並不意識到這是一個頗大的問題。

年輕人切忌守株待兔

已經不只一次聽到類似的言論，僱主給我1萬元，我就為他付出一萬元的勞力去工作，多一分的責任也休想我去承擔。更甚者是僱主給我一萬，我只為他付出八千元的勞力，而且還為了多出來的二千元沾沾自喜，認為自己賺了。

筆者既是別人的上司，也是老闆的下屬，所以也很明白兩者的心態和想法。做老闆的當然想付出小小收穫多多，做下屬的也不過但求能付出半斤的同時可以收回八両。但在大部分的情況下，老闆需要找人為他們工作，所以都會以合理的報酬來吸引和挽留人才。

雖然現今的職場還不至於人浮於事，但競爭卻很大，要升遷受人賞識，要鶴立雞群突圍而出，自己就必先要有所作為。你是老闆，眼見下屬「踢一踢」才肯「郁一郁」，你也沒有信心委以重任吧？

有人對此不以為然，認為先付或多付出卻未必一定有收成，做法何其「蝕底」。這種想法實在太過眼淺，在工作上付出多了但收入未必成正比，看來是吃大虧，但晉升的機會可能隨之而來，對前途自然是有所脾益。

就算日後未能晉升，付出了的其實是一種磨練，眼界、經驗、能力都增長了，還須懼怕日後與別人競爭？如果只着眼於眼前這些所謂蝕底而甘願放棄機會，對老闆而言是沒有損失的，因為他們可以另找人選，但自己卻平白失去機會，最終損失是誰？

與呆坐的農夫剛好相反，一些年輕的會計從業員都很積極地讀書考試。已取得學位的很努力去修讀碩士、博士課程，手執會計師資格的又馬不停蹄地去考取各類專業資格，為的是讓自己的履歷亮麗一點，希望藉此為自己增值並增加晉升的機會。

不知道由何時開始，在會計行業中就有這個錯覺，以為學歷和專業資格是升職加薪的關鍵。其實，這兩點只是僱主用人時的其中一個考慮因素，大部分僱主不會單以學歷及專業資格來決定同事的升遷，最重要的還是要看其工作能力、經驗、態度、合作性、溝通能力以及領導才能等等。

盲目進修何異緣木求魚

所以，盲目地去進修，就算是碩士、博士，如果進修的東西未能配合自己的需要，但又同時希望對職業發展有所幫助的話，這就正如孟子所說的緣木求魚一樣，爬到樹上找魚去，氣力白費但卻不可能成功。

對會計這一行來說，學歷及專業資格只是入場券，建議年輕的會計朋友，當取得基本的資格後，先多着眼於工作上的學習及管理技能的段練，看清自己的事業前路後，再選修適合自己職業發展的學歷和專業資格也不遲。

「待兔」、「求魚」各走極端，兩者都不可取，可惜的是抱有這兩種想法的年輕會計從業員卻大有人在。筆者在初出道時就是走錯了路去求魚，結果浪費了不少時間和氣力。筆者不寄望所有人都認同我的想法，但如果這篇文章能對一小部分會計人有所啟發，則甚感欣慰。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2011/03/bittermelon_11.html

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留家

某日午飯後路經清風街，看見一家食店還坐滿了食客，當時已經是二時半過後，心想還有那麼多人，這家食店的出品應該不會差到那裡去吧，下次有機會必定要試試。

年三十當天的上午和內子到維園逛年宵，我們還未吃東西，想起了這家店，本來打算試一試。可是我們實在來得太早，距離食店的營業時間還有一個小時，唯有打消試吃的念頭找別的地方去。

上幾個星期六剛巧途經附近，剛好又是午飯時間，內子和我便入內一試。這家食店名叫留家廚房 Kin's Kitchen。我們點了一個二人的午市套餐，可以在餐單中選兩個菜，並且每人有一碗老火湯，白飯和甜品。由於每樣菜也想試，挑選了很久才決定要了一客生煎鹹魚肉餅和蝦籽山根豆腐，菜來了以後又忍不住口，多叫了一客煙燻雞。

