不名譽行為

昨天寫了篇《與我何干》，抒發自己對有同業因性罪行被判囚的一些感受。今天則借用YAA在《信報》的專欄，表達了自己對公會處理一些本身和會計專業無關的「不名譽行為」的睇法。

為了使這篇文章的內容不太過空洞，在寫初稿時引用了幾個案例及事件，不過在交稿時已經隱隱覺得內容可能太過敏感，或許會引起某些人誤解，以為我在針對他們。最後經Horace兄提醒，還是不引用那些案例為佳。因為此文的主要目的是希望公會增加紀律研訊的透明度，不希望因為一些誤解而受到影響。

我不懂法律，文章只是從一位公會會員的角度來寫，希望大家多給我意見。 另外，我會將此文轉送公會的監管部（Compliance Department）。

－－－－－－－－

不名譽行為 (作者: Bittermelon)

這星期會計師不幸的搶了頭條新聞，有資深會計師被法庭裁定「衰十一」判囚。案犯獲城中顯要上書求情，惟主審法官認為案情嚴重，未有從輕法落。這宗案件均被各大傳媒以「會計師狎三少女監56月」、「名會計師利誘少女肛交判囚」等為標頭來報道。

單看標題，彷彿所有會計師都有問題，實在令一眾同業無端蒙羞。有報道指香港會計師公會（下稱「公會」）可能就此事對涉案者展開調查及進行紀律聆訊。於此，筆者希望藉此文探討公會在會計師違反專業操守及準則時的處理方法。

根據香港的《專業會計師條例》，當有會計師違反專業準則或行為不當時，公會獲授權對該會計師展開調查，進行紀律聆訊及懲罰違規者。有關懲罰包括譴責、不超過50萬元的罰款，以及在專業會計師名冊中暫時甚至永久除名。

其實，如果有會計師違反專業操守又或專業失當，例如沒有遵循審計標準進行審計，由公會審理並在確實後懲處涉案者實在是無可厚非。可是，如果涉案者涉及的是包括危險駕駛、非禮之類的不名譽行為（Dishonourable Conduct），而行為本身又與會計專業無關的，公會是否也應該引用該條例來處罰呢？

罰款有雙重懲罰之嫌

根據《專業會計師條例》，不名譽行為是「不論是否在履行專業工作的過程中」又或者「以會計師的身份」作出的，而且「該作為或不作為會合理地被視為損及或相當可能會損及該會計師本身、公會或會計師專業的聲譽。」

按照公會現時的做法，當有會員犯上刑事罪行時，不論罪行本身是否和會計專業有關，紀律委員會都會以譴責、不超過5萬元的罰款，以及暫時除牌來懲處涉案者。影響公會及整個專業的聲譽，判罰會員除牌似乎大家都沒有異議，可是罰款卻有斟酌的餘地。因為如果有會員因犯了刑事罪而被法庭判罰過，而罪行與工作無關，如果公會仍以同一項罪行判以罰款，看來就有雙重懲罰之嫌。

試想想，如果涉案者不是會計師，他／她根本就毋須向公會繳交罰款，但是因為會計師的身分就變成「罪加一等」，需要在刑事罪行的懲罰上再罰款，這似乎對現有的會計師不太公平。

另外，根據公會最新一期的年報，公會於2009年在「案件和解」及「處分罰款及成本收回」的收入分別是750萬及127萬元，約佔公會2009年全年收入總額的5%。如果與2008年比較則勁升2310%，這方面的收入大幅上升，相信主要原因是被判罰款的紀律懲處宗數由2008年的一宗大幅上升到2009年的十二宗有關。

翻查公會最新的監管年報，公會於2008年的紀律裁決有八十宗，而2009年則有七十五宗。裁決宗數未有增加，但被判罰款的宗數則上升，有人質疑這是公會開源的方法。無論如何，希望公會檢討目前《專業會計師條例》的罰款條文，對沒有直接涉及會計專業的不名譽行為，研究是否有罰款的必要，又或者索性修例，但凡會員被判刑事罪行均一律除牌，免卻麻煩。

另外，如果有會員因涉及不名譽行為而被傳媒廣泛報道，公會又是否應該受理呢？對不名譽行為的投訴要如何處理，估計公會目前的做法是當只有會員被法庭定罪後才會展開調查及進行紀律聆訊。如果涉案者由法庭審理過但判無罪，又或者未經過法庭審訊的話，公會似乎是不會處理的。

增透明度以釋疑慮

有人不以為然，但我個人則頗為認同公會的做法。因為一旦公會要去審理這些事情，公會便會變成另一個法庭，而且公會是否有這個能力去做判斷也成疑問。如果單以影響公會和專業的形象為由就可以審理和判罰的話，經常撰文公開「批評」公會如我者就可能也被「釘牌」。

雖然一些資料如每宗投訴裁決的詳情，投訴處理的流程，紀律委員會的訴訟程序及指引等資料早已公開，但為了釋除會員及公眾的疑慮，公會應該考慮進一步增加紀律懲處的透明度，例如怎樣界定不名譽行為及其具體定義，在什麼情況下對不名譽行為展開調查及其判罰準則等，好使會員有所警惕。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2010/03/bittermelon.html

&&&&&&&&

與我何干

前日一名資深會計師因涉及一宗刑事罪行被判囚4年8個月，但是各大傳媒均以「會計師」為標頭報導。例如：

名會計師利誘少女肛交判囚 （http://news.sina.com.hk/cgi-bin/nw/show.cgi/2/1/1/1452514/1.html）

會計師網上誘援交女　偷拍逾百女童性愛片（http://hk.apple.nextmedia.com/realtime/art_main.php?&iss_id=20100310&sec_id=6996647&art_id=13805478）

名會計師狎玩援交妹重囚56月 （http://www.cnwnc.com/content/2010-03/10/content_2489927.htm）

會計師狎三少女監56月 （http://hk.news.yahoo.com/article/100309/3/gxps.html）

會計師狎3女童囚4年8月 （http://hk.news.yahoo.com/article/100309/4/gxec.html

單看標題，仿佛所有會計師都有問題，這事實在令一眾同業無端蒙羞。有報導指香港會計師公會將會召開紀律聆訊，但又有報導指涉案人已退出公會，律師還以此做求情理由。哈哈，既然涉案人已退會，即是說公會已經無權召開紀律聆訊了吧。去年一名會計師因涉及一宗猥褻侵犯罪行而被區域法院判囚3年，其後公會引用《專業會計師條例》判他違反了「不名譽行為（Dishonorable Conduct）」並且罰款5萬。如果這位資深會計師真的如報導所指已經退會，那麼他就很有機會不需要被公會「再」罰了。實在聰明啊！

其實當有會計師犯了「不名譽行為」，但行為本身又和會計專業無關的，除牌似乎沒有問題，可是是否應被公會罰款呢？我認為值得商榷。

&&&&&&&&

會計人之歌

一位朋友在香港討論區的會計版上發表了一首歌，是利用葉倩文的《零時十分》再譜上新詞，雖然有些地方的押韻不太理想，但內容則原原全全道出會計人，特別是Auditor的心聲。

零時十分　睇file人在發忟
零亂垃圾又無內文
曾在電話　你高聲的說：
I will complete every work done

為何如今　啲note毫無變更
呆呆做至夜半二時
拿著那些廢的working說：
Need to q you every work done

挨著睡眼　流著淚珠
成晚review這engagement
挨著睡眼　流著淚珠
誰人為我添重擔

無人夜中　修好了財務報表
呆呆獨坐直至六時
拿著那堆廢的working說：
Your working has no work done


另一位朋友也來湊熱鬧，以農夫的《風山水起》譜上新詞，一樣非常精彩！

~rap~(拍乸)
我一出世就識睇份 financial
用咗廿年 cal 機加減乘除梗係分到
我 cost 又 cut 到　B 仔攞到
要rap都完全冇難度
OT 唔補鐘　cut cost 好輕鬆
加辛唔加薪　做到冧把溫
士氣散　留人難
同你冇感情　換批人比較好玩

拍乸拍乸　我有嘢問
問吓我嘅事業運
~rap~(拍乸): 經濟未轉好　加幾舊你執到

呀拍乸拍乸　我有嘢問
問吓我老婆係乜嘢人
~rap~(拍乸): 冇時間識人　有老婆要還神

呀拍乸答唔答得到
我第時做乜嘢好
~rap~(拍乸): 通宵都捱到　做死 audit 最好

呀拍乸賞個面
答我做咩至有錢
~rap~(拍乸): 做 audit 有錢?　咪發夢係咁先

拍乸拍乸咪走住
我地有咩要注意呀
~rap~(拍乸): 咪咁多主見　放飛機咪大意
飛機最緊要放得啱
人哋點樣 Q 你都好閒


如果你也認為絕妙，不妨在該帖上留言支持一下。

&&&&&&&&

會計課程廣告

前幾天在報紙看到這個廣告，將「你」加入會計師樓的名稱裡，寓意只是進修會計專業課程，就可以改寫自己的未來。

http://hkuspace.hku.hk/edm/2010eDM/Feb/accounting/Account_prep.html

這個廣告創意的確十足，可是略有誤導之嫌，因為要將自己的姓氏加進會計師樓名稱，那就必須是香港的執業會計師（Practising CPA），而目前就只有香港會計師公會的會員才可以申請成為執業會計師。可是，廣告內列舉的課程，除了涉及香港會計師公會的QP之外，還有其他會計專業
試的課程。嚴格來說，考取到這些專業試是不能成為執業會計師的，就算某些資格是得到香港會計師公會的承認，但最後還是需要通過公會的某些要求才成的。

看來我有點吹毛求瑕吧，哈哈！

&&&&&&&&

寫《香港精神》後感

《香港精神》一文在前天發表了以後，收到幾個很高質素的留言，不得不另寫此文來回應。

其中一位匿名君說，他／她對前景看得很灰，主要是覺得社會太多不公平，例如辛苦花時間花金錢考取會計師資格，但回報卻不見得有多大，一個專業人員一個月的薪金竟然連一平方米也買不起；又有人認為政府帶頭攪合約工，打工仔又怎會有希望。更有人認為一切問題來自沒有公義，所以激進行動將會成為主流，官迫民反只是時間問題。

或者我分享一下自己的經歷，其實和劍虹兄（即是Quality Alchemist）頗相似。很多人都知道，我不是大會計師行出身，出來工作時也沒有學位，手持的就只有工業學院（IVE前身）的一紙文憑及AAT考試合格。出來的第一份工作是Local Audit Firm的核數員，日間工作晚間進修考取當時的ACCA/HKSA Joint Scheme exam會計專業試。當年我們要考取三級一共18份卷。因為有AAT資格關係，第一級的五份卷可以申請豁免，但就要考取餘下的14份。當年很辛苦，眼見其他學位持有人只需要考幾份卷就可以，但自己卻要考14份，公平嗎？盡管心有不甘，但公平呀，因為自己「技不如人」沒有學位，所以起步點要比其他人後。那幾年其實也點灰心，Local Audit Firm出身很難找到理想的工作，加上自己沒有學位也未有會計師資格，曾懷疑過自己是否應繼續下去。但和劍虹兄一樣，當時和自己講，我只是尚未成功，最後一定會成功的。結果呢？我最終考到了會計師資格，之後又進入了內部審計專業，雖然這不算什麼成就，但是回想起來，就是自己當時憑著這股「只管耕耘不問收穫」的傻勁令自己堅持至今。

你現在覺得心灰，對將來沒有希望，可能就是想得太多，太去計較現在的得失。我們活著的這個世代實在有太多東西是我們無法掌握的，自己唯一能夠可以做的，就是「盡人事，聽天命」。盡力做好自己，其他的事就讓天來決定吧！

另外，很多人覺得現在樓價像天高，年輕人根本沒有能力置業，但是不要忘記，年輕人的本錢就是青春，有的就是時間，而且物極必反，樓價不會永遠這樣貴，下跌只是早晚的事。不相信嗎？不需要說得太遠，就看十幾年前的1997吧，當時在樓市高峰期，很多人也認為樓價太高無法負擔，記得時嘉湖山莊是5千元一呎，但在金融風暴後，市場盡是平貨，現在嘉湖山莊是多少元一呎？年輕人與其埋怨樓價太高，不如現在就做好準備，等待日後的時機。

&&&&&&&&

香港精神

港產電影《歲月神偷》贏得「水晶熊獎」，很多評論說這套電影喚起己往的「香港精神」，那何謂叫香港精神呢？

「我要發達！」「我要住半山！」「我要上位！」，這就是已往香港人的拼博精神，也就是上幾代人普遍的向上目標，也是因為這些個人目標，成就了今天香港的繁榮。

可是，發現愈來愈多年輕人對前途抱有負面的看法，他們看得很灰，很多人已經沒有了這些向上的目標。為什麼呢？

下一篇文章：寫《香港精神》後感

&&&&&&&&

我對財政預算案的看法

YAA的Horace兄在今期《信報》專欄中發表了對財政預算案的看法，文中也提及到我的意見如下：

財政預算案算是照顧到各階層的需求，雖然在很多人眼中，這些紓困措施只是小恩小惠，但政府在本年度錄得138億元盈餘之下，仍然推出204億元的紓困措施，在量入為出的前提下，我認為預算案對市民來說算是一個很好的交代。

雖然預算案對壓抑樓價飛升的措施略為不足，但其實政府能做的實在有限，要照顧首次置業人士的同時，現有業主的利益也不能忽視，香港實在不能再承受多一次八萬五的衝擊了。

不過，我覺得愈來愈多人太過依賴政府，置業是個人選擇及投資，要按個人財務能力而定，政府只應改善大環境，例如增加土地供應、打擊炒賣活動、嚴控地產商的銷售手法、增加樓宇買賣的透明度等，而不應利用公帑直接資助市民置業。另外，昨日在記者會上，財爺表示在餘下兩年任期都不會改變香港簡單低稅率的稅制，香港的其中一個重要優勢就在於此，這個訊息對香港前景來說是很重要的。

全文可在這裡看到：普羅市民要「糖廠」 (作者:馬振峰)

除了買樓外，最近聽到很多人都認為預算案對各階層照顧不足。坦白講，除了弱勢社群例如老人家，長期病患者，貧窮家庭等這些沒有或者缺乏謀生能力的人外，我不認為大家要攤大手板向政府攞太多的「著數」。

另外，據聞有會計師大行建議政府應開拓銷售稅來擴闊香港的稅基，我個人則極力反對！一來目前經濟還未走出谷底，二來政府近來的施政不得民心，阻力一定會很大。另外，香港因為稅制簡單而且稅率又低，徵收銷售稅等於放棄自己的優勢。目前香港是誰賺錢多誰多交稅，徵收銷售稅的話，連貧窮的人也無可幸免，最後只會令貧富差距愈來愈大，深層次矛盾則愈來愈深。

&&&&&&&&

需要耐心等待的消夜

在某個星期五的晚上，因為晚飯吃得很早，內子和我還想吃點特別的東西，想起亞蘇曾幾次介紹過一家腸粉造得很出色的小店，於是我們便決定前往試試。

小店名叫堂記腸粉專門店，位於油麻地的舊區，以為附近一帶很荒蕪，豈料食肆林立，原來這一區已變身成為美食集中地。這家小店的老闆很有性格，早上及下午兩段時間不營業的，要到晚上8時才開舖，而且星期三，星期六及公眾假期是休息的。

一早知道這家小店每晚都會大排長龍，而且已經有了心理準備，需要輪候一兩個小時。我們大約在9時到達，幸運地輪候的人龍不算長，等了一個小時就能入座。可是入座後不等於立即有東西吃，點了食品後還是要等，因為全店只有老闆一人在做腸粉，一位嬸嬸負責盛粥及處理外賣，另一位嬸嬸則負責樓面。等了三十分鐘，食物終於送來了。我們要了一碟炸兩，一碟火鴨絲腸粉，一碟黃沙豬潤腸粉，以及兩碗豬骨粥。

坦白說，食物的味道及用料的確一流，價錢也很相宜。可是，由到達至排隊，再到等待食物及把它們吃掉，全程總共花了兩小時，既然這次已經吃過，下次就不會再來了，因為覺得等候兩小時並不值得。

&&&&&&&&

我的志願是．．．

我在《周遊列國的攝影師 vs. 浪跡天涯的auditor (二)》曾經提過，我的夢想是要成為一位周遊列國的攝影師。夢想很大可能不會實現，但志願則不同，只要朝著目標走，成功還是有機會的。我小時候的志願是希望成為一位設計師，而且算是踏上過起步點。

從小學時期開始，自己就有很多設計的鬼主意，尤其是美勞課，創意特別多。可惜手工不好，而且總是不肯跟隨老師的指引去做，所以通常都得不到高分數。就好像某次，老師要我們利用硬卡紙，每人製作一個金魚缸，然後用不同顏色的紙剪成各式各樣的魚，再用魚絲吊在魚缸內。不知那裡來的念頭，覺得紙剪不夠逼真，不如用紙摺成立體魚不是更好嗎？雖然老師讚賞我夠創意，可惜是自己手藝太差，摺出來的魚不漂亮，最後得到一般的分數。

又有一次，老師叫我們每人製作一個動物形狀的筆插，並且傳閱了一本勞作書，叫我們在書中挑選喜歡的照著來做。看了書中那些動物筆插幾遍，發現沒有合心意的，不如自己創作吧。又不知那裡來的念頭，突然想到造一隻海膽，只要造好海膽身，插上數十枝鉛筆不就可以了嗎？同學還在挑選設計時，我已經急不及待動手做了。老師見狀走過來問我要造什麼，我回答是海膽。可能老師覺得沒有可能吧，他即時說：「我比你激到嘔膽！」引得全班同學大笑。老師還說如果我真的能造出來，他便會服了我。回家後按照自己的想法造了幾遍，最後一次成功了。到了交功課的日子，老師見到我的「作品」後頓時啞口無言，可能連老師也未想過可以這樣製作吧。也是自己手工不好，印象中最後只拿了65分。不過，老師卻把我的作品收起，說要展示給別班的同學參考，也算是種欣慰吧。不過，有一件事令我當時很不忿氣，就是鄰班的一位同學參考了我的方法，造了一只和我幾乎一樣的筆插，但因為他的手工比我好，最後得到了80分。那時我第一次感受到，原來創意是不值錢的，而且單是有創意是不成的，必須要配合精巧的手藝才可以。

上到了初中，美術是必修科，而且遇到了一位很出色的美術老師。雖然我不算是他的得意門生，但憑著創意仍能獲得他的青睞，加入很多同學夢寐以求的美術學會，而且手藝也改善了不少。到了高中選科，本來打算繼續選修美術，以完成設計師的志願。可是，到了我的那一屆，不知誰改動了課程，選修美術科就必須要同時修讀商科。當年只有成績欠佳的人才會去修讀商科（例如會計），經過一番掙扎後決定放棄，去了選修人人認為最有前途的理科。

真是世事難料，當年人人都不看好商科，但自己現在卻是依靠它為生。早知這樣，當年選了美術科的話，現在可能以成為設計師了。

你的志願是什麼？有沒有完成？

&&&&&&&&

System flowchart

一直都很想寫這個題目，但礙於自己不懂在blogspot分享文件，所以寫不成。但近期發現原來有網站能夠分享甚至Embed 文件在網誌內，終於可以如願以償了。

以下是我為內審同事做培訓的教材，內容的是介紹如何製作一個System Flowchart。為免同事們認得我是誰，特意將教材修改過，嘻嘻。

How to Create a Flowchart_v1

System Flowchart的做法有很多種，我這個方法的基礎是沿自一本名為“Accounting Information System”的教科書，加上自己及同事們多年的實踐及修訂而成。我不敢說是最好，但至少能清楚地記錄各種流程（包括Automatic和Manual的流程）及資訊（包括文件和Data）的流向。

我自己比較喜歡使用System Flowchart多於 Narrative Note，雖然製作需時，但在編制的過程當中，同事會加深對流程特別是資訊及文件流向的了解，關鍵控制在那裡，以及各部門甚至每位職員的分工，對日後寫審計建議時很有幫助。

至於製作System Flowchart的軟件，最理想是使用Visio 等的Diagramming software，如果沒有的話，Microsoft PowerPoint也是可以的。

另外，製作System Flowchart時普遍會遇到下列的問題，現在詳列下來給大家參考：


１）流程的時序

繪製流程時需要留意時序，普遍是由左至右，及由上至下，即是流程由左上方開始繪畫，在右下方完結。但有時為了節省版面，這個規則可以不用完全地跟隨，不過最好在Description 中說明一下。

２）Auditee 的流程涉及Excel Spreadsheet

在繪製流程時， Excel spreadsheet一般會看待成 Manual Document而不是System。因為一個正統的System應包括Input，Processing，Output，Storage等等的單元，嚴格來說 Excel spreadsheet並不算是一個System。

３）Data及文件要有開始和終結

Data及文件需要說明從何處來，也需要說明它們經處理後會去了那裡，最常見是Filing或送交另一個 Process 或者 party。

４）Outside Party的流程

Outside Party例如Supplier，Customer之類，他們裡面的流程不是我們關心的重點，所以不需要記錄，如有需要提及的話，寫在Description就可以了。

５）Decision Process

很多時我們會將logical flowchart 和system flowchart混淆。最常見的是將前者的Decision symbol加進後者。System flowchart不會理會流程的Logical flow，所以不應加上。

&&&&&&&&

Horizontally challenged意思是甚麼？

早前聽到某電台主持人提及“Horizontally challenged”這個詞，初時看字面估計不到是甚麼意思，原來這是在美國政治正確的說法，意思其實等於「肥」。例如“I'm sick of being horizontally challenged, it's time to get a gym membership around here!”是說我很討厭自己太肥呀，是時候去做gym啦！

既然有“Horizontally challenged”，哪有沒有“Vertically challenged”呢，八八封封的心態下上網找找，果然真是有的！原來“Vertically challenged”等於矮小，甚至有侏儒的意思。

以Challenged做字尾的Political correctness用詞，原來還有以下幾個：

Visually challenged = blind 盲

Socially challenged = Thug / Mean Person 惡

Mentally challenged = Retard 弱智

Academically challenged = Stupid 蠢

有趣吧！下次被人說自己 Horizontally challenged，我懂得回敬了，嘻嘻！

&&&&&&&&

新正頭 開口夾著脷

都是我不該，新正頭和同事拜年，一開口就說錯了話！

事緣昨天早上向一位未婚同事派利時，自己突然發了瘟，恭祝他來年要派利是。自己曾是過來人，未婚時就是最討厭人家在新年時叫自己趕快結婚，有些親戚更加會追問自己有沒有女朋友。面對這些「祝福」時，自己都想退避三舍。

在回公司前，已經囑咐自己千萬不要向未婚同事說這些話，初時向幾位未婚同事派利時都只是說些心想事成，恭喜發財之類的祝賀說話，輪到了那一位年紀稍大的男同事，不知怎地，突然說希望他來年派利是。此話一出就心知不妙，那位男同事稍為不悅地回說這是私事啊。哎．．．

新年新正頭，自己真要慎言為上呀！

&&&&&&&&

如何鍛鍊思考及改善common sense

有朋友給我電郵，問要如何鍛鍊思考及改善common sense。其實方法是因人而異的，沒有既定的答案。不過，我可以分享一下我自己的方法，就是留意時事，多看報紙及新聞。

除了看之外，最重要還是要思考。看到一宗新聞後，第一時間想一想自己有什麼想法，然後整理一下，再和其他人討論。寫日記或者寫Blog是一個很好的方法，特別是寫Blog，其他人可以透過留言回應你的想法，又或者大家對問題反覆討論，我認為是鍛鍊思考和加強common sense的好方法。

不過有一點要留意，不同媒體對同一宗新聞的報導取態會有不同，甚至有時連報導的內容也會有差異。所以，如果對某時事有興趣的話，不妨多看不同媒體的報導。

如果沒有時間寫Blog，到一些討論區和別人討論也是好方法。例如我經常留連的discuss.com.hk，那裡有不同的留言板，例如你想和別人討論時事，你可以到“時事新聞專頁”，又如果想討論會計專業的人和事，也可以到“上班一族”的會計討論區等等。除了寫日記和寫Blog，和朋友同事在閒談時討論也是好的。

另外，當別人的想法或者意見和自己不同時，多想一下為什麼，是自己遺留了，還是太過執著重自己的看法而忽略了其他？在討論時爭駁是難免的，不過，最重要是本著互相尊重的精神，對事不對人，這樣的話，討論才有意思。

我喜歡寫Blog，除了可以舒發感想外，另一個原因就是想鍛鍊思考，改善自己的common sense。有興趣不妨試試。

如有其他方法鍛鍊思考及改善common sense，歡迎留言！

&&&&&&&&

Tiger hold win

今日是大年初一，祝願大家生龍活虎、虎虎生威、虎年賺個盤滿缽滿，還有最重要的是，身體安康！

送上會計師公會的賀年卡給大家，插畫是由水禾田先生設計的，如果按以下連接，還會看到這頭老虎畫圖畫呢。

http://www.hkicpa.org.hk/file/media/section8_communications/cny2010/index.html

另外，今天也是情人節，祝有情人終成眷屬，已婚的就永遠都恩恩愛愛，家和萬事興！

最後想講句，Tiger Hold Win (大家好搵／大家好運)＾＾

&&&&&&&&

如何學好外語？

有朋友在討論區問，如果想學好外語的話，例如普通話及英語，有什麼有效的方法。

記得蔡瀾先生曾經講過一個方法，我覺得十分有效，而且好玩，這就是不停地看戲。例如你想學好地道美式英語，那就揀選一套你喜歡的美式電影，然後不斷重複翻看，而且還要跟著主角們唸對白。翻看幾次之後，你會發現自己的英語會有很大的改進。

在偶然的情況下發現了這個網站，內裡剪輯了很多電影片段，並且配以英文對白和中文解釋，對學英文很有幫助。有興趣的話不妨試試。

http://www.chinadaily.com.cn/language_tips/auvideo/audio_film.html

&&&&&&&&

使用Buzz的煩惱

如果你是Google Gmail的用戶，今天你會發現你的郵箱版面多了一個名叫「Buzz」的功能。Buzz
類似Twitter，溶合了Gmail一起來用。試用了一下，發現其實是Google「閱讀器」的Enhanced version，透過不斷加入追蹤者來分享信息。未有Buzz前，我的追蹤者只有３位，現在用了Buzz後，我正在追蹤的有95位，而追蹤我的則有35位。

追蹤者大幅上升，問題便來了！因為Gmail版面就會有很多未閱讀的信息，根本無法及時全看。而且Buzz又和「閱讀器」連著，未閱讀的信息每隔一小時就有幾百個！

不想使用Buzz嗎？看來不成啊，在設定找了好半天，還是未發現如何Disable這個Buzz，莫非要放棄整個Gmail才可以停用Buzz? 怎麼辦？

&&&&&&&&

一週年

去年今日就在這裡發表了第一篇文章，不知不覺寫Blog寫了一年，初期只是寫一些關於內部審計的東西，後來想到什麼也喜歡寫下來發表。寫Blog有點像寫日記，最大的不同是前者可以與別人分享，後者則只可以留給自己。

Blogger已經成為自己的另一份工作，雖然這份工是沒有工資，而且還要犧牲自己的休息時間，但是我仍是樂於「做好這份工」，繼續「虎」中作樂。

虎年即將到來，預祝大家新年進步，萬事如意。

&&&&&&&&

和Auditee 玩 Hide and Seek（二）

上回講到，我們在偶然的情況下找到了一張疑似Off-book的加班費清單，大家興奮地根據這線索繼續查下去。

既然有了加班費的清單，Off-book payroll的錢從何處支付呢？大家翻查了所有Payment vouchers及Petty cash vouchers，最後發現錢原來是以 Entertainment的名義支付的，費用的理由是要「慰勞」工人在Peak season期間趕工。Payment voucher上沒有明細，但張疑似加班費清單的總和卻剛好和voucher上的數額一樣，而且支付的日期也和加班的時間脗合。之後我們再發現有幾宗Entertainment的支出都是以相同名義支付的。

找到支付的證據了，餘下的疑團就是工人在那裡加班。大家再次翻查大門的進出記錄，也稍稍地打聽過，但是還沒有發現有工人加班的跡象。可是，我們卻發現了一項很不尋常的記錄，有一批機器在某個週五的晚上搬離了生產單位，而且在第二天也有一批機器搬離，在兩個月後的某日機器卻搬了回來。我們再查下去時，發現這些機器是以「暫借」的名義運到公司的一家Sub-contractor中，憑著Sub-contractor的地址，我們派人查看了一下，結果發現，這家所謂Sub-contractor只是一個空廠房，問問附近的人，聽說早前有一批工人在這裡趕工的，而且還有工人穿上生產單位的制服。

到了這個時候，真相終於大白，單位負責人為了趕工所以要求工人違規加班，可是又怕給客戶及總公司知道，所以用這個方法來掩人耳目。

這次件事件給我們的經驗是審計前的數據分析很重要，它能幫助我們找出有可能出問題的地方。不過，坦白說，如果不是那一張夾在Payroll文件中的工人名單，相信我們不能把這個問題找出來，多少也有點幸運成份吧。

－－－－－－－－
上一篇文章：和Auditee 玩 Hide and Seek（一）

&&&&&&&&

和Auditee 玩 Hide and Seek（一）

從事內部審計工作以來，最大的滿足莫過於和Auditee 玩捉迷藏。有滿足感主要是因為我們在遊戲當中通常是輸多贏少，所以每當勝出時都會格外開心。

最難忘的一次是審核某生產單位的工人工資流程及 HR compliance。該生產單位主要為幾個國際知名品牌生產商品，為了避免給人批評僱用血汗工廠（Sweatshop），該些品牌都要求生產單位必需完全符合國家的勞動法，其中一條法例最令單位頭痛的就是加班時數的限制。按勞動法規定，工人加班每日不可超過三小時，而且每月也不可以超過三十六小時。品牌一旦發現生產單位違規，除了會將該生產單位列入黑名單外，集團其他生產單位都會一併受到影響，遵從性的風險極高，所以管理層相當重視，要求我們內審每兩年為每個生產單位的 HR compliance 審核一次。

話說在某次的審計當中，我們查閱了過往兩年工人的Payroll及Attendance Record，發現單位完全符合規定，沒有一位工人加班超過法例的最高時數。而且在詢問過程當中，發現車間的主管每個星期都會檢查每位工人的累積加班時數，確保沒有工人的加班時數超過法例的規定。看來一切都很完美，但將每個月的工人出勤總時數與當月的生產數量比較時，發現生產數量最高的幾個月份，其工人出勤總時數沒有相對上升。打個比喻，平時Non-peak season生產100件貨品需要的出勤時數是1000小時，即是每件貨品平均需要10個小時。但peak season生產200件貨品的出勤時數卻只是1500，即是每件貨品平均只需要7.5個小時。問了問生產經理原因，他說因為Peak season關係，單位要求工人手腳快一點。啊，這可奇怪了，每件貨品可以由10個小時減至7.5個小時，即是快了25%，這不是一個小數目呀，而且查看了QA報告，發現需要重做（Rework）的貨品的數量沒有大幅上升，手腳快了而且又不需要重做，覺得事有蹊蹺。

大家再次審核Peak season的Payroll，的確沒有工人收取法例最高時數以外的加班工資，查閱了飯堂記錄，發現沒有工人在週日用餐或者吃消夜，又查閱了大門的進出記錄，也沒有發現有大量工人在週日上班或者在平日很晚才下班，大家都覺得很有問題，但無法找出原因。其實這種情況經常發生，既然找不到證據，大家打算作罷。

下班回酒店的路上覺得心有不甘，回到房間時再次翻閱所有文件一次，這次無意中給我發現了一樣東西，在某月Payroll的文件中夾有一張工人名單，每位工人的名字傍邊都寫有數目，由幾十到幾百不等。翻查當月的payroll，這張名單內的數目與Payroll無任何關聯，即是這張名單不是Payroll 的附件。與Payroll無關，但又放在Payroll內，又有工人的名字及數目，那麼這究竟是什麼東東來的？莫非是Off-book的Payroll？心即時跳了一下。

如果這是Off-book payroll，記載了工人的加班費用，那麼錢從何處支付呢？而工人又在那裡加班呢？第二天所有同事就盡量在這兩點上找證據。至於這遊戲的結局如何，留待下回分解。

－－－－－－－－
下一篇文章：和Auditee 玩 Hide and Seek（二）

&&&&&&&&

財富能解決人生所有問題嗎?

近期有三宗新聞受大眾關注，包括五區總辭、馬頭圍道唐樓倒塌事故，以及龔如心遺產爭奪官司。

龔如心爭產案昨日宣判，不出所料，華懋慈善基金獲勝。獲勝原因不難理解，俗話說「事有反常即為妖」，凡事去得太盡，違反了常理，失敗是必然的。

八卦心態下到法律參考系統找了官司的判詞原文來看，林文翰法官的第一句話很是發人心省，“The late Nina Wang [“Nina”] was the chairwoman of the Chinachem group and was one of the richest woman in Asia. But wealth cannot offer an answer to all the problems in life, particularly in the wake of the final rest that every human being has to face eventually”。

財富不能解決人生所有問題，即使家財萬貫也要經歷生老病死四個人生階段，不論是貧窮還是富裕，死後什麼也不能帶走。不擇手段以至不惜一切去追逐不屬於自己的財富，最後Suffer的不單是自己，受影響的還有家人及子女，值得嗎？

&&&&&&&&

Interview 技巧分享－如何回答兩難的問題？

找工作的季節又到了，見到不少朋友正在搵工跳槽，所以特別寫了此文，和大家分享一些 Interview 的技巧及經驗。

就以內審的面試為例吧，Interviewer 時常都會問一個問題，假設你現在負責某個審計項目，需要向被審單位拿取資料，可是Auditee又很不合作，不是拖延就是說自己太忙，要遲些才能給你資料。就算給了他們 Deadline，到期又未能提供所有資料，但是審計項目也有期限，再拿不到資料，項目一定不能在限期前完成，哪如何是好？

耐心等待？但項目不能再等，而且不知要等多久啊！向 Auditee的上司投訴？如果這樣做的話，就算這次資料拿到手，但自己和Auditee的關係勢必會變差，以後再要拿資料或者問問題時可能會更難！還是告訴內審經理或者Senior，由他們幫自己“出頭”拿資料吧？不過，將皮球踢給自己的上司，他們會怎樣想？會不會以為自己無能影響表現？

面對這些兩難的問題，我的經驗是首先要讓自己明白，它們是沒有“正確”答案的。同一個問題在不同人的手上，其處理方法都不一樣。就算是同一人，不同環境不同對手其處理手法亦不一樣，所以沒有“正確”或者“不正確”的答案，只有“合邏輯”或“不合邏輯”之分。特別是一些老練的 Interviewers，他們會故意問這些兩難的問題，目的不是在意你的答案正確與否，而是看你的反應及思路是否合邏輯。所以，只要對答得宜及表現鎮定的話，過關的機會便會大增。

要令到自己表現鎮定及有自信，充足的準備是必需的。要申請會計及審計的職位，其實有很多問題都是可以估計得到的，如果預先準備好，面試的表現自然會好。以我自己為例，我會將對方可能會問的問題一一列出來，之後每條問題要如何回答都想好並寫下，而且還會預備英文及普通話的答案，以防 Interviewer突然轉Channel。我們的母語始終是廣東話，很多詞彙用詞都不同，預先準備好了，回答時就會暢順得多。

找工作不是單純「人揀你」，而且也是「你揀人」，所以不用太在意每一次面試是否成功，最重要是留意自己那些地方需要改進，就當每次的面試都是 Training就可以了。其實Interview 也講緣份的，自己表現出色未必等於一定成功，因為請你與否還有很多不為人知的因素，例如一個Department 出色的人太多，為免造成不必要的競爭，部門主管可能會故意請一些表現普通的人。又例如一些部門主管本身能力有限的，他們不會請太優秀的人回來，因為他們怕駕馭不了。 Interview多了，發覺搵工其實也是人夾人緣，不太著意得失的話，壓力自然沒有那麼大，成功的機會則會增加。

預祝正在搵工的你早日找到理想的工作。

&&&&&&&&

內部審計苦與樂

多謝年青會計師協會於今天（10年1月29日）在《信報》刊登這篇拙作。其實這篇文章是藉自己的飄泊工作生涯而借題發揮，宣傳一下內部審計專業。

－－－－－－－－

內部審計苦與樂（作者：Bittermelon）

上星期在這個專欄看到陳啟仁兄的十年回憶錄，當中提及到會計師北上的飄泊生活，雖然陳兄和筆者從事的會計工種不同，但自己也身同感受。

在內部審計多年，因工作性質的關係，筆者需要經常到外地公幹，到過的城市差不多超過一百個，當中包括亞洲、非洲、中東、歐洲、南美洲及北美洲，看來這份工作相當不錯吧？身邊很多親朋好友都這樣說，而且也很羨慕筆者可以周遊列國到處去。可是，工作壓力之大，出差行程之緊湊，不是當事人是很難體會得到箇中辛酸的。

人在旅途洒淚時

壓力大，行程緊，主要是出差的成本高昂，沒有可能再重來一次，所以我們的工作不能有任何遺漏，所有工作必須在預算的期限前完成。早上上班，晚上加班，週末週日加班又加班，出差的生活其實是很苦悶的。例如吃飯，雖然身在外地可以嚐遍各地美食，但不幸的是筆者天生一個「中國胃」，吃了一星期的異地美食後就必定想找中國菜吃，沒有中國菜吃的話，亞洲菜如日本、越南、泰國等地的菜色也成。

不過，試過有些落後的地方什麼也沒有，惟有珍而重之地拿出自備的珍藏──罐頭五香肉丁或紅ｘ牌魚柳拌白飯吃，又或者弄一個港式公仔麵，這樣就可以樂上好半天。

在外地工作，最怕就是家人掛念，由於每到一個地方至少要逗留兩三個星期，筆者更試過在某地停留了差不多兩個月，所以致電回港的長途電話費每次都很龐大。最怕是身處的地方有突發事情發生引致家人擔心，最經典的莫過於2001年的九一一恐怖襲擊。雖然當時筆者不是身在美國，但每次乘搭飛機都令家人牽掛萬分。

襲擊過後不久還要到亞洲某地出差，由於筆者當時任職美資公司，有情報說公司在當地的設施可能會成為攻擊目標，所以公司加強了保安，外籍員工包括筆者在內，出入都要由荷槍實彈的保安護送。

筆者又試過到南美洲某地出差，下機當日就有同行的同事在公路上給持槍賊人打劫，雖然筆者剛巧在另一部車所以避過一劫，但為免令家人擔心，我隻字不敢提。多年來在家的日子實在很短，身在外地久了，試過很多次，早上醒來望著天花板時卻記不起自己身在何地，也試過家人在臨終前也無法及時回來見最後一面，那時才明白人在旅途那種孤單，寂寞及內疚的滋味。

從工作中找樂趣

飄泊的出差生涯雖然辛苦，但工作卻是樂趣無窮。內部審計是一門很有趣的專業，在工作上有很多機會碰到或看到不同的事物，而且又要接觸各式各樣不同背景及地方的人，上至CEO下至清潔亞嬸，我們都需要懂得與他們溝通。

內部審計另外一個有趣的地方是專項調查，例如舞弊調查，查東查西搜集證據的挑戰很大，經常要和被查對象玩捉迷藏，而且通常是困難重重，失敗的多，成功的少。

但是，當我們找到足夠的證據以揭露被審對象的問題時，那種滿足感實在是無法形容。

可能是這些專項調查的關係吧，內部審計一向給人一個錯覺，認為我們是專向管理層打小報告的秘密警察、金手指、無間道等。甚至有人以為我們的工資是與問題發現的數量掛鉤！其實專項調查只佔我們日常工作的一小部份而已，內部審計的主要職責不是專門找別人的錯處，而是幫助企業解決在營運上的種種問題。找問題只是工作的一部份，評估問題的風險，協助營運部門想出解決方案，並且協調其他部門推行方案才是我們的工作重點。內部審計不是專門找碴的麻煩友（Problem Finder），而是解決問題的好幫手（Problem Solver）。

目前愈來愈多的企業認識到風險管理的重要，紛紛成立了自己的內部審計部門，所以對內部審計人員的需求不斷增加。如果自問溝通及分析能力強，有Common Sense（例如遇到一個問題時能否舉一反三），具備一定的會計知識，中英文口語及書寫良好，而且諸事八卦不怕麻煩，願意尋根究底的話，內部審計專業歡迎你。