當日的老火湯是粉葛鯪魚赤小豆煲豬展，味道OK，而且上桌時湯仍保持得很熱。



生煎鹹魚肉餅很好吃，因為是煎的關係，鹹魚味特別香，而且肉餅脆口，沾些喼汁味道更佳。


蝦籽山根豆腐也很好吃，餸菜上來時舖滿了蝦籽，為平凡的山根和豆腐加上鮮味。


煙燻雞應該是此店的招牌菜之一，雞肉不算肥美，但煙燻味濃，將雞肉沾滿煙燻汁來吃很過癮。


飯後每人來一小碗腰果南瓜露，味香而且口感十分之滑，看來應該是用日本南瓜來造的。

此店的名字叫留家一點也沒有錯，因為有在家吃飯的感覺，不過只是指味道而言。無論如何，下次必來再來的。

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大失預算

這篇文章是YAA的Horace兄與我合寫的，文章於上星期五（11年3月4日）在《信報》年青有計的專欄內刊登。

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大失預算 (作者: Bittermelon, 馬振峰)

普羅市民都曾試過失算，譬如在家做飯少預了米；又譬如趕時間搭的士卻遇上大塞車等等。作為會計師也經常接觸預算，如制訂自己部門的預算，又或審閱其他部門的預算。

如果是核數的，其中一個審計測試就是將客戶的全年預算跟實際業績作比較，以揭示一些不尋常的預算偏差，從而找出相關的營運問題及解決方法。除了朋輩於日常工作中對預算案的耳濡目染外，會計師們對預算案亦有一套較為哲學的看法。

於2005年，當上市規則加進有關公司管治的守則條文時，會計師公會已推出《內部監控與風險管理的基本架構》一書，為公眾及業界提供指引。其中更把財政預算視為「業務計劃中重要的管理工具及主要的監控程序」。還有，「有效率及有成效的財政預算系統應與業務計劃掛鈎，結合可量度的公司目標、政策及事件優先次序的說明，達致目標的策略及資源架構」。

派粒糖變送雞髀飯

如果管理一間「公司」好比於政府管理香港，而「業務計劃」則是特首的管治藍圖，則財政預算案「更能促進公司（政府）訂立更清晰的遠景」，促使公司（政府）制訂適當的前瞻性計劃及有助於善用資源」。

假如以上是一份恰當的財政預算案應有的功用，那財政司司長上周三發表的預算案又是否及格呢？很明顯，觀乎由財政預算案出爐到現在的事態發展，撇開其他原因，財政司這份預算案是不及格的。如果香港這間「公司」的「業務計劃」是特首的施政報告，那末這份財政預算案就非常缺乏遠見，遑論有清晰的理財目標。

好了，本來240億元的「派錢」開支，現在要搞到400多億才能收科，財爺原本一時縮骨的「送粒糖」，現在淪為送「雞髀飯」，還開了年年有「雞髀飯」派的預期缺口。

何解今次財爺搞到一敗塗地？我覺得其中一個原因是錯信讒言。在預算案的諮詢期間，財爺的「二撇雞」廣告令市民耳目一新。大家一廂情願以為財爺真的會如廣告所言，廣納民意，制訂出一份「急市民所急，想市民所想」的預算案。而各路政治力量也積極進言叫價，以求能第一時間掛街牌邀功。

如是者，財爺的如意算盤是拿得保皇派的立會票就肯定「冇死」，故也從善如流作了一份能交貨的預算案。殊不知保皇派於市民的期望管理能力也是半桶水，遂有預算案出爐後的逆轉群情。

也許大家對財爺的期望過高吧！當預算案公布後全城嘩然，預算案除了沒有觸及大眾關心的高樓價問題外，如何去解決貧富懸殊也是欠奉。最令人莫名其妙的，要算是向300萬合資格市民的強積金戶口注資6000元，先不說為什麼公務員因不合資格而未能受惠，單是市民能就這6000元注資能有多少得益，這就已是一個大疑問。