文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2010/01/bittermelon_29.html

&&&&&&&&

5日圓能買到什麼？

5日圓能買到什麼？到過日本旅行多次，印象中最便宜的東西也要100日圓吧？現在，如果你願意的話，原來5日圓能買到一股日航（JAL）股票。日航股票在東京股票交易所是1000股一手，即是說，用5000日圓就可以買回來了，不過要有當作牆紙的準備。

5日圓一股只是上周的價格，前天查看過，現價只有2日圓，而且股價在過去52周內高見215日圓，而最低於本年1月22日出現，只有1日圓。



到過日本多次，我自己較喜歡乘坐日航，除了服務質素較好外，其中一個原因是日航在成田機場有很多櫃檯，回程Check-in時不需要花時間排隊。希望日航這次能順利重組，不希望她就此消失吧。

－－－－－－－－
相關新聞報導：

日航料今申請破產　改寫日本政商關係
http://www.mpfinance.com/htm/Finance/20100119/News/ad_adb1.htm

2010年1月19日

【明報專訊】日本政府今天將公布日航重組計劃，外界相信日航最快將於今天申請破產保護，成為日本史上第六大破產案。分析指日航破產改變了日本政商關係，日航失去政府保護後或可重生。

負責監督日航重組的企業再生支援機構今日公布日航重組計劃，日航股價昨跌至歷來新低的5日圓，令這間一度是日本驕傲的企業市值只得1.5億美元，連買一架珍寶客機也不夠。在破產陰霾下，日航股價過去3個月大跌95%。日航股價2003年曾創下366日圓紀錄。

股價跌至5日圓新低

日航在1951年創辦，1953年成為國有企業，1987年私有化，但一直受政府保護傘保護。日航近年多次向政府借錢應急，但首相鳩山由紀夫競選期間承諾打擊政界、官僚及財界組成的「鐵三角」，民主黨上台後，抗拒再用公帑維持日航運作。日本證券界人士Mitsushige Akino說﹕「若5年前，讓日航破產是難以接受的，但如今日本民眾都不大想救日航。」富士通研究所資深經濟師Martin Schulz說﹕「這次破產將改變日本政府的形象及政府跟企業的關係，民眾也希望一些舊的官商聯繫被切斷。」

達美拉攏結盟 擴市場佔有率

日本政府承諾，日航申請破產保護後仍會繼續營運。美國兩大航空公司正展開與日航結盟的競爭。日航現與美國航空同為全球第三大航空聯盟「寰宇一家」成員，但美國最大航空公司達美正全力拉攏日航轉投全球第二大航空聯盟「天合聯盟」。日本傳媒引述消息人士稱，日航與達美已接近達成協議。消息人士稱，企業再生支援機構相信，伙拍達美將每年為日航帶來172億日圓收入，相反伙拍美國航空收益只有54億日圓。若日航跟達美結盟，三大航空聯盟在日本市場佔有率便會重新洗牌，達美將可利用日航在亞洲區內的航線，擴大它在中國等市場的佔有率。

IMF：過早退市恐釀二度衰退

國際貨幣基金組織(IMF)總裁卡恩(Dominique Strauss-Kahn)昨警告，多數國家私人領域需求仍然非常疲弱，各國若太早取消經濟刺激措施，恐將導致二度經濟衰退。

卡恩在日本發表演說時說，雖然全球經濟正逐漸復蘇，但力度非常脆弱，全球經濟仍需靠政府技援，各國目前只應「規劃」退市計劃，而非實際「執行」計劃。卡恩稱，執行退市計劃的適當時機，需根據各個國家特定情決定，「只要民間需求還沒有強大到足以彌補政府開支，政府就不應該撤走刺激措施」。他還指出，發達國家復蘇步伐緩慢，美國、歐洲與日本的失業率在末來數月可能上升，多國政府須優先解決高赤字問題。

&&&&&&&&

別問我是誰

《別問我是誰》是一部電影的名字，也是一首歌曲的名字。但是，在這裡是一個請求，是我提出的一個請求，請「別問我是誰」吧。

最近不約而同地分別聽到兩位朋友說，有人正在打聽我是誰，這可能是自己的文章得罪人多稱呼人少的後果。也聽說自己的一篇文章令到某團體的要員龍顏大怒，其下屬無端被罵過夠，也許與此有些關聯吧。

無論如何，我寫文章的本意不是對人而是對事，雖然過去的幾篇文章曾批評過某些人或者團體，但批評都只是集中在他們的做事手法或者處理方法，從未試過因為討厭他們而寫。或者這樣說吧，「愛之深，責之切」就是我寫批評文章的寫照。

不想被人打聽身份，其實不是因為自己身份特殊，又或者有不可告人的秘密。不想人知道自己是誰，主要是因為想給自己一個較自由的寫Blog空間。情況就有點像《人在中環》的CK，我有很多Blog文都是圍繞身邊工作的人和事，若親朋好友知道了，難免出現尷尬的情況。

不論是讚是彈，我還是會繼續寫下去的。不過，請給我一點空間，別問我是誰好嗎？

&&&&&&&&

考到CPA就想收工不進修？

不只一次在討論區看到類似的問題，好多人以為考到了CPA加上Degree就可以從此收工不用再進修，但在求職時卻發現一街都是相同學歷的人，競爭實在太大，甚至有人見到有 Qualified Accountants 申請會計文員職位，慨嘆辛苦考CPA並不值得云云。

曾在《會計新手需知（二）：學歷競賽》一文講過，我當初入行時也和很多新手一樣，認為只要辛苦幾年，考取到CPA資格後就從此不用再辛苦，可以好好享受生活了。可是，因為市場上專業會計師的供應實在太多，但機會卻越來越少，形成了慘烈的學歷競爭。

坦白講，今時今日，CPA加上Degree只是入行的入場券而已，如果還不肯接受現實去改變想法，仍然羨慕及沈醉於前輩們的風光日子的話，工作日子漫長，真是得難再捱下去。

有人質疑進修沒有用，又有人說莫非要繼續考取 Master、Doctor、CFA、AICPA、CICPA、ACA、CIMA、CIA、CISA一大串資格才夠資格搵食。其實進修沒有錯，常見的問題只是在於進修不得其法。

例如讀會計的博士課程，除非是在大專任教，否則，博士資歷對於在商界工作的會計人根本沒有多大的幫助，而且會計博士課程的內容太專，在工作中能應用到的知識實在很有限。進修未必一定是在Degree之後繼續讀，盲目讀上去，就算是碩士博士，如果進修的東西未能配合自己的職業發展（Career path），讀了其實差不多等於白讀。以我自己為例，我選了Internal Audit這條路，所以進修的範疇大多是圍繞這方面的。另外，在商界發展，Management soft skills是很重要的，特別是人際關係（Interpersonal skill）、溝通技巧（Communication skill）、領導才能（Leadership）、表達技巧（Presentation skill）以至談判技巧（Negotiation skill）等等，想「上位」成為管理人的話，這些全是必修科。

還有一點，只是「讀」是沒有用的，必需要通過「實踐」來邊做邊學，將人家的知識變成自己的。

&&&&&&&&

非執董與立法會議員是否有利益衝突?

上周高鐵撥款申請終於獲立法會通過，其中會計界立法會議員陳茂波投了讚成票，有人認為他是九龍倉的受薪董事，而九龍倉在福田站附近有發展項目，如果高鐵一旦建成，九龍倉能間接得到好處，所以認為陳議員存在利益衝突，應該避嫌不投票。

查看了九龍倉的公司網頁，發現陳議員是該公司的獨立非執行董事及審核委員會成員。如果因為他的非執行董事身份而質疑存在利益衝突的話，我認為對他有點不公平了。

先旨聲明，我不支持花費那麼多公帑來興建高鐵的（詳見《六、七十後會計師對高鐵的看法》），我和陳議員也沒有任何瓜葛，本文只是純粹以事論事來討論。

獨立非執行董事（Independent Non-executive Director）這個職務，其實嚴格來說只是公職（當然如果是做得好的話），其角色是代表公眾去監管公司，並對董事會的決定及財務報表提供客觀獨立的意見。他們本身對公司的具體運作是沒有話事權的。

有人說他們是受薪董事，即是存在利益衝突。可是，根據最近的年報，九龍倉董事的酬金是每年港幣60,000元，如果同時擔任審核委員會成員的話，每年酬金額外再加港幣20,000元。即是說，陳議員及其他獨立非執行董事每年收取九龍倉港幣80,000元的董事酬金。當然我們可以批評利益衝突與酬金多少無關，但是如果是我的話，我一定不會為那麼那一點金錢來偏袒公司及破壞自己的名聲。

不過，香港的獨立非執行董事是由公司的管理層聘任，所以他們的獨立性受到很多人質疑，例如張仁良教授曾經撰文討論過這問題。不過，這問題和是次事件似乎無直接關係，所以暫且不談。

雖然陳議員在這件事上面有利益衝突，不過，我覺得在這件事上面，他投票前有沒有諮詢過業界，這才是我們應該要關注的問題。

&&&&&&&&

香港還有什麼優勢？

在很多香港人心目中，上海，深圳等國內城市是香港的勁敵，當對方有什麼新搞作，香港的傳媒不時都會大字標題報導，而且普遍都會用「恐削香港競爭力」，「勢將超越香港地位」等的字眼。今年1月1日起，中國東盟自由貿易區終於啟動，香港和台灣卻排除在外，加上高鐵，西九等等還是爭論不休，香港的形勢似乎不大對頭。基建涉及龐大公帑，爭論一下其實很正常，但問題是爭論經年都未有結果，政府做事有好像畏首畏尾，還說要大搞六大產業，加上曾特首的任期就只餘下兩年，香港的管治以至施政是否有效並顧及香港的長遠發展，這個真是很令人擔憂。

曾經想過香港有什麼優勢，例如：

基建（包括通訊建設，交通網絡，港口設施）？很久以前的確是一項很強的優勢，可是到內地走一走，就會發現香港的基建其實已經被人家追上了。

金融體制？ 以前和現在還有優勢，香港沒有銷售稅，稅率較低而稅制又較簡單，但將來呢？上海及深圳等城市早晚能趕上香港，這只是遲早的問題。

人才？以前還有優勢，但現在和將來就不是了。特別是香港的教育在過去十年亂作一團，香港的新一代很難和內地專才競爭。不看別的，單看英文吧，香港年輕人的英文水平越來越差，在討論區上，還看到有人把自己英文不好全都歸咎於政府的教育政策．．．哎，中中英中等的政策混亂固然有關係，但一個人的英文水平好不好，其實是很看自己，如果有心學好英文的話，自己報讀課程聽英文歌看外國電影讀英文小說又有多難？沒有錢報課程買小說看電影？這更加是藉口，到公共圖書館，什麼英文小說電影DVD歌集CD一應俱全，而且費用全免。所以英文不好的問題不是因為別人，而是自己。

數來數去，香港的優勢只餘下這幾個：

法治體制：香港的法治體制很健全，因為三司獨立的關係，做到互相制衡。另外，很多生意人都喜歡將香港加入商業合約內成為仲裁地，即使合約內容不涉及香港，從這裡可以看出香港法治體制在商業社會的地位。

人權自由：香港奉行言論自由，社會大眾對人權的意識也得高，而且政府也認識到人權自由對香港的重要性，普遍來說是相當克制，也不敢亂來。

廉潔守法：這個對香港來說太過重要了。雖然貪污受賄的案件時有發生，但整體來說，政府廉潔，公民守法，這不是因為香港人的道德觀念特別重，而是整個機制使到貪污受賄一旦被揭發，其代價實在太大，所以一般人都不會輕易趟這渾水。

其實香港目前只是在吃老本，這些老本能吃多久呢？這全要看人家何時能追上來了。哎！

&&&&&&&&

六、七十後會計師對高鐵的看法

受到一群「五十後」會計前輩及「八十後」朋友的感應，與YAA的馬振峰兄合寫了這篇題為《六、七十後會計師對高鐵的看法 》的文章，並已於昨天（1月14日）在《信報》以特稿型式發表了。

與其說是「合寫」，其實是我自己將文章寫得太爛，經過振峰兄潤筆並加以補充後，此文章才能面世。我不是謙虛在說客套話，自己寫Blog寫文章快有一年了，愈來愈覺得自己寫的東西很不濟，錯別字多、內容沈悶、文字累贅不在話下，有時更加是思路不清、胡說八道、胡言亂語。不過，這一年也學到了不少東西，至少看到了自己還有很多不足的地方，需要好好改善。

今日立法會將會再次討論及表決高鐵的撥款申請，無論結果如何，希望政府能汲取今次的經驗及教訓。 不過，看來這個希望還是很遙遠，單是看到昨天到立法會出席答問大會的曾特首，不肯多踏一步與門外的八十後對話，就已經知道我們不可能再對他有任何寄望。曾特首，您知道昨天您錯過了一個大好機會嗎？你口中經常說要和市民溝通，哪為什麼不肯多走一步呢？

最後，也想為今日在立法會現場的各位八十後打打氣，即使我未能完全認同你們的想法，但你們的舉動實在感動了我（特別是正在「苦行」的你們），每次路過，其實都很想走到你們面前說聲加油的，不過恐怕會嚇你們一跳。無論如何，希望你們好好加油，並且好好享受這次人生寶貴的經歷！

－－－－－－－－

六、七十後會計師對高鐵的看法（作者：Bittermelon、馬振峰）

近期「八十後」反對廣深港高速鐵路項目（高鐵）的新聞熱爆全城，在各大小報章，電子傳媒及互聯網均可看到相關的報導及討論。過往會計師給人的印象多是保守而且謹慎，如果沒有關係到切身的利益，很少有會計師肯出來發表意見。記得有一位外籍作家曾寫過一篇文章，諷刺香港的會計師從來都不會表達自己的意見，更甚者還會試探老闆的想法，然後當成自己的意見來取信於老闆。

不過，今天情況已有所改變，一群「五十後」的資深會計師也不甘後人，早前在各報章刊登廣告，支持以較便宜的價錢去興建高鐵。不過，這群年過半百前輩的舉動，未有像八十後那樣受到傳媒的重視，印象中只有某電視台，在新聞報導中簡單地報道，而且在互聯網也未有掀起熱烈的討論。有人不禁會問，五十後和八十後都已紛紛出來表態了，你們這一群六、七十後的會計師去了哪裏？筆者沒有資格代表同輩說些什麼，不過身為其中一份子，也想講一下我對高鐵項目的想法。

應審慎理財　量入為出

筆者是支持興建高鐵的，因為沒有高鐵而只靠目前的運輸網絡的話，未來的香港幾可肯定會被國內城市孤立，這就是我們經常聽到的「被邊緣化」。在大陸工作多年，自己深切體會得到國內城市、特別是鄰近我們的深圳及廣州，發展可以用神速來形容。

基建、人才、市場、法律法規等範疇不斷發展不斷完善，但反觀香港，雖然總體競爭力還是排在一眾內地城市之上，但發展的空間及速度已經大不如前，在此消彼長下，香港的競爭力在將來必然會下降，如果我們還被孤立在外，其境況將會如何堪虞是可想而知的。當然，也有不少論者認為「被邊緣化」與否其實只是一相對概念而已。現今世代物流、人流固然重要，但不可忽視的是資訊流，當中包括知識，創意及思想的自由流通。

互聯網世界正好填補及豐富了人類在這方面的需要。如果鋪設光纖到戶的「最後一哩」是最昂貴的話，是不是高鐵到西九「金一哩」需要香港市民共同來承擔那額外300多億元的建造費呢？香港官員、議員也好，南下「自由行」也好，常把香港是「中國最自由開放的城市」、也是「世界經濟最自由的地方」掛在口邊。

如這是香港引以為傲的比較優勢，為什麼不朝這方向大力發展，鞏固此優勢，幫助祖國走向世界，而需要經常「黐住」祖國「揩油水」？如這300多億元用在知識創意領域上，譬如投資於網絡基建使香港成為「上網無障礙」的超級資訊城市，那2030年的香港又會是一番怎麼樣的景象呢？筆者無意騎劫財委會的決議流程。然而，在此只想指出，在資源有價的現今世界，我們用的一分一毫都應「諗過度過」，此投資所帶來的風險與期望回報，理應是對香港最佳的選擇。

誠然，高鐵應該建，不過，總站建在西九這方案則值得商榷。從理財的角度去看，政府的方案似乎違背了香港沿用已久的「量入為出」審慎理財原則。669億值不值得花，其實要先看方案的預期效益，其中涉及經濟的包括三項：
（１）把香港鐵路接駁到國家高速鐵路網，具有重要策略意義；
（２）令香港與珠三角地區以至內地其他主要城鎮有更緊密的連繫以及；
（３）在施工期間，可創造大約一萬一千個職位；營運期間預計可創造約一萬個職位。可是，總站建在西九龍與否，似乎對以上的預期經濟效益看不到有什麼實質的影響。我們不禁會問，為什麼政府一定要將總站建在西九龍呢？有人曾提出過，高鐵總站放在市中心才能發揮其最大成效，那又為什麼不是建在旺角，尖沙咀，甚至中環？當然，如果總站建在中環需要建造海底隧道，但需要多花的金錢和時間可能更具效益，而且有沒有想過可以和現有的機場鐵路共用呢？抑或可否向「東」，建在那塊已閒置了十幾年的啟德機場的空地，接駁遊輪碼頭不是更好嗎？再者，一個地區的大型基建，除了要提供一個即時的解決方案，如提供交通便利外，還有其他界外效應要考慮，如趁機發展新市填，有助釋放封閉的資源。目前西九周圍樓價已熱火朝天，政府犯不着再火上加油，用市民的669億送給已悶聲發大財的地主。

政府常常憂慮「類天水圍」問題，不如把高鐵站設在新界北區，帶動該區的經濟及就業，創造另一個旺角不是一舉三得嗎？內地政府官員要開發新區，都會提供諸多誘因，如建路免稅等。他們有這種勇氣及魄力，為甚麼我們港官沒有，而要「走精面」，搞到現在兩面不是人？

相信市場 = 變相公投?

筆者相信，市場是較佳的檢驗真理的工具。既然政府還說不出669億元怎樣融資，是加稅拿中產「着數」，抑或夥拍財閥予人官商鈎結的口實，不如把整個項目拿出來搞上市融資，看看現在政府條數是不是可行，出現超額認購的情況抑或乏人問津，最後要擱置計劃？這樣香港官員不單只不用看議員們面色箍票，更可直接獲得融資，一舉兩得。但不知此舉有沒有人看待為變相公投呢？

其實今時今日，高鐵問題的重點不在總站建在何地，而是在於整過項目缺乏有效的公眾諮詢。雖然自2008年5月開始，政府已經透過港鐵舉行了三十幾場諮詢會議及多次的巡迴展覽，但目前出現的爭拗卻突顯了這些諮詢其實沒有什麼成效可言。愈來愈覺得我們香港人爭拗太多，辦實事的卻太少。

歸根究底，其實是香港的管治班子不是由民選產生，一個缺乏認受性的政府，說什麼也很難得到市民的支持，更何況官員根本就不太願意去多聽取及採納民意呢?

最後，此議題更帶起了功能組別存廢問題。筆者不願被標籤成「既得利益，助紂為虐」的一群，筆者較為喜歡成為Na’vi族的一份子！

&&&&&&&&

五十後會計師

近期「八十後」大熱，在各大小報章，電子傳媒及互聯網均看到相關的報導及討論。一群五十後資深的會計師也不甘後人，於上星期五（1月8日）在各報章刊登廣告，支持以較便宜的價錢去興建高鐵。不過，這群年過半百的前輩的舉動，未有像八十後那樣受到傳媒的重視，印象中只有某電視台，在其新聞報導中簡單地報導過，而且在互聯網上掀起熱烈的討論。為什麼呢？

&&&&&&&&

Employee Expense Review（三）

上兩篇己談過Air ticket，Accommodation及Entertainment，接下談一談最後的Messing及Local travelling。

４）Messing

這類費用容易出問題，主要是因為金額較鎖碎。常見的問題和Entertainment一樣，主要是費用混雜了私人甚至虛假的開支。

找出及防止這個問題的方法，其實和上述Entertainment 一樣，不過，有一個技巧值得提出，就是我們要細心查看單據的內容。例如到某餐廳用膳，很多餐廳的單據都會印上餐廳的地址，就餐人數，結賬的日期及時間，食物的詳情等等。遇過很多次，員工報稱是自己的就餐費用，但印在單據上的用膳人數不只一位。又或者報銷單據中顯示員工在某時某日已經到了城市A，但在相同的時間卻在城市B用餐。這個通常是員工不見了原先的單據，又或者因事誤了就餐時間，但又不想浪費了公司給予的費用，所以拿其他同事的單據來報銷。另外，很多時候是員工接受了客人或當地公司的宴請，或者當地公司的Canteen用膳，但同時又找其他人的發票向公司報銷。遇過一次，員工A在其 Expense Report中說明和員工B一同用膳並報銷費用，但員工B卻在同一時間又報銷了自己的餐費。

要防止問題的發生，公司應要求員工填寫Expense Report，Report上的每項細節應順日期及時間填寫，除了方便員工在報銷時沒有遺漏，也方便主管審批。另外，有些公司為了免卻報銷上的麻煩，索性向員工派發定額的津貼而不需要報銷。不過，採用這個方法時須要考慮員工的薪俸稅，而且不同地方有不同的消費標準，這個需要注意。

５）Local travelling

這類費用其實頑鎖碎，而且金額不多，就是因為有這樣的特性，所以最容易造假。常見的是虛假開支。例如員工報銷了交通費，但原來當地公司或者酒店已派了專車接送。要特意找出這些有問題的費用，其實比較不化算，所以除非有人投訴，又或者發現該員工在其他費用方面造假，否則一般都不會特意仔細審核。

要找出有問題的費用，其實主要是利用其他資料來對比。例如找出酒店的費用清單及當地公司的派車記錄是比較有效的方法。另外，要防止問題的發生，和上述Messing一樣，員工應在填寫Expense Report時說明費用的細節，例如出發及目的地，時間及目的。

總結

要有效控制Employee Expense，預先制定相關的 Policies & Procedures是很重要，而且應要求員工在報銷時填寫 Expense Report。至於Expense Report的內容需要有詳細至那一個程度，這就要視乎公司的需要及對Employee Expense的重視程度。推行Expense Report這控制，一般遇到的阻力頑大，因為很多員工都認為是浪費時間，有些甚至認為公司不信任員工，所以管理層的支持是很重要。我曾在一家外資公司工作，管理層對Employee Expense Report都非常認真，上至CEO及CFO也和其他員工一樣在每次出差回來時填寫。如果員工未能按要求填寫，公司除了不發放費用外，屢犯不改的話會影響員工的年終表現評估。

另外，有一些比較攻心計的經理級員工，他們會將單據交給秘書代為報銷，並且將自己的私人費用也塞進單據內一併報銷，又或者同一單開支，利用信用卡簽賬單及商戶收據報銷兩次，當被發現時則推說是秘書弄錯了。遇到這些員工，我們也拿他們沒辦法，如果多次犯同一個錯誤的話，唯有直接向管理層報告。

－－－－－－－－
上一篇文章：Employee Expense Review（二）

&&&&&&&&

會計人無奈 收拾心情向前行

又一次要多謝年青會計師協會於今天（10年1月8日）在《信報》刊登這篇拙作。這篇文章主要是呼籲一下年輕的會計人，在當前的環境下要好好收拾心情繼續前行。另外，此文章的原先的標題及副題不是這樣寫的，要多謝為這篇文章做編審的仁兄/仁姐，你起的這個標題及兩個副題，實在很切合文章的內容，衷心的謝謝您。

－－－－－－－－

會計人無奈收拾心情向前行 (作者: Bittermelon)

最近會計業界不論是核數或者會計的從業員對前景都感到極度悲觀，單單在網上各大小討論區及會計同行在這個專欄所發表的文章就可見一斑。悲觀的原因除了是個人的事業問題外，大家也認為整個業界的發展似乎不大對頭。

自雷曼在2008年「爆煲」以來，核數從業員不斷受到無薪假甚至勸退和裁員等困擾。一年多後，大家好不容易才撐過來，繼續每天辛勤地工作並期望有較理想的薪增，豈料出來的結果比預期的差很多，加上港交所將會容許內地會計師簽發H股企業的審計報告，政府亦有意在將來認可內地會計師的資格，核數業的前景變得不明朗，很多核數從業員對前途都感到憂慮。

薪酬縮置業難

核數從業員如是，在私人或者公營機構工作的會計從業員，情況也好不到那裏去。因為經濟前景不明朗，經濟實體又未有明顯復蘇，各大企業紛紛實行凍薪以及暫停增聘人手，雖然有傳今年各打工仔有機會獲得3%至5%的加薪，但愈來愈多企業將包括會計在內的支援部門北移，工作機會特別是中層管理職位有下跌的趨勢，而且專業會計師的供應近年又不斷增加，根據香港會計師公會的資料，公會會員人數在1998年10月才只有一萬四千七百五十五人，但截至2009年8月，會員人數卻有二萬八千八百八十四人，在這十年間上升了96%，這數字還未包括其他會計專業資格的會員人數。所以，能找到理想又合適的工作或者升遷的機會，比以前確實困難很多。

資深的會計從業員尚且擔心當前的事業不保，年輕的就更加憂心，每天朝七晚十一不停地工作，稍有餘暇又要進修以應付專業考試，而且考試費用高昂，生活開支又高，為年輕的會計人增添不少財務負擔，可是付出的同時，向上的機會卻似乎看不到，覺得今日的付出完全得不到合理的回報，更遑論可以置業擁有自己的安樂窩。

過往很多人選擇會計專業，其中一個原因是入行門檻不算很高，就算是非會計系的畢業生都可以投身會計專業。就像十幾年前，不管你的起點是中五、中七、會計學位、或者非會計學位，只要肯努力都可以成為專業會計師，加上一點運氣及際遇，不無升遷的機會。但現在呢？沒有學位的話，要在會計這個專業內發展會遇到重重限制，入行門檻提高了，但向上攀升的機會卻不增反減，付出的又比別的行業多，所以很多新人都覺得絕望無助，有些更埋怨上一代不給自己機會，像在等死。

不管是那一代會計人，其實每一代都有自己的難處。身為過來人，我認為各位新人與其抱怨，不如盡能力先做好自己以爭取僅有的機會。就算最後不成功，但已盡過力，問心無愧，可以對自己有個交代。上兩個星期WYJIMMY在這專欄說出心底話，呼籲上一代的上司不要將對自己的要求放諸於下一代的同時，也希望新一代的會計人好好裝備自己，以實力爭取向上游的機會。

盡人事聽天命

有人覺得這些只是老生常談的廢話，更有人問要如何爭取？往哪處爭取？ 路在哪兒？其實這些問題需要留待自己去發掘解答，因為各人的情況背景不盡相同，但大前提是先要認識自己的優勢是什麼，以及缺點在那裏。盡力做好自己的事，其他控制不了的就留給上天去處理，這道理其實就是「盡人事，聽天命」。

聽起來似乎消極又無奈，但其實不然，因為盡力爭取尚有一線生機，如果只是抱怨上一代不給予機會而不去爭取的話，就連那丁點兒的機會也沒有。記得曾有位名人講過，幸運從來都不是從天而降，要想「行運」的話，首先是要自己肯「行」出來，不然的話，那有「運」可言？

要知道自己在職場上的優勢以及缺點在那裏，我有一個簡單的測試。在招聘廣告中找出某個職級的所有空缺，如果發現自己能符合大部分職位空缺的要求，這說明你在人力市場有一定的優勢。相反，如果發現當中的某些要求未能符合，這就是自己需要改善的地方。

以上所說的是個人層面的問題，至於整個業界應如何發展，這是我們每一位從業員急切需要探討的問題。與其坐以待斃，大家不如好好想一想，找一找出路才是，對吧？歡迎大家發表意見，請在年青會計師協會的網誌內留下你寶貴的意見。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2010/01/bittermelon.html

&&&&&&&&

Employee Expense Review（二）

在《Employee Expense Review（一）》一文中己談過Air ticket及Accommodation，接下來特意談一下Entertainment。

３）Entertainment

這類費用是最容易出問題，除了金額較鎖碎外，也是因為缺乏足夠的憑證。常見的問題主要是費用混雜了私人甚至虛假的開支。

如果員工是在大陸出差，這一個問題比較難搞，因為找發票來報銷這個手法是無辦法有效杜絕的，唯一能夠做的就是通過各地方政府的稅局網站來查證發票號碼是否真實，以及事前員工必須向上司呈交費用預算，審批後落實並由會計部在員工報銷時監察。

如果員工在香港及海外出差，問題沒有大陸的難搞，但發票收據等各式各樣，審核時需要較細心。常見的問題包括提供虛假單據，竄改單據，故意使用錯誤的兌換率計算費用等等。提供虛假的單據較難查得出來，特別是一些落後的地方，有時可能連金額也是用當地語言寫成，如果銀碼很大的話，我們可以嘗試致電當地查問，又或者通過互聯網找找發票上的公司名稱，不過成效不高。

竄改單據是最愚蠢的方法，因為一旦被人找出來以後，這就是證據確鑿，無從抵賴。我有一個方法能夠有效檢查手寫單據是否經過竄改，幾乎萬試萬靈。這就是陽光測試，將單據背面反轉，從單據背面通過陽光觀看字跡的顏色的字痕的深度，如果單據經過竄改而且不是用同一支原子筆寫的話，原先字跡的顏色會明顯地和後加的不同。有時甚至是同一支筆，因為寫字的力度有別，字跡的先後，其顏色也未必相同。另外，字痕的深度有時會很明顯有分別。曾經審過一批單據，發現銀碼的字跡很不自然，經過陽光測試，發現原先開出單據的人是很用力寫字，所以單據背後能看到凸出的字跡，而竄改者沒有察覺這一點，在後加數字時用力較輕，令單據背後沒有出現字跡。

至於竄改的技倆不礙乎在銀碼的前端加一個數字，例如將50寫成150，又或者在銀碼末端加一個數字，例如將50寫成500。另一種方法是竄改原先的銀碼，例如將1字改成4或者7，0字改成6或者9，以及3字改成8。

故意使用錯誤的兌換率也是經常遇見的問題，例如員工以黑市價兌換金錢使用，但在報銷時卻用官方兌換價。要發現這個問題不難，如果水單上顯示只換了100元，但報銷的金額卻遠超過此數，就可以要求員工解釋。不過，如果員工是找其他人的水單來報銷的話，例如拾了兌換櫃檯前上一位客人留下的水單，這個就沒有辦法防止了。

如果希望控制Entertainment的費用，最好的方法還是先訂一個大概的預算。這個Sales Department通常不會同意，會說客人的洗費沒法預算云云，我通常的回應是：「莫非每位客人要花費十萬九千七也可以？」其實預算只是一個約數用來控制上限，我們始終不能無止境地花費吧？另外，要求負責的同事提供參與者的名字也是控制的一個方法，不過，遇上需要保密的客戶時，這個就要小心處理。

防止竄改單據的發生，其中一個較有效的方法是使用公司信用卡。很多公司都向有需要的員工申請公司信用卡，不過，這會產生另一個問題，就是員工利用公司信用卡支付私人開支。要避免這問題發生，信用卡月結單必需由員工審核，並且為每宗交易提供說明，之後再由主管審批。有些較嚴謹的公司，還會要求員工提供簽賬的底單及商店發出的收據做證明。

Messing 及 Local travelling 將在一下篇再談。

－－－－－－－－
上一篇文章：Employee Expense Review（一）
下一篇文章：Employee Expense Review（三）

&&&&&&&&

Employee Expense Review（一）

不論是從事審計還是會計，相信很多同行也審核過員工費用（Employee Expense）。這裡所講的員工費用包括Air ticket，Accommodation，Entertainment，Messing，Local travelling，Toll fee，Telecommunication等等。審核過員工費用人的都會知道，只要員工能提供發票收據之類，而其上司又批准了的話，要在審核中找到問題是相當困難的，而且要有限控制這些支出也不容易。就上述首五種費用，這篇文章主要和大家分享一下我的經驗，談一下幾個經常出現問題的地方及預防的方法。

１）Air ticket

這類費用容易出問題，因為涉及的金額一般都較大。常見的問題例如買了機票但沒有登機並自行安排退款，又或者將機票的等級改低並拿了差額，回公司後卻用了原先的發票報銷。另一個問題是向公司報銷機票的正價費用，但員工卻是從旅遊代理買機票的，自己則從中賺取差價。又例如買了travel package，事後報銷時說是提供給客戶，但其實是買給自己的親朋好友甚至外人，藉此以圖利。

曾經審核過一位派駐海外的行政人員的費用，發現他的航空費用全部都不經過公司指定的旅遊代理購買，而且只用了飛機票來報銷，要求他提供信用卡付款證明，他卻說是用現金購買。我們認為事有蹊蹺，經公司在當地的旅遊代理協助下，查出該些機票是通過另一家旅遊代理以折扣購買的。另外，也查到其中幾張機票是由其他人使用，事後經公司核實，這些人全部都不是公司的客戶。

要防止這類問題發生，公司應要規定機票時必須向公司指定的旅遊代理購買，如果公司有足夠資源的話，最好由公司統籌及代辦所有預訂，出票及付款事宜。例如由行政部負責預訂機票，這樣可以減低機票私用的機會，機票的費用則由會計部直接和旅遊代理結算，包括退款。另外，員工必需保留登機證，並於事後交回公司。如果使用人為客戶，使用部門必需得到預先的審批，並具體寫明用途及提供相關預算。

如果希望進一步控制航空費用，公司應制定一份Policies & Procedures，並且列明各級員工的費用水平，例如只有某職級或以上的員工，又或者航程超過某個時數的才可以乘坐商務客位等。

２）Accommodation

這類費用容易有問題，除了涉及的金額較大外，也是因為缺乏足夠的憑證。常見的問題主要是酒店的費用混雜了私人的開支。

要防止這類問題發生，和機票一樣，公司可以規定酒店必須要由指定的旅遊代理預訂，旅遊代理向員工發出Hotel Voucher，員工憑著Voucher入住酒店。如果由公司自行預訂的話，一般酒店都會要求公司提供書面擔保，列明公司只會負責那些費用，其他的則由員工自行付款。在結算時，酒店會將費用的清單提供給公司的會計部，經員工確認及其主管審批後付款。若果因情況需要由員工自行安排，在報銷時，除了由酒店開出的收據外，員工必需提供酒店的費用清單做憑證。

如果希望進一步控制酒店費用，公司的Policies & Procedures應列明各級員工的費用水平，某職級或以上的員工可以入住當地某星級的酒店，如果公司在當地設有宿舍，員工應先選擇入住。另外，很多公司會與酒店簽訂協議，酒店通常會給公司一個較優惠的 Corporate Rate，這樣也可以為公司節省金錢。

Entertainment將在一下篇再談。

－－－－－－－－
下一篇文章：Employee Expense Review（二）

&&&&&&&&

悲觀未必一定是壞事

如果看過我的文章，例如《香港會計業前景悲觀》和《會計新手需知：會計業界生態 》，你會知道我對業界的前景頑為悲觀的。有同業勸告說，面對目前不明朗的前景，業界不應心存悲觀，認為大家應要抱著樂觀的心情去面對。坦白講，在這樣的前景下，要看得開而且心存樂觀真的有點強人所難呀！

其實對前景感到樂觀未必一定是好，而悲觀也未必一定是壞，為什麼我這樣說？因為對前景樂觀的話便會對日後有一定的期望，萬一期望最終落空，失望之情也會較大，換句話說即是「爬得越高，跌得越傷」。相反，如果大家心存一點悲觀，一來期望的落差不會像樂觀的大，二來看得悲觀一點自然會產生危機感，有了危機感就會為未來做準備。

有人面對悲觀會變得消極，但我倡議的是「積極悲觀」，即是要為未來可能出現的困境盡能力做好準備。有點像歪理，也有點像說教．．．哈哈！無論如何，大家共勉之！

祝大家新年快樂，事事如意，身體健康！

&&&&&&&&

Do the right things還是Do the things right?

早前收到一家培訓公司的宣傳電郵，其中一個是關於預算管理的，詳細的宣傳如下：
“做對的事情” (Do the Right Things) 比“把事情做好” (Do the Things Right) 更先決及更重要！ 一套有效及準確的預算案能協助企業提高管治水平及控制成本。 現今的企業要持續生存必須實施全面預算管理 (Total Budgetary Management)，實現內部資源配置效用最大化，有效幫助企業控制成本、提高生產效率，獲得利潤最大化，最終實現企業財務管理。

身為管理人，你認為應該「Do the right things“做對的事情”」，還是「Do the things right“把事情做好”」？上面認為是前者，但我認為兩者一樣重要，而且還要視乎管理人本身的崗位而定。

管理人大概可以分成兩類，一類是負責制訂企業的政策和發展路向，即是務虛，另一類是負責執行既定的政策，即是務實。務虛的人的職責就是專注於Do the right things，而務實的人就應Do the Things Right。如果一家企業所有人都去做自己認為對的事情，其混亂可想而知。同樣，如果所有人都只顧把事情做好，而沒有理會事情是否做對，這就變成資源花了，但效益欠奉。

突然很想做一個小統計，你喜歡務虛還是務實呢？請留言告訴我好嗎？

&&&&&&&&

淺談SOX

SOX的全名是Sarbanes-Oxley Act，是美國聯邦政府的法例，於2002年7月頒佈。SOX之所以形成，全拜Enron及Tyco等大型企業於2002年發生的造假數及盜用公款等的醜聞所致，及後Worldcom 被揭發虛報收益，加快了立法程序。

SOX法案共有十一章，每章由一至九節所組成，整個法案總共有六十六節。第一章（Title I）主要是授權當局成立 Public Company Accounting Oversight Board（PCAOB），這個委員會的主要職責是監管當地的核數師（Public accounting firms）。第二章（Title II）是關於核數師的獨立性（Auditor independence），法律訂明如何維持核數師的獨立。對企業而言，第三章（Title III）和第四章（Title IV）至為重要，前者規定企業的高層需要為企業財務報告的準確性及完整性負上個人責任，後者則要求企業加強財務上的披露，以及在企業維持內部控制，確保財務報告及相關披露準確。

第三章的302節（Section 302）規定企業在每次向證交會提交季度及年度報告時，其高層必須提供書面擔保，負責建立並維持足夠的內部控制以保證財務報告及相關的披露準確。另外，這章節也要求企業高層評估及總結企業的內部控制是否有效。在2007年以前，企業的核數師還要特別對企業內部控制的有效性出具意見，但最終因太費時及昂貴，所以取消了。

第四章的404節（Section 404）對企業的影響最大，在很多人眼中也被視為是惡夢，因為它要求企業每年出具一份內控報告，匯報企業在財務報告的內部控制方面是否足夠，而核數師也需要為這份內控報告出具證明。有人問要出具一份內控報告有多難，其難度在於涉及的範圍太廣太多，每年都需要做一次，實在時太過勞民傷財。

Auditing Standard No. 5 – An Audit of Internal Control over Financial Reporting （AS5）是目前最新而且最重要的審核準則，由PCAOB編寫，初版於2007年6月推出，用來代替了於2004年3月推出的 Audit Standard No. 2（AS2）。兩者的主要分別在於審核的方法，早前的AS2採用由下而上的Bottom-up approach，審核的工作主要集中在各別交易及會計賬目的層面；AS5則相反，是採用由上而下的Top-down approach，審核工作由財務報告開始，通過風險評估尋找重要的會計賬目及交易，接著再重點審核它們。與AS2相比，AS5較有效率，而且又可以節省因SOX帶來的高昂審核費用。AS2和AS5還有其他分別，有興趣可以參考這份文章。

除了AS5外，由美國證監會編寫的33-8810 Interpretive release 也很重要。這份文件指導企業的管理層如何去為財務報告的內部控制做價估。

另外，由於要遵循SOX特別是的Section 404的成本很高，例如核數師費用，因為他們的工作增加了很多，所以費用自然也會上升，加重了很多在美國上市的小型企業的財務負擔。有見及此，美國證監會一再推遲小型企業（Small public companies）對SOX 404的遵循期限。美國證監會在今年十月宣佈再將原先12月15日的期限推遲至明年6月，並且表示這次延緩將會是最後一次，以後不會再有改變。