稍為修讀過財務管理的人都會知道，因強積金管理費及通脹等因素，這6000元的現值 （present value）能在在退休時維持在3000至4000元以上已經不錯，尤更甚者，因通脹升溫而隨時只剩1000至2000元。要保本的話就必須選擇高回報的投資，但高回報投資的風險也高，一個不小心，可能連這6000大元也會泡湯。

可是，注資卻令一眾金融機構的老闆笑逐顏開，政府動用240億元來注資強積金，假設強積金管理費是每年2%，金融機構於注資首年，就平白多了4.8億元的收入，而且每年也因為這240億元的注資，令管理費收入增加。

財爺今次「突如其來」的修訂，確實讓大家興奮了一陣子。當修改預算的消息公布後，辦公室的同事紛紛討論如何使用這筆「橫財」。但想深一層，修訂了的預算案只能稍為暫時紓解民困，對於如何解決高樓價，貧富懸殊和創造更好的營商和就業環境等，還是沒有透徹地觸及。

目前香港的經濟太過依賴由國內資金所帶動，包括金融、地產及服務行業，但花無百日紅，萬一日後國內的經濟情況逆轉，又或者大幅收緊銀根，香港的經濟必然受到巨大的衝擊，到時才設法解決是否為時以晚？

政府日後施政更難

其實這次財爺的「屈服」，加上早前高鐵及鼓勵就業交通津貼計劃事件，必會令到政府日後的施政倍感困難，因為市民會覺得，只要我們人多勢眾夠大聲夠惡，政府就定會改變主意。

由特首曾蔭權所領導的政府，由上任時的強勢到現今任期即將屆滿的弱勢，而特首也由上任時受萬民愛戴到最近被人肢體衝擊；造成今天的局面，歸根究底，還不是因為政府在施政時不肯認真聽取市民的意見，不去站在市民的角度，設身處地去制定政策？

最後，作為會計師公會的一員，希望公會能借鑑和汲取政府所受到的教訓，在制訂任何政策和措施前，認真去聽取會員的意見以及加強彼此的溝通。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2011/03/bittermelon.html

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無奈

是否每個人的一生中，都必需要遇幾次無奈的事嗎？無奈可以避免嗎？如果是可以的話但又發生了，那是否意味是活該？

現在想起來，遇到過的無奈事何其多：被人誤會了但解釋無從；趕時間但偏偏因「信號系統故障，列車服務受阻」而困在擠擁的卡車廂內，還要被迫聽那些循環不息，一遍又一遍地以廣東話，普通話和英語播放的廣播；硬說怕會推高通脹，但又拿不出數字來，不理反對夾硬將六千大元注資入強積金户口，還要在未來的廿年間，眼白白看著六千大元如何受管理費和通脹所蠶蝕（不過財爺於星期三宣布取消注資而改為派現金，算佢啦）；還有還有，用手機寫Blog但就時常Hang機，寫了的東西因此而煙消雲散。

人生多無奈呀！

無奈的事總是接二連三，寫這篇Blog不為別的，只是為了打發「不想浪費」的時間，為甚麼？就於本星期二，本來打算早點回公司工作，到了公司大門才發覺前一晚下班時把公司的鎖匙留在辦公室內，回到公司大門才是早上七時許，但同事們不到九時也不會出現，怎麼辦？唯有站在大門前寫Blog看報紙打發時間。

是無奈還是活該？

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蟻咬喊大蛇

昨日特首出席公開活動時，在現場受到示威人士衝擊，事後可能因為身體不適或其他原因吧，特首在晚上到了瑪麗醫院驗傷，而涉嫌施襲的社民連義工則被拘捕。社民連則發表聲明，認為特首小題大做。

純粹個人意見，特首受傷似有「蟻咬喊大蛇」之嫌，雖則如此，但並不代表人身衝擊的行為是對。以和平方式表達意見絕對應給予尊重，但以暴力手段來示威則無法接受。

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內審的前途問題

農曆年前有位朋友給我電郵，向我訴說目前工作上的問題。在得到這位朋友的同意下寫了這篇文章。

這位朋友從事某零售連鎖店的內部審計工作，日常工作主要是盤點Coupon和落舖做Shop Audit，至於審計知識如COSO及Internal Control Design等則很少機會會接觸得到，而且審計報告只用中文編寫，覺得自己所做的都只是一些微不足道的瑣碎事情，從中學到的東西不多。