附註：
Small public companies的定義：公眾持股市值（Public float）少於7500萬美元

&&&&&&&&

胡桃夾子

每年的聖誕前夕，《胡桃夾子》的廣告海報都會在地鐵出現。不知為什麼，今年在地鐵再看不到。

記得在某年的某個車站和一位知心好友見到它的海報，當時友人向我說，在聖誕看這齣芭蕾舞劇能夠感受到聖誕氣氛，不看過的話不像過聖誕。

可惜一直也沒有機會和友人一起看，自始以後自己也沒有去看，因為怕．．．

祝聖誕快樂！

&&&&&&&&

空降 Vs 舊人

有沒有發覺一個奇怪的現象，很多大型企業的高中層職位多數是「空降」來的，即是從外面找人回來，薪金福利一般都較優厚。至於由自己一手訓練出來的人，企業卻好像對他們嗤之以鼻，不屑一顧。

高中層如是，基層和中層也如是。公司自己有幾位自己調教出來，而且表現優秀的員工，因為他們入職時遇上很差的市道，所以工資很低，為了留下他們，曾經要求公司提升他們的工資，就算不能與市價看齊，至少調整至不相差太遠也可以。有趣的是管理層也首肯了，可是HR卻不讚成，說不公平，只願意比其他部門的升幅多加一點點。

實在不明白他們的想法，不將工資提升至接近市價水平，這等於逼他們離開。他們離開了又要以市價在外面請人填補空缺，新人來了又要花時間做培訓及磨合，與其要花錢花時間請外人，何不設法把舊人留下。

&&&&&&&&

男女失衡

部門同事是男是女，我自己沒有喜好，不過男女比例最好是50:50。內部審計是全女班不是不可以，只不過內審的工作始終需要四圍走，而且間中需要到訪一些「山卡啦」而且治安又不太理想的地方，派男生的話始終放心些。有人說不如全男班，但是這個組合也不好， 因為女生較細心和有耐性，男生又比較粗心大意，我自己就是這種人，如果整個部門都是這樣，後果可以可大可小。所以我認為內審部門的男女比例最理想是一半一半。

不過，由幾年前關始已發覺我們這一行越來越難請到男生了，特別是年資較淺的職位，發覺現在的會計畢業生都是女生居多。翻閱會計師公會的年報，發現08年學生會員的男女比例是43:57，女生比男生多。再看看會員的統計，原來05年CPA的男女比例是55:45，到了08年是53:47，女生的比例似乎有上升的趨勢。

說香港招聘會計男生難，在國內則更難，有一次委派了同事到某大學招聘練習生，但發現合資格面試的全是女生，為了維持部門的男女比例，特意請同事無論如何也選幾個男生見見，最後卻發現這些男生成績較差，不是薯頭薯腦反應遲鈍，就是口齒不清欠缺世故，實在無法揀選。有一次和HR談起這個現象，他們說因為國內男生喜歡選工科，選商科的只屬少數，而且優異的商科男生未畢業前早已經被外資公司搶走了。

部門男女失衡持續不是好事，真的不知如何解決才好！

&&&&&&&&

Footnotes smell like actual feet

偶然在朋友的辦公室看見過到這幅Dilbert漫畫，覺得很有趣，最適合給我們一眾會計人看。


Source: http://dilbert.com/strips/comic/2008-08-07/

&&&&&&&&

My Tram Car

早前收到香港會計師公會的會員通訊，內裡有一套供小朋友玩耍的電車紙板模型（下圖），已配合公會放在電車上的May Moon廣告。



自己一向喜歡砌模型，嘗試動手把它完成，初時以為給小朋友的應該很容易，但發覺這個模型其實很難砌得漂亮。

如你對這紙板模型有興趣的話，不論是公會會員與否，都可以向公會免費索取，請首先按這裡登記，完成登記後，公會將會郵寄模型給你，自行到公會領取也可以。

另外，建議用膠水來砌而不要用漿糊，效果應該會好些。

My Tram Car 完成圖：


一向覺得公會的宣傳都做得不太好，不過這一輯May Moon則是例外。

&&&&&&&&

是下一代的價值觀有問題，還是我們變態？

在討論版看到一個帖，有位年資較長的會計人批評時下青年，認為他們只會講社會如何對他們不公平，但從來沒有問一問自己對社會做了些什麼，更有一位會計師樓老闆留言，批評自己的年輕下屬沒有像我們一樣勤力，工作態度更加不如我們。其實，我以前也是這樣想的。

早前看過陳大文的《第三代的帝國》有一些想法，所以寫了《欠缺向上的機會，年輕人怎麼辦？》。之後各人的留言令我想了很多。及後看了AK的《才: 第四代人不應延續中環價值》和CM及Kenka的留言，我則有一些新的想法。

我認為這是價值觀的問題。我們這一代（第三代）普遍都認為放工要留下來才算是勤力，主動向老闆請纓懇求工作機會才算是上進，不斤斤計較肯「蝕底」就是「襟撈」。這就是上一代加諸於我們的價值觀，現在輪到我們要求下一代遵循。若果有人不肯聽話，就會被視為不長進，不思進取，不知所謂。但我們有沒有認真地想過，其實可能只是我們太過變態，是我們太過不正常？

就像我曾工作過的一家公司，辦公室正式的關門時間是五時半，但老闆（第二代人）出名勤力，通常未過八時都不會離開的。其他同事怕老闆認為自己懶散，無責任心，所以從來沒有人膽敢“準時按值” 五時半離開，就算手頭上沒有要緊的工作，每位同事都在鬥誰最遲走，彷彿誰先離開誰就是罪人，但當老闆離開辦公室後，大家就爭先恐後雞飛狗跑逃離辦公室，何苦呢？除非手頭上的工作需要急於完成或者追趕死線，我永遠是最先離開的那一個，有一次和老闆談起，原來他從來沒有計較誰會準時按值，只要我們能準時將手頭的工作做好便成，因為他也明白家庭的重要。

這例子雖然沒有什麼代表性，但想信很多人都會遇到過同樣的情況，更重要的是說明我們的價值觀其實頑有問題，既然大家都不願意，但又何苦將我們的價值觀硬套在下一代身上呢？

&&&&&&&&

淺談審計報告（二）

上一篇講了審計報告的三個部份，這一篇則講餘下的兩個及其他事項：

4. 改善建議（Recommendation）

這一部份可以很容易寫，例如「Auditee should review the problem again, and design and implement improvement actions as soon as possible」這些「行貨」建議，將責任完完全全交回 Auditee，自己則可以拍拍手走人，我在初入行時實在寫不少，但如果要立志成為Problem solver的話，能給 Auditee一個合適而又可行的改善建議才成。要做得到，了解 Auditee 的運作是最重要。另外，在正式提交建議之前，最好和 Auditee 的負責同事討論一下建議是否可行。

5. 被審單位的回應（Auditee’s response）

當前面的各部份完成以後，我們會要求Auditee在這裡填寫回應。他們的內容應是自由的，他們寫什麼都可以，而且會一字不漏放在這裡，但內容至少要包括：
1） 對審計發現是否同意，如果不同意，需要說明原因；
2） 是否同意我們提出的改善建議，如果不同意，Auditee需要說明具體描述他們的改善建議是怎樣；
3） 問題或者改善建議的預計完成日期。

其他事項

內部審計報告有一個常見的問題，就是沒有結論（Conclusion）。做了很多工夫去完成一整個審計，但連一個結論也沒有的話，這實在說不過去。結論可以針對 Audit Objective 來寫，例如評價一下被審的流程在整體上是否有足夠而且有效的控制。

至於報告的格式，其實沒有特定的規定，有人喜歡用正式報告的型式，又有人喜歡使用表格，亦有人使用PowerPoint來做報告。不過，最重要是管理層有沒有特別的要求。

另外，一個報告內隨時會有很多審計發現，個人經驗是風險較高的放前，風險較低的排後，以方便管理層及 Auditee閱讀。還有一點想和大家分享，大部份管理層都沒有太多時間或者耐性來看整個報告，所以我通常會準備一個兩頁以內的Executive Summary放在報告前端，而後面的詳細報告則主要是給Auditee 看。

最後，報告最好有一個封面，寫上審計項目名稱，報告編號，報告日期，機密等級以及報告分發名單等。如果報告的內容是很多的話，不妨加入一個索引，方便讀者查閱。

如果內部審計中有幾個人負責寫報告的話，其實可以考慮準備一份Departmental Writing Manual，統一報告的格式，文法，用詞，句式及語氣等等。

－－－－－－－－
上一篇文章：淺談審計報告（一）

&&&&&&&&

會計師的金光大道

又一次要多謝年青會計師協會於今天（09年12月11日）在《信報》刊登這篇拙作。這篇文章的主要目的是呼籲香港會計師公會正視一下學生會員為考取專業資格所帶來的財務負擔，希望有關方面認真地檢討現時的收費是否有下調的空間。

－－－－－－－－

會計師的金光大道（作者：Bittermelon）

同事C是香港會計師公會的學生會員，為了要成為專業會計師，他最近參加公會的專業資格課程（Qualification Programme）。最近他抱怨公會的考試費高昂，加上其他相關的費用，頓時增加了他的財務負擔。同事C畢業不久，薪金不高而且儲蓄有限，所以感到很吃力。那麼，要成為一位會計師究竟需要花費多少呢？姑且簡單地計算一下：

入行成本不輕

未參加考試前需要先入會，學生會員的首次註冊費是450元，其後的年費也是450元，如果學生會員的學歷不是公會認可的話，學生還需要多付1200元的學術評審費。不論評審結果如何，這1200元是一定要付的。入會就可以考試了，整個專業資格課程包括四個單元及一個期終考試，每個單元的費用連課程教材及工作坊的費用是4000元，四個單元即合共1.6萬元，期終考試則是1800元，即是說，如個順利完成所有單元而又不需要重考，整個課程連會費最少需要花費1.825萬元。

根據公會公布的最新數字，各單元的合格率超過90%，勤力一點的話，1.6萬元的單元費用應該不用再付。可是，期終考試的合格率卻不到60%，換句話說，不少學生都需要重考，每次重考需要再付1800元，所以，單是要完成整個專業課程，2萬多元的預算實在少不了。

如果信心不夠，需要額外補習的話，可以參加由公會所舉辦的預備補習班，每次盛惠150元，期終考試補習班則是2720元，如果想參加模擬考試，則另加480元。除了公會外，坊間也有不少補習班，收費是每個單元6000至7000元左右。幸運的是政府尚有1萬元的進修資助津貼，可以給學生幫補一下。

綜合以上各項費用，現在要成為專業會計師，大概需要2至3萬元的預算，這是否昂貴因人而異，但對很多準會計師來說這個負擔實在不輕。以一位剛畢業的大學生為例，如果有幸能進入四大會計師行工作，起薪點大約是1.2萬左右，償還政府借貸，給父母家用，加上省吃儉用的話，每月能有4000至5000元的儲蓄已經是相當不錯的了，即是說投考會計師的費用要用上半年才可以儲得足夠，如果未能進入四大會計師行的畢業生，其薪金會較低，儲蓄的時間則會更長。

考試費有下降空間

其實公會是否有空間降低考試的收費呢？看了公會最新的年報後，我認為是可以的。根據2009年的年報，2008年和2009年的考試收入分別是5700萬元和6500萬元，而公會在同時期用在專業資格的支出分別是3700萬元和4300萬元，假設兩者是配對無誤，以及支出當中已包括了所有相關的開支，公會在考試這部分的毛利率超過50%。雖然有些實際的支出可能未計算在內，但公會的稅前盈餘在2008年和2009年分別是3100萬元和1800萬元，既然公會尚有盈餘，而且成立公會的目的也不是要成為一盤要賺錢的生意，何不將考試費用降低一些？例如一個二十二小時的工作坊，導師的薪酬是1萬元，即是時薪差不多465元。導師本身是公會會員，為培育下一代而少收一點酬勞，相信很多會員也會願意。又例如每個單元課程都會有一份教材（Candidate Learning Pack），如果教材以電子版派發給學生，印刷的成本就可以省掉，而且學生也可以按個別需要自行打印，既省錢又環保。

新的專業課程（Enhanced Qualification Programme）將會在明年實施，聽說因為新課程及工作坊的內容需要改寫及重組，而且導師將要為考生提供更多的輔導，最終可能需要加價，但暫時還未公布。面對現時課程的費用，很多學生會員已經感到吃力，如果新課程還要加價的話，對他們無疑是百上加斤。

金光大道未見，卻要不停掏腰包付鈔，學生會員是公會的未來棟樑，也是業界的希望，為了學生會員着想，減輕一下他們的負擔，是會員應有之義，建議公會有關方面，認真地檢討一下現時的考試收費是否有降低的空間。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2009/12/bittermelon.html

－－－－－－－－

後記：

文章發表了以後，發覺有兩項資料需要補充：

１）文章內提及各單元的合格率超過90%，這裡是指workshop，如果加上module examination，總體合格率大約是60%。
２）在寫這篇文章的時候，QP facilitator的application form上寫明，一個22-hour的workshop，其remuneration是10K，所以計算出來的hourly rate是$455。不過現在的application form已經更換了，facilitator的expected working hours是60 hours，其中45 hours是"Preparation & student support"，如果以60 hours計算，hourly rate會變成$167。

12月22日收到公會QP負責人Jonathan Ng 的電郵，他說公會會在年度的Budget Review中檢討有關的收費。

&&&&&&&&

如果我是北韓人

北韓最近推行了「貨幣改革」，不論是有錢人或者是窮人，在這次改革中都會遭受到重大的影響。

如果我是北韓的有錢人，政府不單將我手上的現鈔由100朝圜元變做1朝圜（銀行存款好些，可以10兌1），而且還限制了兌換的時限和限額，我們只有一星期時間去兌換，限額是現金15萬朝圜和銀行存款30萬朝圜。換句話說，以今天的匯率1美元兌900朝圜計，我的身家則只剩下500美元，其他的變相收歸國有。

如果我是北韓的窮人，有人以為我是這次貨幣改革的最大得益者，因為所有北韓人的財富差不多重新洗牌，多好呀！可是，因為舊鈔票不值錢了，大家蜂擁搶購必需品，先前賣1700朝圜1公斤的白米，如今用1.5萬朝圜（1667美元）都買不到。北韓的人均GDP一年就只有1800美元，現在我差不多要用一年的收入來買1公斤白米。

拿著兌換不了的舊鈔票，特別是面額5000朝圜的，本來想在上面打個交叉發洩一下不滿。啊！因為舊鈔票有國家領導人頭象，會被視為對領導人不敬，小命隨時不保。好了好了，既然如此，離開此地到別處生活吧。哎呀！聽說邊境的軍隊已接到命令，沒有許可跨越國境者，可當場格殺勿論！原來就算天大地天，我也逃不出這個鬼地方。

人民被逼迫到了這個地步，離革命之日還會遠嗎？ 立此存照，希望在不久的將來會實現。

－－－－－－－－
相關新聞：

換錢限期今屆滿 朝鮮格殺令阻國民外逃

【明報專訊】朝鮮貨幣汰舊換新期限今天屆滿，社會情勢緊張。傳聞許多城鎮出現反抗情緒和批評政府的傳單、塗鴉，為免積蓄化為烏有，民眾皆「瘋了般」搶購必需品，令物價狂升。傳聞朝鮮當局已勒令軍隊戒備，並對任何企圖越境潛逃者「格殺勿論」。

貨幣改革惹民怨 民眾瘋搶必需品

朝鮮政府以平抑通脹和打擊黑市匯市買賣為由，周一在毫無先兆下宣布實施17年來首次的貨幣改革，限國民在一周內把原有貨幣全部兌換成新幣，過期後舊幣將自動報廢。當局原允每個人最多兌10萬新幣，但因廣泛抗議而把限制調升至15萬元現金和30萬元銀行存款。央行 一名高級職員說，凡現金兌換價為100兌1，銀行存款可以10兌1；另外，所有商店、餐館今後不准再收外幣。

俄羅斯財經日報《Kommepcaht》引述朝鮮一名外交消息人士說，近日朝鮮人為有錢無所用而惶恐不安，許多城鎮均出現抨擊貨幣改革的指摘。朝鮮消息靈通網站DailyNK說，朝鮮咸鏡北道清津市、咸鏡南道咸興市、平安南道平城市等多處因改革而出現暴力事故，有人怒燒一疊疊的舊鈔，或用塗污的面值5000舊鈔貼在金日成照片上，或出現批評金正日的塗鴉和散發反新政傳單。

軍隊防騷亂 阻中產逃亡潮

一名從事中朝貿易的朝鮮商人說，朝鮮人都趕在今日換鈔限期前，狂用舊幣購入必需品；在搶購潮下，原賣1700朝鮮元1公斤的白米，如今用1.5萬元都買不到。他又說，當地官員則連日逐家逐戶拍門，催促大家在周日前兌換新貨幣。

《Kommepcaht》引述朝鮮消息人士透露，朝鮮最高權力機關「國防委員會」已下令軍隊慎防騷亂，且命令中朝邊界的人民警備隊，凡「無許可跨越國境者，可當場格殺勿論」，相信是針對可能出現的中產逃亡潮。消息人士說﹕「此前的變節者很多都是連搵食都難的低下層，日後，身家忽然大縮水的中產階層也加入出逃行列的機會甚大。」韓聯社引述俄羅斯科學院東方學研究所的專家認為，今次政策主要打擊朝鮮中產層級﹕「這階層雖然人數不多，但大多數生活艱難的百姓便對他們不滿。」

另外，新幣印發年份分別是2002年和2008年，意味當局在2002年曾擬配合市場經濟改革推出新幣，後因通脹飇升而擱置，去年又因金正日患病而再次押後推出。

&&&&&&&&

你投票了嗎？

今日是香港會計師公會新一屆理事會投票的截止日期，若果你還未投票的話，請把握最後機會吧！可以用e-voting，截止時間是今天的5:30pm。

雖然離開 Change, we can believe in 還是很遙遠，但如果我們不踏出這一步，恐怕我們連轉變的機會也沒有。

&&&&&&&&

淺談審計報告（一）

審計報告在內部審計的眼中非常重要，它是我們的 End-product，除了匯報所有審計發現外，管理層也會用這個報告來衡量內審的表現。

不同機構的審計報告，其內容和格式都不會相同，但普遍來說，報告應該包括以下幾個部份：

1. 審計目的及範圍（Audit objective and scope）

每個審計項目一定有其目的（Audit objective），最普遍是檢查某流程或者功能的內部控制是否足夠和有效。例如“Determine whether adequate controls of the procurement process are in place”。純粹個人意見，我認為審計目的不應寫“Ensure adequate controls are in place”，因為“保證”或者“確保”內部控制足夠是auditee的責任，內審的責任是“Determine”，即是裁定或者測定內控是否足夠。記得第一次發表這個意見時，我只是某機構的Junior auditor一名，不知當時何來膽量向老闆提出，他老人家聽到以後竟然表示認同。

Audit scope主要是說明項目審計了那些地方，但也要說明不包括那些地方。以採購審計為例，我們可以說明項目包括了一些程序，例如Purchase requisition process，Budget approval process，Quotation and comparison process，Purchasing Order issuing process，並且因為某某原因，例如在另一個審計項目中已經審過了，所以Stock receiving process及Purchase Order payment process沒有包括在內。

說明範圍很重要，特別是當有問題發生時，管理層追究auditee的責任之餘，也會查問內審之前有沒有看過，所以寫清楚審計範圍是我們的護身符。不過凡事有兩面，如果出事的地方內審有看過而又沒有預警的話，這就會變成催命符了。哈哈．．．（苦笑）

2. 審計發現詳情（Detailed audit finding）

我有一個習慣，就是為每一個審計發現加上一個醒目的標題，然後在第一段用兩三句簡單講解一下問題是什麼，由第二段開始才一五一十將問題的詳情及原因說明。有人喜歡將原因分開來寫，這個我不反對，視乎部門的風格就可以了。寫審計發現，最重要是對事不對人，而且一定要只寫上事實，不應該將個人的憶測或者猜想當作發現來寫。

為了加強審計發現的說服力，道出問題時最好能夠有數據來支持。另外，如果問題比較複雜或者不容易描述，可以考慮在報告內加入圖表或者照片。

另外，最好為每個審計發現編一個號碼，日後討論時容易參照。例如簡單的由1開始到2，3，4，5等等，又或者分類，例如1.1，1.2，1.3，2.1，2.2，2.3等等。

3. 影響及可能出現的後果（Impact / implication）

這裡應描述問題所引起的影響和後果，如果影響還未發生也應寫上，不過需要說明發生的機會有多大，方便管理層去衡量。若果估計是涉及一些計算，相關的假設也應寫上。

另外，可以考慮為每個審計發現訂出一個風險水平，我習慣用三級制來分，有興趣請看一看我之前的一篇文章《內審的風險三級制》。

為審計發現的風險分級，其實是想為他們的重要性排序，因為auditee的資源不會是無窮無盡，這個做法方便他們去決定處理各審計發現的先後次序。

下一篇繼續談餘下的兩個。

－－－－－－－－
下一篇文章：淺談審計報告（二）

&&&&&&&&

雙底型經濟衰退將會出現？

08年諾貝爾經濟學獎得主克魯明教授（Paul Krugman），最近在其網誌內發表了一篇《Double Dip Warning》為題的文章，說美國出現雙底型經濟衰退的機會仍然存在。

時常聽到雙底型經濟衰退，上Wikipedia查證一下，其實是指W-Shaped Recession，當經濟衰退觸底逐漸回升時，經濟復甦可能失去動能，在不久的將來會再一次觸底，就象W型一樣。

雙底衰退的機會存在，其原因有兩個，第一個是目前的經濟增長主要依靠美國政府推出的刺激經濟方案，可是這個方案對經濟的影響力已經到了最高極限，預期明年中將會到了盡頭，對經濟的影響力將會漸漸消褪。另外一個原因是近期的工業生產上升，主要是依賴存貨反彈，因為金融海嘯之時各企業的存貨量太低需要補回，但實體經濟根本未有起色，所以存貨反彈對經濟的影響亦將會在未來的幾個季度消褪。

機會存在不等於一定會發生，但近期的兩宗報導卻使克魯明教授認為機會上升。第一宗是關於刺激經濟方案，為了刺激經濟，政府聘請建築公司為高速公路進行一些小型工程，但這些工程差不多已經完成，再沒有新工程的話，失業情況將會惡化。第二宗是關於工業生產，美國供應管理協會製造業指數（ISM manufacturing index）的增長已出現減退的跡象。克魯明教授認為，若果消費或者企業投資的需求起飛的話，雙底型經濟衰退的機會將會減低，可是，目前這些情況還未出現，前景並不樂觀。

其實我自己一直都對當前的經濟有些擔心，特別是我們香港，實體經濟未有很大的起色，但資產價格卻因熱錢流入而不斷彪升，當熱錢撤走時，其後果可想而知。 昨天TVB的午間新聞說，美國財長蓋特納（Timothy Geithner）認為結束救市計畫的時機臨近，並傾向在短期內結束，但找遍WSJ等的網站，蓋特納似乎沒有這樣說，無論如何，現在就談退市，未免過早吧？

－－－－－－－－
相關新聞：
Geithner Says TARP Is Winding Down, but Date Not Set

&&&&&&&&

欠缺向上的機會，年輕人怎麼辦？

近期Blog界歷久不衰話題，要算是目前社會欠缺向上的動力和機會，造成貧富懸殊和第四代人與上幾代之間的矛盾。其實我一直懷疑，目前社會是否真的欠缺向上的機會，還是機會根本沒有少過，只是拿到向上的入場券的人多了？這個問題以後再探討吧，現在先假設向上的機會少了吧。

如果以呂大樂先生的《四代香港人》中所講的定義，我是第三代人，即是六六年後出生，夾縫的一代，政治覺醒的一群。我們 見證了八九六四和隨之而來的移民潮，經歷過零三七一沙士和負資產 。我們正努力掙扎。

八九年我還在學，親身體驗及見證了學運。之後幾年的移民潮和信心危機，造就了師兄師姐們上位的機會，當時他們只要肯稍稍努力一點，要當個經理之類的職位不難，而我們這班後輩則只有眼睜睜流口水的份兒。當我們累積了相當的經驗，準備接第二代的棒之際，97年亞洲金融風暴將我們的期盼澈底摧毀，不單只這樣，還有負資產令大家元氣大傷。好不容易捱過了兩年，稍稍有些好轉之後，接著又遇到2000年的科網股爆破。其實科網股爆破的破壞還不算廣泛，但隨之而來的911恐怖襲擊和03年沙士就令大家人心徨徨。

沙士以後因祖國經濟崛起的關係，本來期望有幾年好日子過，但又無耐地在08年遇上全球金融信貸危機，好日子又遠去了。由畢業至退休，人生有幾多個十年？但在我們第三代的首兩個十年當中，我們又有過多少年的好日子？

如果要埋怨，相信第三代比第四代更應該吧？不過第三代人似乎沒有，依舊默默地掙扎求存，當然，我得承認這是第三代人奴性的性格使然，在殖民地式的教育下，我們早以自少被訓練成不問原由只懂執行的一群。第四代終日埋怨上兩代不給機會，我反而想問，為什麼他們要給你機會呢？ 機會不是要靠別人施捨， 而是要自己爭取回來，社會好比森林，是個弱肉強食的地，獅子狩獵得到的獵物會與其他動物分享嗎？周日剛看了一套動物紀錄片，內容講述一群野狼如何生存，當其中一個成員找到食物以後，狼群的首領先吃，接著是成年的狼，而小狼則要到最後才可以吃到食物的殘渣呢！

或者舉另一個例子，當你上位成為經理後，你還未到退休年齡或者下一代還未達到要求，你會把位置讓出來給下一代嗎？要求別人給機會和緣木求魚沒分別，要生存的話，應要靠自己。當你變得比上一代強，他們自然被淘汰，由你取而代之。就正如前金融管理局總裁任志剛先生，他執掌金管局長達十七年，為什麼？就是過去沒有人能取代他。曹仁超先生在一個訪問中坦言不會讓位給下一代，雖然他說的話很囂張，但他沒有說錯，特別是他說：「為何我們可以隊冧班鬼子佬取代他們，而你們（下一代）不隊冧我們呢？」所以，不要妄想有人會給你機會，機會還是要靠自己去爭取。

無論怎樣，我認為找到誰是造成今日局面的真兇又如何？心裡可能會好過些，因為證明了不是自己的錯，但就僅此罷了。我不反對要埋怨，發一下牢騷也是好的，不過最重要是能夠收拾心情，從逆境中爭取僅有的機會，不斷要令自己變強。否則，一味自怨自艾什麼也不做的話，即使機會也沒有用，因為機會從來只會留給有準備的人呀！

&&&&&&&&

雙喜樓

灣仔的龍門酒樓今日正式結業，博友Ebenezer 在上周關門前幫襯以示懷念。龍門酒樓我幫襯過一兩次，是很久以前的事了，最後一次是和一位朋友同行，他在那裡吃了一碟四寶飯後得了個腸胃炎，自始以後我就再沒有幫襯。講起灣仔的舊式茶樓，印象比較深的反而是龍門酒樓旁邊的雙喜樓，不過在97年已經拆卸掉，現在是一座商住兩用的大廈，而大廈名稱仍然叫做雙喜樓。 在網上幾經辛苦才找到只舊照。


以前在某機構工作時試過輪通霄班，早上六時就下班，但也想吃點東西才回家睡覺，所以同事們都愛到這家茶樓吃早餐。很多記憶都已經淡忘了，為免連這一點點的記憶也忘掉，覺得還是把它們寫下來好。

以前的雙喜樓是一家很有特色的茶樓，確實的層數已記不起，隱約是四五層吧，好像沒有電梯，記得要爬樓梯上落的。雖然是同一家茶樓，但每層其實頑獨立的，各層都有自己的櫃檯，結賬時到櫃檯付款。茶樓內的牆身是用綠色和白色的瓦磚舖砌，地板是瓦磚還是用紙皮石呢？噢！已沒有印象，好像也是綠色的。窗戶很大很通風，坐在裡面就算人很多也不會感到局束。伙計們拿著水壺為客人續水，嬸嬸們則托著堆滿點心蒸籠的大盤叫賣。因為很重吧，大盤兩邊繫著一條布帶，嬸嬸就可以將大盤掛在身前。沒有記錯的話，除了茶壺外，雙喜樓還有茶盅供應，而點心例如鵪鶉蛋燒賣及排骨蒸飯是我的最愛。印象中每張檯都有一個痰罐，客人都會把沖洗碗筷過後的茶水倒進去，用過的紙巾更不在話下，所以我一眼都不會望它，怕影響食慾。每次去都是在清晨，客人很多，同事們和我都吃得飽飽的回家睡覺。

舊式的茶樓又少了一家，人也一樣，前有MJ，後有資深演員陳鴻列先生，為什麼我們總是在失去時或者快將失去時才學懂珍惜？

相片來源：http://www.hkdatabase.com/component/option,com_gallery2/Itemid,9/?g2_itemId=7537

&&&&&&&&

西裝友點扣西裝鈕?

自本月天氣開始轉涼後，很多人都穿上外套，西裝褸當然不在話下。昨天在回公司的路上，發覺很多西裝友都不會把襟前的鈕扣扣上，而喜歡「條條Fing」。我自己呢？如果是三粒扣的西裝，我喜歡只扣上中間的那一顆，如果是兩粒扣的西裝，我則只扣上上面的那一顆，你呢？ 突然很想做個小統計，請留言告訴我＾＾ （如果你是女的，你認為西裝友點扣鈕才算帥？）

１）兩粒扣的西裝－－＞只扣上上面的那一顆
２）兩粒扣的西裝－－＞只扣上下面的那一顆
３）兩粒扣的西裝－－＞兩顆都扣上
４）三粒扣的西裝－－＞只扣上上面的那一顆
５）三粒扣的西裝－－＞只扣上中間的那一顆
６）三粒扣的西裝－－＞只扣上下面的那一顆
７）三粒扣的西裝－－＞三顆都扣上

&&&&&&&&

慶幸我們還有審計署

周二澳門新一屆的管治班子亮相，最大的爭議莫過於審計署長蔡美莉女士不獲續任。本來官員的去留是平常事，但因蔡女士在任期間曾揭發東亞運動會嚴重超支，而候任特首崔世安先生是該活動的主要責任人，加上蔡女士是唯一一位不獲續任的官員，難免被人認為崔先生在用人方面有欠妥善。

看到這宗新聞，我有兩個感覺。第一個是內部審計的工作的確是不容易，曾經有人向我說過，我們是「神檯貓屎」，即是神憎鬼厭。所以從事內審的人，多多少少也又要點雖千萬人吾往矣的勇氣，畢竟我們的工作要批評別人，而且有時批評的對象是老闆，不是人人做得到。所以，如果能遇上開明的老闆是內審人的福氣，可遇不可求。

另一個感覺是我們的香港政府，就算他們的施政有百般不是，我還覺得慶幸，因為我們還有一個既獨立又務實的審計署。 沒有他們，我們還不知有多少公帑胡里胡塗地白白浪費掉了。

審計署今發表報告炮轟部門
審計署轟生產局管理不善
審計署促推廣水冷式空調
私隱專員公署被指浪費公帑審計署指差餉地租估價偏低

－－－－－－－－
相關新聞：

曾揭崔世安失職 澳門審計署長被叮

【明報專訊】下月正式上任的候任澳門特首崔世安，昨日公布其「新班子」陣容，10名主要官員中，7人是來自現任特首何厚鏵班子的「舊面孔」，至於曾揭發崔氏主責東亞運嚴重超支問題的審計署長蔡美莉則不獲續任。蔡美莉披露，她確曾向何厚鏵表明希望留任，但崔世安從未跟她認真討論留任問題，故對不獲續任早已「心中有數」。問及是否與揭發東亞運「醜聞」有關時，她稱：「（做審計時）其他政治因素不應考慮，因為審計是獨立工作。」

崔：委任官員角度觀點總有不同

崔世安在記者會上被多番質疑表現理想的蔡美莉「落馬」，反而被評為表現不佳的官員獲續任，崔回應﹕「委任哪位官員的角度及觀點總有不同，但今次這團隊有共同的施政理念」，並指他出任司長期間與審計署及廉署都有合作，但形容「整個10年是良性合作」。

有接近蔡美莉的消息人士透露，蔡曾向何厚鏵表示考慮離任，但何氏挽留，而其後蔡美莉留任的信息很明確，但崔世安沒有讓她留任。

蔡美莉表明願留任 指崔沒認真討論

接任蔡美莉出任審計署長的，為現任行政長官辦公室主任何永安，何氏被質疑沒有相關經驗。何回應稱，他在政府工作了20年，其間有不少管理經驗，他在修讀公共行政及國際關係時，亦包括經濟、法律、會計及行政的科目。

蔡美莉昨日接受傳媒訪問時，談及討論留任過程顯得吞吞吐吐。她透露，曾向何厚鏵表明「願意留在這裏服務」，但自己是否留任的決定應交給崔世安考慮，但崔當選後沒真正認真找她討論留任，「其實崔生……崔生成為特首後只是見過一次」。她對不獲續任早已是心中有數，並不感意外。

問及不獲留任是否因揭發東亞運超支時，她間接承認當中有政治因素，她說：「這10年我與同事都很清楚，審計是什麼工作，其實我們是政府的『看門狗』，幫助政府確保公帑不被浪費或不恰當地使用，其他政治因素不應考慮，因為審計是獨立工作。」

她指現時只有51歲，「我還後生，未到退休」，且身體健康，但現時未有新的工作安排。

另外，歐文龍貪污案中的「污點」證人馮美蓮的胞兄、上月剛升任中級法院法官的馮文莊亦被委任為廉政專員。馮文莊被質疑是否存利益衝突時，他以現為司法官為由拒評論案件，但指澳門已有制度處理有關問題。

Source: http://hk.news.yahoo.com/article/091124/4/fc4b.html

&&&&&&&&

領匯加租有錯嗎？

上一篇文章《內審的眼中只有錢？》提及過，公營機構是以商業模式來運作的話，服務水平和利潤之間的矛盾是無可避免的，領匯就是一例。

領匯是上巿企業，以商業模式運作，他們最近向租戶大幅加租，其中一個原因就是領匯認為現水平的租金和市場有一段差距。有人批評領匯無良，但是我認為他們找錯了對象，要批評的應該是一手將公共屋村商場推行商業化的那些人，而領匯上市更將問題惡化。（那些人是誰？請大家幫忙找找，然後留言告訴我，謝謝！）

大家有沒有看過領匯的「使命宣言」？以下是從他們的網站抄下來的：

作為領匯管理人，我們會致力以市場為主導，不斷為資產增值－為顧客帶來廣受歡迎的購物體驗；
－為商戶帶來興旺的商業良機；
－為投資者帶來可觀的回報。

（後記：不知在何時，領匯已將以上的使命宣言更改了，並且刪除了為投資者帶來可觀的回報）
以「市場為主導」，「為投資者帶來可觀的回報」，這就是商業模式運作下企業的必然目標。所以，要求領匯「從良」不加租，這就等於與虎謀皮，不切實際。

要企業講社會良心，大前提是企業必需要有利潤才成。例如你開一家食店，你可以只講良心天天讓別人免費吃喝嗎？就算你如李超人般富有，也會有用盡資金的一天吧？所以，要解決屋村商場租金過高的問題，方法只有一個，就是還原基本步，將領匯「公營化」。

「公營化」了不是等於不講錢，所著重的是“用得其所，物有所值”。例如商場租金，如果市場價格是100元，管理人不收100卻只收60元，其實就是變相用了納稅人40元，這40元是否“用得其所”呢？那又要回到管理人的使命宣言，如果他們的使命是「為商戶提供廉宜的地方營商」，而政府給他們「廉宜」的定義又是較市價低40%的話，這就是“用得其所”；同樣，如果管理人不按40%這指標多收或者少收，就是違反了“用得其所”這原則。相比私營企業單看錢的做法，公營機構管理之難可見一斑。

過去，公共服務私營化被視為靈丹妙藥，相信是時候檢討一下這個做法是否有效了吧？

&&&&&&&&

公會 Council election 的候選人名單及其政綱

各位會計界同業：

公會剛公布了參加Council election 的候選人名單及其政綱，雖然參選的人數不多，但也請大家認真看一下各人的政綱並且投票。

http://www.hkicpa.org.hk/app/council_election/ce-annex-2.pdf

雖然離開 Change, we can believe in 還是很遙遠，但如果我們不踏出這一步，就連轉變的機會也沒有。

&&&&&&&&

內審的眼中只有錢？

在討論區內，有位網友問了我一個很有意思的問題，他的留言如下（下面提及的IA即是指“Internal Audit 內部審計”）：

“昨日跟一個醫管局朋友吃飯，他取笑會計師(尤其ia)只識睇錢不理病人死活，例如明明正路檢查胃X光，有人身形問題要用成4張膠片先影晒，但醫管局的ia睇錢份上，問X光師"可唔可以"兩張影完？你問到，當然無話唔可以啦，當然錢就慳左，但病人的治療就水左，佢仲話好多咁既醫療問題都係被ia只睇慳錢搞出來，仲要個ia因為慳左錢好有成功感...”

坦白說，單從以上片言隻語，我實在無法評論醫管局同行的做法是否有問題，不過有一點幾乎可以肯定，如果換了在商界，內審的取向其實就是管理層的取向，如果一家企業的內審是偏重向錢看的話，這就反映出管理層都是這樣想，他們只不過借內審之手去調校各部門的做法擺了。

這個題目還有一點是很值得討論的，就是公營（Public Sector）和私營（Private Sector）機構的內審在取向上的分別。私營機構的目的就是要為股東謀取最大的利潤，所以其內審必然是向錢看。相反，公營機構的目的是為了公共服務，所以內審就不會單單只看錢，而是以“用得其所”或者“物有所值” 來做衡量的標準。我不是偏袒同行或者為他們開脫，但就以上述X光片為例，如果某病人因某種原因必須要用上4張，在“用得其所”的原則下，相關的醫療部門當然不應被批評，但是如果病人真的是只需要2張就可以完成，但最後卻用了4張，這當然會被視為浪費，畢竟公共資源有限，公帑不應隨便被浪費。

所以，如果一家公營機構是以商業模式來運作的話，服務水平和利潤之間的矛盾是無可避免的。因為在商業模式中，一切都只是錢。今日的領匯就不是一個活生生的例子嗎？為什麼我這樣說，下一篇再談。

－－－－－－－－
下一篇文章：領匯加租有錯嗎？

&&&&&&&&

Change? We can't believe in!