這位朋友的遭遇其實和我自己的差不多。我第一份內審工的工作的性質也和這位朋友極相似，天天就只是數錢及點票等這些瑣碎的工作。記得當時上班的第一天就已經想辭職不幹了，覺得自己再差也是準會計師，數錢點票有點大材小用。

面對這種困境，我認為除非現有的工作還有其他不能忍受的地方，否則的話，還是繼續做下去為佳。因為不論是甚麼公司和機構，對Internal Auditor來說都是一個寶庫。

早前曾經寫過一篇《「值錢」的內審經驗》的文章，當中提及過在曾任職的公司內的所見所聞，才是我們學習的重點。其實不論甚麼公司，每家公司每個部門或者流程的運作模式，管理方法，內控設計，具體的政策及程序，所用的系統及其設置等等都不同，當我們看得愈多，知識和經驗因此就會累積起來。所以，好好利用auditor的身份，多花些心思去看看及學習現有公司是如何去管理和營運，最後得益的一定是自己。

另外，為了增加工作上的滿足感，可以嘗試發掘一些新的audit test / audit step在現有的工作上。例如零售連鎖店的Coupon，在做點算之餘，可以想一下如何改善現有的control。又例如 shop audit，除了現有的audit 範圍外，看看還有甚麼可以增加，例如如何改善店舖員工的工作效率，如何有效防止ghost employees或防止考勤出現舞弊等等。就算最後公司或內審的部門主管沒有採納，通過不斷的思考和探索，必能有助於訓練自己的Business sense。

就以連鎖店員工的考勤為例，怎樣做才可以有效及準確地記錄員工的上下班時間呢？傳統的「打卡機」雖然比較便宜，但容易出現代人打卡的情況。本來比較有效防止舞弊的是使用指模（或眼球）識別功能的考勤系統，但最近卻被私穩專員認為不洽當，所以不能再用。那麼還有甚麼方法可用呢？單是這個課題就很值得快時間去找尋解決方法。

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無殼蝸牛續篇

於去年七月曾寫過一篇題為《無殼蝸牛任宰割》的文章，當中提及過我的一位朋友，因家庭需要把舊居賣了，並正準備買另一個較大的單位，而另一位朋友則受業主加租之苦，終日叫苦連天。

半年後的今天再聚，原來換樓的朋友已於去年九月左右成功買了樓，而租樓的朋友也剛置了業成為業主。

換樓的那位朋友告訴我，幸好他及時做了決擇，否則如果拖到這時才買，他的換樓計劃好大可能要泡湯，因為他心儀的屋苑在這短短半年已上升了差不多15%。

租樓的那位朋友也告訴我樓價升得很急，其實他由去年七月已經開始四出睇樓，但因政府出招，當時估計就算樓價不會下跌也不至於大升，所以想「睇定啲先」。豈料在農曆新年前樓價突然急升，他心儀屋苑的業主們差不多每個星期都反價，最後在農曆新年的前幾天終於簽了臨時合約。他說好彩遇到了一位盡責的物業代理，因為代理見樓價狂升下止，怕業主撻訂重售，所以著他多付訂金。朋友在簽正式合約後得知，在同一個屋苑，與他所購買的同類型單位，其樓價已比他購入時（即是在農曆新年前後）再上升了4%。

最初大家都認為樓價急升是炒家及內地人來港置業所致，但是政府的額外印花稅已令炒家離場，而且來港投資移民計劃也限制了樓宅作為投資工具，那麼為何樓價仍然急升呢？講來講去，還是樓宅供應追不上需求吧。財爺昨日在發表新一年的財政預算案中，說會增加土地供應，而且某些地皮還會有限制，只能興建小型單位，但遠水不能救近火。