早前我為年青會計師協會在《信報》年青有計的專欄寫了篇《公會要轉變全靠你》的文章，當中呼籲同業踴躍投票，還豪情地叫喊「Change, we can believe in」。

豈料昨天在同一個專欄看到龔耀輝先生《「黑箱」是如此作業的》的文章，我的心頓時涼了一截，因為實情是「Change? we can't believe in!」。

除了失望及覺得自己無知外，我真的不知道有什麼可以做了。

以下是龔先生文章的全文：

上星期會計界博客紅人Bittermelon 在本欄寫了一篇關於會計師公會理事會選舉的文章，呼籲會員投票，希望透過選票推選合適的代表進入理事會。作為行將卸任的會計師公會理事，我必須發出預警，這次選舉可能會令你這位有心人失望。因為你可能會感覺選擇無多，七個理事候選席位，只有八個人選。

嚴格來說，應該是六個選五個。理事會分執業組與非執業組。執業組今年至少要選兩個， 剛好只有兩人報名， 旋即自動當選。其餘六位非執業組會計師，選出餘下的五個位置。相信今年的理事會選舉，是歷年最冷清的一次。

究竟何解？ 要解答以上問題，首先要明白理事會是如何運作。相信不單只年青會計師， 就算老年會計師， 都未必知道這個會員稱之謂的「黑箱」，是如何作業。Bittermelon， 你問我的問題， 我現在答你。

行政主導無突破成果

由09 年開始，理事會進入「行政主導」，executive led 的年代。一年過去，行政主導的公會，似乎並未讓會員看見革命性的改進突破，沒有會員因為公會運作效率提高（ 如果有的話）而感覺興奮。相反，今年公會繼續一如以往，一次又一次傷盡會員心。執業證書改革諮詢， 會員反應激烈，要收回再諮詢；H 股簽發事件，公會與人印象是助紂為虐，幫手踩會員多一腳；連小小一篇網上的文章，都被會員指責為幫僱主開腔，要打工的會計師收聲認命。

如果你問我，我認為這個行政主導， 有必要改進。會長與行政總裁的角色就先要清楚define 一下。基本上， 十成十的公營機構， 會長或主席都是公關角色，主持會議， 做事情就交由行政總裁。莫說公營機構， 就連上市公司， 馬時亨都話，他只負責主持會議， 指導公司大方向，做事那一位是柯清輝。

不過，公會會長究竟應該要做到什麼程度，因人而異。現任會長， 氣燄凌人，雖千萬人吾往矣。開會限時兩個鐘， 夠鐘散會。萬一時間緊迫，較後的議程題目就要三扒兩撥。弊在通常排在後面的題目，就是有關調查案件。滾水淥腳， 怕會冤枉好人。

另外，就算有幸在會上發言，通常都是意見接受，做事照舊。就拿H 股簽發事件為例子，理事會上大部分人，講到牙血出埋，要求認真向會員解釋，我們沒有出賣他們。要放內地會計師簽H 股，並非會計師公會話事，是證監及港交所。理事會可以做的，是為會員爭取另外的甜頭，譬如A 股上市的公司可以用香港會計師。但結果是，外界及會員從報章收到的訊息， 是公會拍手歡迎， 理事會落得個賣港求榮之結局。我寫電郵問， 點解與理事會要求的有出入至今， 至今沒有回覆。損害已經做成， 最後又不了了之，理事會又背上一隻黑鍋。

我相信一個會員的公會與上市公司是有分別，會員的要求，只有會員知道，不能假手於人。公會秘書處人人熱心想做好工作， 這點毋庸置疑。但要貼近民情，現在的行政主導，取消了大部分委員會，是將渠道減少， 亦令會員失去參與感。鐘擺由一邊到另一邊， 可能行得太遠。

其次，會長年年換人，但公會做事方法要有制度，不應因人而異。會長這個位，應該做到「邊個得閒邊個做」， 但公會依然方針一致， 做事貫徹的境界，才叫成功。不可以因為一個人好大喜功，事事要硬闖， 搞到會員怨氣沸騰。

爭取學生會員入理事會

還有， 理事會在外面幫會員爭取利益， 會入面都是各方利益角力的地方。你會說，這樣豈不是搞政治？ 對呀，相信你不會天真到以為理事會是遊樂場。

所以我捉埋年青會計師協會會長馬振峰，要他犧牲湊女的開心時間，競選入理事會為大家服務。還有， 我們會爭取現在的學生會員，可以有代表入理事會， 確保我們未來的會計師，不會任人魚肉。你會問， 學生會員， 資歷未夠，又何以擔當理事，發表意見，甚至對一些紀律調查， 有所了解？毋須擔心， 理事的表現， 與年資無關。年資最長的理事，開會時幾乎從未出聲，近乎隱形。其他政府委任的社會賢達， 能力過人， 的確可以提供不少寶貴意見。但對於一些甚為技術性的調查案件， 了解程度， 未必一定大幅拋離學生會員。況且雖說是學生， 但他們全部大學畢業，正在各大會計師行及大機構工作，部分更可能是年紀較長，閱歷豐富。由他們在理事會，提供一些上岸老闆們無法想到的意見角度， 甚妙。

時間方面， 更加少擔心。自從行政主導後，理事工作量大減。我由以前十個不同大小的會，剩下兩個。理事會一個月一次，每次兩小時，五時恭候，七時散席， 學生會員應付有餘， 老闆相信亦不會詐型。

理事會究竟是上了神枱，變成廢帝，令會員意興欄柵，還是可以有所作為，為會員謀福祉， 視乎你點做。馬振峰同我， 還希望可以做點事。

利益衝突聲明： 我今年會參選理事， 馬振峰都會。

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2009/11/blog-post.html

&&&&&&&&

CPA couple

內子和我於周六逛街，在某商場巧遇兩位舊同事，他倆相戀多年還未結婚，不過應該不遠了吧。

感覺頑特別，兩對couples四個人都是在同一家會計師行工作過，大家沒有見面多年，話題自然離不開其他舊同事的近況，例如某某和某某回到舊公司工作，某某剛入了醫院，某某和某某結了婚等等等等。說也奇怪，舊公司的規模只屬中小型，員工不算多但卻造就了不少姻緣，認識的同期舊同事當中，除了我們兩對couples外，至少還有四至五對，莫非是風水原因？

回想當年在這家公司工作的確是一件愉快事，一班年紀背景相近的年輕人一起工作，彼此沒有勾心鬥角的利害關係，大家一起出Job一起Stocktake，收Job回到公司，大夥兒坐在豬肉檯，一邊工作一邊偷偷閒聊吃零食說是說非，有同事在埋數時發現Trial Balance兩邊不balance，找了好半天終於把那幾角錢的差異找出來，大家為他奮臂高呼，Deferred tax reconciliation 怎樣 "Rec" 也不成，大家又幫忙看（雖然往往是幫倒忙），還有加班後一起落Pub，考試前一同溫習，考試後又一起BBQ，行山，唱K，還有參加公司的周年派對，抽獎時大家的興奮心情，還有．．．實在有太多愉快的回憶。

從他們的名片當中，得知他們已有了自己的會計師行，不論這一行的前景是悲是喜，兩口子能在一起為將來打拚，我覺得這個夫妻檔很幸福啊！

K及W，祝願您們生意興隆，健康快樂！

&&&&&&&&

此世做人，你羞不羞恥？

我在《由掃街想到香港經濟》的一文中曾經提過，香港應多花一些資源搞好地道飲食，因為目前飲食業界面對最大的問題是租金昂貴，業主見到食店生意好時往往會瘋狂加租，如果政府能幫忙一下，例如以較低廉的價錢向食肆提供地方，食物價錢自然能低一些，客人得益之餘，又能創造就業，基層市民最受惠。

可能在官員的眼中，這些小型經濟太渺小，所以不屑一顧吧？有消息指政府已推翻了由蔡瀾先生所倡議，在天水圍搞大牌檔村的建議。蔡生這回發火了，在其專欄撰文批評有關官員。文章的最後一句最精彩：「請諸位高官反省，在夜闌人靜時，撫心自問，此世做人，羞不羞恥？」整篇文章連一個髒字也沒有，但看了後也為高官們感到無比的羞恥，原來罵人都可以有這種境界，說到底這就是修養，這就是品德。

有時真的不明白，政府看不起這些小型經濟不肯牽頭去搞，算了，但有心人自發去搞也不肯放手，實在令人費解！或者政府怕給人批評利益輸送吧，又或者怕日後大牌檔村難於管理，會滋生很多衛生，噪音及治安問題吧。但連做一件小事都畏首畏尾，擔心這個擔心那個而不肯勇於擔戴，我們還可以寄望些什麼？六大產業？別開玩笑拿我們尋開心好嗎？

&&&&&&&&

後續審計

後續審計（Audit Follow-up）在整個審計流程中是很重要的一環，目的只有一個，就是確定auditee有否根據早前在審計報告中所下的承諾把問題解決。

但從事內審多年，發覺這一環最容易被同事忽略。不重視的原因可能是大家認為太簡單，又或者認為找新問題才夠過癮刺激，檢查老問題是否解決嘛，留在最後才做吧，或者索性將它交給Junior做算了。另一個時常出現的問題在時間預算上，同事在制定預算時過於樂觀，但在實行時往往需要超時才能完成。

後續審計不受到重視或者做得不好，其影響有兩方面，一方面是以前所做的審計會變得沒有意思，可以說是前功盡廢，功虧一簣；另一方面是auditee的態度，既然內審在後續審計時也敷衍了事，以後找到審計發現時，auditee會認為內審事後都不會認真跟進，他們就會變得闊佬懶理了。

普遍來說，後續審計在管理層眼中很重要，他們會不時向內審追問auditee有沒有把問題解決，他們不會直接問 auditee，就算問了也會要求內審確認，所以我們不能掉以輕心。

除了要認真對待每次的後續審計外，將結果以報告形式匯報也能令auditee不敢怠慢，將未解決的問題放在報告內，並要求auditee在報告內解釋原因及寫上新的解決方案。另外，為了方便管理層對結果有一個概念，可以考慮在報告首頁總匯一下有多少問題仍未解決，這也會對auditee有一定的壓力。Auditee活像孩子，一味給他們壓力不利解決問題，間中也要給些獎勵的。例如auditee在承諾的日期前將所有問題解決，我們不妨在報告內表揚一下，有讚有彈會給他們一個客觀的印象，對日後內審的工作及彼此的工作關係有利。

&&&&&&&&

公會要轉變全靠你

再一次多謝年青會計師協會（Young Accountants Association）的馬振峰先生，他們在《信報》年青有計的專欄於週五（09年11月13日）再次刊登了我的文章。

這篇文章中的分析不是什麼新發現，其實我只是借題發揮，希望藉此來呼籲各位香港會計師公會的會員運用自己手上的一票來改變。

請相信自己，我們絕對有能力去改變！

－－－－－－－－
公會要轉變全靠你（作者：Bittermelon）

在各大討論區，很多時都見得到不滿香港會計師公會的聲音，在同業間的傾談中也一樣，大家認為公會只會偏幫僱主，忽略會員的意見和感受。公會的舉動與會員的意願背道而馳其實已有前科，不遠的要算是公會與合作多年的特許公認會計師公會（ACCA）分家一事，公會另設考試制度之餘，在資格互認方面，對ACCA會員的要求又相當嚴苛，當時公會就被很多會員指責忘恩負義。又例如公會與前立法會議員譚香文女士打官司，很多會員都認為公會不應為了一宗小事而要和譚女士對簿公堂，既浪費金錢，又對公會的名聲造成負面影響。

最近的典型例子則有兩宗，一宗是維護會員權益和業界發展方面，因為港交所準備容許內地會計師簽發在港上市的H股企業的審計報告，公會不單被批評只沒有為會員說話，而且還被指責，為何在遞交給港交所的諮詢問卷中讚成有關建議，連身兼公會理事的龔耀輝先生也要在報張撰文，公開向公會開炮。另一宗則是公會在最近一期的學生通訊中發表文章，藉此「調教」一下準會計師們的期望，希望他們順應僱主的無薪假，低薪以及裁員等的人事措施。有報張更大字標題報導，說公會教學生做奴隸偏幫僱主。

目前的情況像是會員和公會之間出現了一道難以逾越的鴻溝，縱使會員在這邊如何叫得聲嘶力竭，在另一邊的公會好像完全聽不到，表現得無動於衷。公會沒有足夠的渠道和會員溝通嗎？像不是啊，我們每周和每月都會分別收到公會的公告及期刊，還有不定期的通告，從中可以了解公會及行業的近況，會員有任何疑問和意見都可以直接找公會的相關人員提出。那麼，究竟問題出在那裡呢？其實歸根究底，我認為問題在於公會理事會的組成。目前公會的理事會有23位成員，不計算其中的9位政府代表和其他當然理事，在14位由會員一人一票選出來的理事當中，從他們的背景及年紀，我們隱約可以看到問題所在。

我嘗試在網上翻查資料，發覺大部份當選理事的背景不是會計師事務所合夥人，就是公司的董事或者高層行政人員。籠統來說，他們大部份均是老闆階層。再看一看他們的年紀，39歲或以下的只有2位，而40歲或以上的則有12位，即是14:86之比。根據公會09年的年報，39歲或以下及40歲或以上會員人數的比例是47:53，相較上述當選理事的年齡比例，不難發現，當選理事的年齡偏大。理事會成員年紀偏大未必是問題，成員是老闆階層也不一定是問題，但如果理事會的組成是偏重在某個組別的話，理事會的決定就未必能符合大部份會員的意願，而且他們對年輕會計師的想法有幾深入，了解多少，又願意聽多少，以往的例子已告訴了我們。

近年多位同業包括我自己在內，經常在網上撰文批評公會的一些措施或者政策，年青會計師協會更多走一步，提供平台鼓勵年青會計師多為自己發聲，這些都是愛之深，恨之切的表現。但是長遠而言，在批評公會種種不是的同時，我們何不運用手上的一票來改變？理事會是由我們選出來的，造成今日的境況，我們始終都要負上一定的責任。

新一屆的理事會選舉提名在11月17日截止，希望今屆會有多些來自不同背景的會員參選，如果你有志為業界作出貢獻並且為我們發聲，請好好把握機會。不打算參選如我者又可以怎樣呢？理事的提名名單和選票將會在11月24日由公會向會員發出，填好的選票需要在12月8日交還公會。身為會員，我們應該認真仔細閱讀每位候選人的資料和政綱，將我們的理想人選送進理事會。另外，曾經有人批評過公會的選舉程序，認為會計師大行可以收集員工的選票，並且以威迫利誘的手段左右員工的投票意向。我沒有親身經歷過，所以不願致評，但如果真有其事，請你們不要再沉默，一起挺身而出指控有關惡行。

借用美國總統奧巴馬競選時的口號：「Change, we can believe in」，請相信自己，我們絕對有能力去改變。

利益衝突聲明：本人無意出選理事會理事，直至撰寫此文為止，也未曾聽到本人的親朋好友以及上司下屬打算參選。

文章來源： http://hkyaa.blogspot.com/2009/11/bittermelon_13.html

&&&&&&&&

美國失業率數據比較

上周五公布的美國十月份失業率是10.2%，由單位數變為雙位數，心理影響比實際影響大。由於這個失業率不是修訂後的失業率，我比較注意九月份修訂後的失業率及其詳情。

我在8月7日寫了《美國失業率》這篇文章，當時的六月份的失業率是9.5%，當時在美國勞工部的網站內下載了這張圖片：

剛下載了最新九月份的一張，與上面六月份的那一張比較，大家有沒有發現一個有趣的現象？


你可能看到了吧，顏色不同了。最重要的是，上面的那一張圖片，讀者能很快知道那個州的失業率是超過10%（黑色的州份），但下面的那一張，因顏色的反比較少，所以失業率超過10%的州份不明顯，對吧？無論如何，如果看列表的話，在51個州當中，九月份有15個州的失業率超過10%，比六月份的少了一個州（印第安納州（Indiana）的失業率在九月份回落至10%以下），其中密西根州（MICHIGAN）的失業率仍然是最高，有15.3%，比六月份上升0.1%，而因為財困要發行IOU的加州（CALIFORNIA）則由六月份的11.6％上升0.6%至12.2%。

再細看以下各組別的失業率：


六月份的情況和九月份沒有很大的差別，唯一是亞洲人的失業率有改善，而比較值得關注的是，九月份年青人的失業率比六月份更差，達到了25.9%。換句話說，美國現在每100個年青人就有26個找不到工作，情況有多嚴重就可想而知。

Data source: http://www.bls.gov/news.release/empsit.nr0.htm
Picture source: http://data.bls.gov/map/servlet/map.servlet.MapToolServlet?survey=la

後記：有朋友問，為什麼我會寫關於美國失業率的文章，因為我認為身為一位 Accountant，對經濟和時事應該要有一點認識和認知，而我比較留意美國失業率，因為它是美國經濟前景的最重要指標，而且大陸和香港的經濟又受美國經濟影響，所以在自己的網誌內寫寫作為記錄，也放便日後參考。

&&&&&&&&

CV常見的問題（後記）

自《CV常見的問題》一文發表了以後，得到了多位朋友的意見和補充，以下是好友Karen的分享，她曾在公營及私人機構工作，HR經驗豐富，不可不看。

1. 關於CV頁數:

專業人士如會計師及行政人員：2-3頁就夠;
一般職位：1頁至1頁半已足夠，要寫夠2頁則depends工種而定。

2.Two pages per sheet 雙面打印
若然如此，緊記要寫 page number 加 pto（即是Please turn over）， 否則行家們包括我只會睇第一版之餘，認為您俾 information 不足，於是放入廢紙箱。

補充: 所謂 Cover Letter，等於我們成日講的application letter。

3. 小心使用“&”（Ampersand）及注意縮寫
不少行家們包括我多是保守派，不建議寫abbreviation（例如STREET - ST., ROAD - RD.），除了專業資格和機構的名稱，不過, 最好係先寫全名，然後括番縮寫，之後寫番縮寫就可以。

4. CV上太多個人資料
身份證號碼大家都知道很重要所以不會寫上（不過很多時都見到有人仍會寫），其他資料例如年齡，性別，地址，婚姻狀況，宗教信仰，住家電話等等就可免則免了。

住家電話（按:手提電話一定要填），年齡及家庭／婚姻狀況，可以不用寫。

然而其他, 值得商確, 原因如下:

a. 身份證號碼
若然係填寫 application form instead of CV，又或者呢份工係必須係本地人申請（即係避免非本地人甚至非法勞工申請，因為涉及入境條例），唔填的話，有行家明言話：呢位申請人係咪II（非法入境者）呢？

b. 地址
行家包括我一致認為要填： 原因係若然請的職位係本地機構一般職位，但係申請人是住在第二個國家的，呢一樣絕對要考慮的（按：不是歧視, 而係間公司出多少錢去請一個人，亦要考慮對方路程的問題：香港無乜concern，問題係outside香港又如何呢？）

c. 宗教信仰
如果申請機構係教會或有宗教背景而對方在招聘的廣告內有講明的話，就一定要填（雖然不是mandatory）；原因係呢d機構未必請一個宗教信仰不同的申請人工作。

5. 以下呢點更重要的：
請send之前，務必拿著招聘廣告，check清楚有無寫錯申請的職位，通信地址（包括email或by post address）， 收信人及申請工作等資料。

原因係有唔少朋友因為呢點而被我kill去廢紙箱。

6. 可以的話，CV請打埋您的中文名;

7. CV不用填性別，但唔想俾人弄錯您的性別，其實可以在application letter的下款寫自己名時，加番稱謂，即係：Chan Siu Ming (Miss)。

－－－－－－－－
相關文章：
CV常見的問題（一）
CV常見的問題（二）

&&&&&&&&

Process-based Audit 對 Risk-based Audit

內審現在流行 Risk-based approach，即是以風險為基礎來為流程把脈。例如評審 Procurement process 的內部控制是否足夠，我們必須先將所有相關的風險，例如買貴了，買遲了或者買錯了羅列出來，然後為每個風險配對現有的內部控制，沒有受到足夠內控約束或者監察的風險就是管理漏洞，並根據風險的大小制定補救措施，防止問題發生或避免問題進一步惡化。

未流行Risk-based approach之前，內審的傳統的做法是 Process-based approach，做法大致是先將整個流程記錄下來，然後將每個內控配對相應的風險。有人提出過，既然有了新的Risk-based approach，傳統的Process-based approach可以從此不需要使用，但我個人認為不應該。

為流程把脈的最終目的是為了規避風險，使用Risk-based approach的好處是快，而且做到一針見血，避免了一切多餘的 review work，但壞處是審計人員未必能夠對整個流程有深入的了解，對日後制定補救措施時可能會有影響。相反，傳統的Process-based approach需要較多時間來做，審計人員可以藉此對流程有一個較深入的了解，對日後制定補救措施時有利，而且Process-based approach會將流程從頭到尾來看，做審計時也可以一併檢討流程的效率。

以我的經驗，如果為某流程首次做審計，建議先用傳統的Process-based approach，這樣會令審計人員加深流程的了解，特別當管理層向內審徵詢意見及要求詳細描述問題時，如果內審人員不清楚實際運作的話，給管理層的感覺會不太好。不過，為了確保所有相關的風險沒有遺漏，最好還是準備一個 Risk chart，然後利用這個Risk chart 來與流程內的內部控制做配對（即是Risk-control Matrix）。 如果某流程的審計不是首次，特別是Time budget有限的時候，Risk-based approach就是一個好選擇。

Risk-based approach的具體做法，請參考以下兩個系列的文章：
如何為採購功能做內控評審 (一)「平」
以風險為基礎的庫存功能內控評審（一）

&&&&&&&&

會計師公會偏幫僱主說話？

承蒙年青會計師協會（Young Accountants Association）的馬振峰先生之邀請，為他們在《信報》年青有計的專欄，客串寫了這篇文章，刊登日期是在週五（09年11月6日），內容主要是評論一下會計師公會近期在學生通訊《Prospective CPA》刊載了一篇被批評偏幫僱主說話的事件。
我寫這篇文章的目的不是想搞對抗，只是希望公會能正視與會員之間在溝通上存在的問題。大家的嫌隙不去及時修補的話，問題只會越來越深，最後損失的不單是公會或者會員，而是整個會計專業。 文章如下：

－－－－－－－－

會計師公會偏幫僱主說話？（作者：Bittermelon）

最近香港會計師公會在10月份的學生通訊中轉載了一篇文章，內容主要是教導準會計師在經濟衰退及當前不穩定的環境中如何自處。文章發表了以後，在業內及網上討論區激發了很大的反響，加上有本地報張以「會計師公會苛刻文章捱轟　被指教做奴隸　偏幫僱主說話」為題報道了出來，事件成為近期業界的一大熱話。

平心而論，該文章可讀性頗高，有點像野外求生指南之類，造句簡短而且用字淺白易明，就算不是好評如潮，至少也令一眾準會計師有些啟發。特別是未經過97金融風暴或者03年沙士一役的那一批新人，這一篇文章可以說得上是指路明燈。相信主事人未有考慮周全吧，看過之後發覺文章的用詞較為尖酸刻薄，大有隔岸觀火的味道，不易引起讀者共鳴之餘，反而會令人產生反感。

況且這時正值僱主及僱員之間的敏感時期，各大中小型會計師行去年才推出無薪假措施，一眾核數從業員早已怨聲載道。幾個月前同一家報章就已經報道過，有一位四大會計師行的核數員被勸退，但因早前被公司要求放無薪假放多了，最後一期的工資不單全被扣清，該員工還需要向公司補回數千元才可以順利離職。除了無薪假外，行內幾家大型會計師行剛又進行了薪酬檢討，其結果又令眾人失望，加上公會早以被標籤，說是為了大型會計師行服務，所以公會再一次被人批評是偏幫僱主。

年輕會員表不滿

公會是否偏幫僱主說話呢？例如文章教人「學會在緊絀的預算下完成任務」、「別期望薪酬增加──你有份工已經夠運」、「公司裁員，如能幸免，你應該感到一種『生存者的內疚』，但別想太多，因為你很可能是下一個」、「要有工作量增加、回報減少的準備」、「記住所有被炒的同事，他們曾在漫長工時中幫過你」、「應該認同無薪假期，因為此制度能讓每個人留低，你又可以乘機休息一下」，每一項都像是針對會計及核數從業員當前的問題，但卻呼籲準會計師應該順應僱主的政策，背後的意思像是勸人認命。

公會被指為僱主說話，報章記者向公會查詢但未有正式的回應，不過有關的負責人卻以個人身份回覆，其內容就露了一點點端倪。根據報道，公會的副傳訊總監說：「純粹我個人觀點來講，呢篇文章只係想調校一下學生嘅心理期望，等佢哋對行業唔會有太大要求。」大家不禁會問，為什麼公會希望被「調校」的是學生而不是僱主的期望呢？雖然學生未算是正式會員，但也是公會未來的米飯班主，公會未有考慮會員的感受，卻只從僱主的角度去看事情，相信這就是很多會員，特別是較年輕的一群，對公會不滿的最大原因。

該文章雖然只是引述僱主、心理學家、會計師及人力資源管理人的建議，但如果用詞客氣一點、語氣貼近民情一點，相信文章真正會能夠幫助準會計師的職業和個人發展。個人認為公會的出發點是好的，除了教人做好心理準備去迎接苦日子外，文章也提出一些很好的建議，例如要注意新的機遇，為轉投其他會計專業範疇以及在大陸和海外工作做好準備。但只是因為用語不當，現在畫虎不成反類犬，在這次事件中，希望公會能汲取教訓，好好地正視一下與會員之間在溝通上存在的問題。

公會形象受損

在討論區上已經有人戲謔，公會應更改名稱為「Hong Kong Institute of Cheap & Poor Accountants」。公會每年花費不少用於推廣上，根據公會年報， 07年傳訊和公共關係的開支約是823萬元，而2008年的相關開支則是473萬元，雖然這次事件未必對公會的形象造成負面影響，但如果公會還是不肯正視問題的話，在未來不難看到，一篇文章或者一句說話可能足以令費用上百萬的推廣活動完全泡湯。錢白白花掉了可以再賺過（雖然身為會員的我不會甘心情願），但如果公會和會員之間的關係出現嫌隙而又不及時去修補，問題只會愈來愈深，最後損失的不但是公會或者會員，而是整個會計專業。

年青會計師協會會長馬振峰按：「Bittermelon所寫的，正是我們最近收到年青會計師們的部分想法。本會除了作為一個平台，讓他們發聲之外，亦有跟進行動。身兼公會理事的本會會員龔耀輝，已向公會行政總裁查問文章的背後動機。下星期五，本會將與美聯集團，聯合舉辦一個樓市講座，研究年青會計師如何上車入市。我們亦已邀請行政總裁參加，了解年青會計師的民間疾苦。11月13日，七時正，環球大廈2505室，報名電郵events@hkyaa.org，到時見。」

文章來源：http://hkyaa.blogspot.com/2009/11/bittermelon.html

&&&&&&&&

CV常見的問題（二）

上一篇講了關於CV內容太簡單，頁數太長或太短，以及格式等三個常見的問題，這篇將會講餘下來的四個。

問題四：文法及拼寫錯誤

避免文法及拼寫錯誤是老生常談，這裡不詳述了，不過有三個常見的問題，我認為值得拿出來說一下。

1）小心使用“&”（Ampersand）

很多時為求簡潔，我們都會使用“&”這個符號來代替“and”。其實在一般書寫當中不宜這樣做，因為會讓別人有一種不嚴謹的感覺。例如XYZ & Co, CPA，這個“&”沒有問題，因為是公司名稱，但是如果寫 Perform external audit & handle tax assignment，這個“&”就不太合適了。雖然這是小事，但是很多人喜歡在雞蛋裡挑骨頭，尤其是在文法的運用上，大家還是嚴謹些好。

2）注意縮寫

專業資格和機構的名稱各式各樣，很多時我們都只寫上縮寫，例如HKIAAT，ACCA，HKICPA，這些專業機構都為人所熟悉，不寫上全寫其實問題不大，不過我個人認為最好還是在全寫之後再配以縮寫會好些，始終這是professional accountant 的CV，嚴謹些不為過，也避免混淆。例如CIA，行內人當然會知道是 Certified Internal Auditor 而不是Central Intelligence Agency，但不是每位負責做篩選的HR同事都會認識的，謹慎起見，我認為還是寫上全寫為妙。

3）注意Spell check 功能

Spell check 這個功能有時會好心做壞事，例如會計軟件 DacEasy，Microsoft Word 中 spell check功能的字庫裡沒有這個詞，一不小心按錯了Change 掣就會變成“Daresay”。我不是講笑，這個錯誤我曾在很多CV中見過。

問題五：其他小問題

1）Computer skill

很多時我們都會把懂得用或者曾經使用過的會計系統或者軟件寫在CV上。坦白講，我是行內人都未必認識所有系統及軟件，所以最好在名稱旁加一個描述，例如：DacEasy （Accounting software）， MYOB（accounting software），Oracle Financial（Accounting management system），PeopleSoft（HR management system），Tradelink （Import & Export Trade Declarations system）等等。

2）Language skill

最好提一下自己的程度包括讀寫講，例如native speaker，fluent，Fair等等。

問題六：Funny email address

Email address在一定程度上反映申請人的個性，寫blog以及和朋友交流，好玩搞鬼的email address實在增添不少樂趣。不過，如果用來申請會計職位的話就不太合適了。當然，如果老闆是好玩又鬼馬的反而可能給他們留下深刻印象，不過有多少這樣的老闆呢？所以慎重起見，建立一個專用email address來找工作會好些。

問題七：CV上太多個人資料

雖然這個問題未必影響獲聘的機會，但是實在見到太多人將詳細的個人資料放在CV上，所以想在這裡提一下。我認為在CV上寫上自己的名字，聯絡電話以及電郵已經很足夠，身份證號碼大家都知道很重要所以不會寫上（不過很多時都見到有人仍會寫），其他資料例如年齡，性別，地址，婚姻狀況，宗教信仰，住家電話等等就可免則免了。政府都不時宣傳提醒大家要「保護自己，免受傷害」嘛。

另外，在討論區及上一篇文章的留言中，大家有一些補充，現在歸納如下：

1）Cover Letter的重要性不下於CV，坊間有得多很好的樣版，大家不妨耐心的找一找，寫 Cover Letter要注意的地方不外乎簡潔和小心文法及拼寫的錯誤，但有一點要注意，不要把 Cover Letter 看待成標準信寄出，首先看清楚招聘廣告中有沒有指明收信人的名稱，如果有的話，就不應以Dear Sir/Madam之類做抬頭。還有要謹記問候語，知道對方名字就應該用Sincerely，不知道就用Faithfully。

2）有人應為CV應該簡潔切忌花巧，亦有人應為CV要弄得突出一點令人一見難忘。可能自己較保付，我偏愛前者，無論如何，這個沒有對與錯之分，按自己的個人喜好選擇吧。

3）很多人認為CV中應寫上Career Objective，我個人認為除非有一個清晰而且又寫得好的objective，如果只是行貨的，不如不寫。還有一點，曾經多次看到申請人的Career Objective與申請的職位不相符，例如申請會計職位但objective 卻寫上希望在核數發展，所以要看清楚。

4）Expected Salary方面，如果招聘廣告中沒有要求可以不寫，但若果廣告指明要寫但CV沒有提供的話，被篩選掉的機會會很大，因為沒有按照要求去做會給僱主一個壞印象。

5）另外一些資料例如自己的性格，長處和缺點以及近照之類應否放在CV，我崇尚簡潔，認為申請會計職位的話就沒有這個必要，其他行業則另計。

6）最後，有網友建議自拍短片，並燒制成卡片式的CD當做CV。據我所知的確有不少人這樣做，但個人認為從事 sales, marketing, PR, communication 等等的人較適合，至於我們會計這一行不太講求創意，如果使用的話需要謹慎些，因為不是人人受樂。

－－－－－－－－
上一篇文章：CV常見的問題（一）
下一篇文章：CV常見的問題（後記）

&&&&&&&&

今天是一個里程碑

這個網誌在今年2月12日建立，就在今天，網誌的點擊終於到了100,000次。這個點擊數不算是什麼成就，但是在我而言卻是一個值得紀念的里程碑。本打算寫滿200篇又或者在網誌成立一周年才寫，但是覺得用點擊數更有意思，因為它是由你們造就的。


當初寫這個網誌只是為了分享，並且在苦中作樂一下，但在寫作以及交流當中，漸漸感到有無比的滿足。這份滿足感不是點擊的次數，也不單是和別人分享自己的所思所見和所想，最大的滿足是認識到你們這一班好朋友。在這9個月以來，我從你們每一位身上學到了很多東西，教我終身受用。

其實感覺挺奇怪，你可能是我的親朋戚友，也可能是我的同事上司，甚至可能是左鄰右里，我們可能在街上碰過面，點過頭，又可能搭過同一班車，在同一家酒樓搭過枱，大家素未謀面但又相知相識，的確是很有趣。

不論你是否在我的網誌內留過言，或者是位CD-ROM只是看不留言，又或者在你的網誌內把我連結，又或者你我在網上因意見不同而有過爭執，我都很想衷心地向你們說：「多謝！」

本來想點名向你們一一道謝的，但要道謝的朋友實在太多，怕有遺漏變成不敬。無論如何，再一次多謝你們的支持和鼓勵。

God bless you all

&&&&&&&&

CV常見的問題（一）

最近收到幾位從事會計的網友的電郵，他們不約而同地希望我可以看看他們的CV，並給一些意見。看後發現了一些寫CV常見的問題，加上自己過往的經驗，現在列出來供大家參考，並且歡迎補充。至於要如何寫一份CV，坊間有很多樣板，這裡不詳述了。

問題一：內容過於簡單

身為專業會計師，CV不應太過簡單。最普遍的問題在工作經驗這一欄。現在及過往僱主的名稱，自己的職位及工作範圍都是必需的，不過普遍發現在工作範圍的描述方面過於簡短，例如只簡單地寫上「Handle AR」、「Maintain full set」又或者「Perform external audit assignment」之類，僱主或者HR很難從CV中清楚知道你的詳細工作情況，他們做初步篩選時會對你很不利。如果負責做篩選的是部門主管還好，但如果是由HR負責，他們通常是依靠空缺的 Job Description來做篩選，CV中的工作描述寫得太簡單的話，很大可能你的CV根本配對不到Job Description上的職位要求。在討論區經常看到有人說寄出了廿幾三十個申請到沒有一個面試機會，相信CV太簡單就是原因之一。

以上述「Handle AR」為例，其實可以詳盡闡述一下，例如改成「Responsible for Account Receivable (AR) processes such as post sales invoice, maintain sub-ledger, prepare receipt voucher, reconcile sub-ledger with control account, monitor AR outstanding status and prepare monthly AR aging report for management review」；如果略嫌太過詳細，改成「Responsible for Account Receivable (AR) processes, reconcile sub-ledger and monitor outstanding status with X,XXX accounts」也可以。

又例如只寫「Perform external audit assignment」，其實也可以寫一下自己曾經審核過那些類型的客戶，例如 manufacturing firms, trading firms, financial institutes等等，這些對找新工作會有幫助的。

除了詳細說明工作範圍外，CV上應也寫上職位的 reporting line，例如 directly reporting to Finance Director之類。就算職位名稱相同，在不同機構其reporting line 都不會相同的。

還有一點，除了寫清楚現在及過往僱主的名稱外，最好能用兩三句介紹一下他們的所屬行業，上市、私營還是公營，holding還是subsidiary等等。例如 A Hong Kong-based listed company which core business is manufacturing and retailing of garment等等。如果僱主知名度很高，可以考慮只介紹所屬部門的功能或者人數等等。

問題二：CV的頁數過短或者過長

記得自己曾在《IT人的苦況》一文中提及過，一位從事HR的好友曾收過一份十五頁的CV，她番了數頁仍然找不到申請人的工作經驗，最後該申請在篩選時被篩走。有人覺得HR不應這樣做，但在實際情況中，一個職位空缺隨時會收到幾百個申請，要求HR在篩選時詳細閱讀每一份CV有點不切實際，所以CV的頁數不應過長，但也不應過短。以我個人的經驗，Professional accountant的CV應控制在2至3頁之間，加上一頁Cover Letter，最好總共維持在4頁（即是1頁 Cover Letter +3頁以內的CV）。Two pages per sheet 加上雙面打印，剛好是一張紙，環保之餘，HR和負責面試的人也看得舒服。

問題三：CV的格式走了樣

大部份人都喜歡使用 Microsoft Word來編制CV，但如果你是使用 Word 2007而且file是用了“docx”的話，最好把它轉成“doc”格式，因為Word 2007以下的version未必可以打開docx格式的file。如果使用Open Office 的話也要小心格式的轉換，一旦 file不能打開，申請就有99.99%的機會泡湯。

另外，選字體時也要留意，如果你使用的字體太特別，對方的電腦未必有安裝，CV的外觀可能因此而會有影響。如果希望保留字體但又怕對方看不到的話，可以考慮將CV轉成PDF格式，不過在設定Security option時要小心，切記在設定時容許對方打印。

除了字體外，字體的大小也要注意，太大或者太細都不太合適，我認為font size最好是在11或者12為佳，因為令人看得較舒服。排版時也不要將文字排得太密，也要留意 line spacing 和 tab 位是否 consistent。有人認為不需要那麼謹慎，不過要在上百的申請中突圍而出，就算CV做不不到吸引，也不要讓人有鬆散的感覺，始終是 Professional accountant的CV嘛。

還有其他的一些問題，下一篇再談。

－－－－－－－－
下一篇文章：CV常見的問題（二）

&&&&&&&&

美國醫療改革為什麼這樣難？

這個網誌從未轉載過別人的文章，這次要破例一下。我一直都有留意美國的醫療保險問題，那邊的朋友曾訴說，如果在美國失業的話千萬不要生病，否則活著比死更慘。初時以為朋友們太誇張，但讀到很多報導都說美國的醫療制度千瘡百孔，最近又聽到奧巴馬總統致力改革但又遇到重重的阻力，自己都一直不太明白，直到讀到這一篇文章，原來美國的醫療制度要改革也是很難的。

已徵得作者Alvin的同意，本文的連結及全文如下：

好心做壞事的醫療改革

近月美國政壇鬧得最熱烘烘的，莫過於醫療改革，這是奧巴馬政綱三大議題之一。所謂醫療改革，簡單來說，是為數以千萬沒有醫療保險的人提供醫療保障。那麼多人沒有醫療保險，主因是醫療保險貴，醫療保險貴，歸根究底是因為在美國醫療服務成本高昂。

民主黨政治思路左傾，信仰大政府，甚麼問題都認為可以由政府解決。醫療改革既然是奧巴馬主要政綱之一，國會兩院又是民主黨主導，民主黨相信現在正好是將醫療國有化的最佳時機。法案初稿亦相當進取，除了成立公營醫療保險之外，更管制私人市場轉保，只容許人從私人健保轉往公營健保。法案一推出，即引來國內很大迴響。共和黨右派反對是意料中事，但意料之外的是中間選民的反對，令到民主黨內較保守的溫和派眾議員(所謂bluedog democrats)忐忑不安。民主黨能主導國會兩院，主要是因為過去兩屆(2006和2008)中間選民都拼棄共和黨而改投民主黨票，得益最大的就是那班民主黨溫和派。如今中間選民不滿醫療改革，影響最大的亦是那班民主黨溫和派。溫和派提出公私合營模式取代建議中的公營健保，但為了討好民主黨內主流的激進左派，反建議亦包括大量規限，例如限制所有人都要買健保(不買就要交少量罰款幫補庫房)，又限制保險公司不能因受保人有病而拒保或增加保費。

美國人對公營健保有相當保留，是因為美國政府營運健保的往積極差。查實現時美國聯邦政府一直有為長者營運健保(Medicare)，營運資金來自特定稅收，但Medicare長期入不敷支，加上官僚膨脹，索償手續繁複，令到醫療系統叫苦連天，有些索性拒收Medicare保險。早年改革加入輔保(supplemental insurance)，由私人市場加入補充Medicare不足，Medicare透過削減受保範圍才不至整個計劃破產。

有這樣的往積，除了激進左派外，又有誰會有信心政府能有效營運全民健保?

不能否定，想全民有健保是好心，但好心往往做壞事，the road to hell is paved with good intentions。將醫療國有化這麼激進的建議擱在一邊，就看看溫和派提出那個反建議吧。其中一個限制是保險公司不能因受保人有病而拒保或增加保費，對很多美國人來說，健保是工作上得到的員工福利，但假若你不幸被裁而家人有長期病患的話，就很難再在私人市場找到肯受保的公司，或保費會很高。這樣一個限制，意願是好的，但提出的人肯定不明白保險運作。保險是風險管理，風險越高自然收費越高。但限制保險公司不能因受保人有病而拒保或增加保費，則變相鼓勵投保人有大病才投保，保險公司不能增加大病才投保的人保費，又不想破產，只會令到所有人的保費颷升，令到更多人負擔不起。。

一開始講過，那麼多人沒有醫療保險，歸根究底是因為在美國醫療服務成本高昂。要醫療保險普及，最直接最有效的方法，是研究醫療服務成本高昂的原因，再對症下藥，而不是盲目將健保公營化，將高昂保費轉嫁給納稅人。

醫療服務成本高昂，很大程度是因為美國民事索償制度有punitive damages這概念，令醫療失誤索償往往是天文數字。醫療從業員面對巨額索償的風險，一方面要支付巨額保險金(有些專科保費每年要六位數字)，另一方面，是對病人作出各式各樣的測試，驗這驗那，目的就是保護自己，防止病人因有隱疾而導至將來有機會索償。巨額保險金的成本自然會轉嫁病人，過多無謂的測試亦令成本提高。

要令更多人能付擔健保，改革民事索償制度(tort reform)是最直接最有效的方法。有一些州政府已立法設立仲裁機制取代醫療失誤索償官司，初步顯示成效不錯，如能將相關機制在全國推行，應有效控制醫療服務成本。環顧推行國營醫療的國家，醫療失誤索償都沒有美國制度下那樣兇恨。只可惜改革民事索償制度涉及律師重大利益，訴頌律師又是民主黨一大盟友，民主黨如非必要也不會在律師頭上動土。

民事索償制度如不改革，醫療服務成本只會繼續向上，民主黨如不顧現實，誓要將健保公營化由納稅人負擔，沉重的財政包袱只會將美國推向涯邊。現在連民主黨溫和派也開始醒覺，最終激進左派會不會醒覺呢?

還是要選民在2010年用選票給他們恨恨一巴才醒?

我不希望是後者，因為到時可能米已成炊，要撥亂反正需要極大代價，但亦可能要付出這樣的代價才能一鋪打沉激進左派。

&&&&&&&&