個人認為，當加息週期再度開始時，樓市應會開始下跌，但美國經濟似乎還未見起色，短期內應不會加息，那即是說樓價暫時仍不會下跌。財爺昨日說今年年尾有加息的風險，而且一旦真的加息，其速度可以很快。但美國的就業情況還很差，我在美國的朋友說New York和Los Angeles等大城市根本沒有工作可言，以有很多人跑到內陸城市找機會了。照目前情況來看，美國不再推出QE34567...已經是萬幸了，還說在年尾加息？

在席間朋友討論到現在樓價高企，是否應在這時仍去買樓。個人認為，如果是有置業需要買樓來自住，而現時又能負擔的話，我認為這時仍然是個時機，因為在供樓的頭五年是最辛苦，每月供款的大部份是還息，只有小部份是還本，所以在此時借貸，每月的利息開支就會比較少。另外，最重要的是能珍這時低息的環境下鎖定借貸息率，就算日後加息，供樓的負擔也比將來才去借的少。

有人認為應等到樓價大跌才好去買樓，現在不應入市，但是不要忘記，到時息口可能已上升，而且現在住宅的租金高企，加上多年來付出的租金，與到時下跌了的樓價相比，其實可能是得不償失。而且租樓的那位朋友告訴我，他在沙士期間曾打算不再租樓而去買樓的，但那時銀行對按揭申請的審批很嚴格，銀行連未完租約的金額也計算在每月必要支出當中，令他無法達到入息的要求，最終也買不到樓。

當然，以上的看法只是對有置業需要的人而言，而且絕對是個人看法，我對樓市沒有甚麼研究和心得，此文純粹是亂噏，所以千萬不要盲目相信我。

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屢戰屢敗又如何

最近有位朋友給我電郵，訴說考取會計師專業試已有3年多，但因屢戰屢敗而感到氣餒和無助。我將給這位朋友的回覆整理了一下變成這篇文章，為屢戰屢敗的朋友打打氣。

考試很講天時地利人和，屢戰屢敗其實不需要氣餒，我自己就是個樣板。在其中幾篇關於我自己的文章也提及過，會計師專業試我總共考了5年才合格。有朋友只考了幾次就取得合格，有一位甚至只考一次就完成，也有朋友怎樣努力都考不上。

考試屢戰屢敗，除了時間愈欠給自己的壓力愈大外，家人的無形壓力也非輕。當年我的雙親口裡說不緊張，但收到成績單時他們的緊張程度就和我自己的不遑多讓。

考試不通過，這問題因人而異，我自己考了5年，甚麼原因也有一點，包括不夠勤力，不夠專心，不明白的地方只靠死記而沒有去搞清楚等等。特別是最後這一項，尤其是專業試的最後一門講求的是融會貫通，明白背後的道理後，會發覺其實也不過如此，就算題目怎樣改變也可以應付。我當年考試主要靠自修，但到了最後發覺有些地方始終搞不通，所以有一門考極都考不上。後來上了一個review course，經導師指點過後，對一些一直都搞不通的問題變得豁然開朗，或許這經驗對屢戰屢敗的朋友們有所啟發。

不論年輕還是年紀不輕，就算在會計專業試上屢戰屢敗也千萬不要那麼快就放棄，也不必感到氣餒。考試順風順水未必是好事，而考試遇到挫折也未必是壞事。像我這樣，就是因為行這條會計路從來都是困難重重，所以直到現在也很珍惜上天每次給我的機會。

人生不如意之事何嘗不是八九？你現在覺得自己失敗，但當你幾年後回看這段日子，就會發覺其實只是人生路的小事一宗而已。

甚麼再次振作不要氣餒的話不多說了，選擇了會計路的朋友應該早已知道怎樣繼續走下去，在此謹祝朋友們新一年有個好開始吧。

另外，雖然學歷在會計這一行很重要，但其實工作經驗比學歷更重要。所以，千萬不要只顧學業而忽略事業。當然，要兩邊都兼顧得到實在很難，但這就是會計人的宿命。

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